chp1-企业合并会计课件

chp1-chp1-企企业合并会合并会计课程程简介介l基基础会会计l中中级财务会会计l特殊特殊业务l特殊呈特殊呈报l特殊行特殊行业涉及涉及专题：预修修课程：程：2课程程简介介理论实务中级财务会计 六要素，财务报告政府行政、事业单位会计 非企业会计，收付实现制税务会计 涉税业务高级财务会计 特殊行业特殊业务成本会计 生产经营中成本核算会计学原理 六要素 基本原则 3内容体系内容体系第一章第一章 企企业合并会合并会计第二章第二章 合并合并财务报表表第三章第三章 外外币业务会会计第四章第四章 租租赁会会计第六章第六章 股份支付会股份支付会计第九章第九章 清算会清算会计第五章第五章 衍生金融工具会衍生金融工具会计第七章第七章 中期中期报告告第十章第十章 特殊行特殊行业会会计特特殊殊业务特殊呈特殊呈报特特殊殊行行业第八章第八章 分部分部报告告第一章第一章 企企业合并会合并会计第一第一节 企企业合并概述合并概述第二第二节 同一控制下企同一控制下企业合并的会合并的会计处理理第三第三节 非同一控制下企非同一控制下企业合并的会合并的会计处理理核心知核心知识点：点：对企企业合并的确合并的确认、计量量5第一第一节 企企业合并概述合并概述一、企一、企业合并的含合并的含义二、企二、企业合并的合并的类型型三、企三、企业合并会合并会计的主要内容的主要内容主要知主要知识点点什么是企什么是企业合并？合并？企企业合并有哪几种分合并有哪几种分类方法？方法？如何理解各如何理解各类企企业合并的合并的实质？6既是独立的法人主体也是独立既是独立的法人主体也是独立的的报告主体告主体一、企一、企业合并的含合并的含义第一第一节 企企业合并的含合并的含义与分与分类 企企业合并，是指将两个或者两个以上合并，是指将两个或者两个以上单独的企独的企业合并形成一个合并形成一个报告主体的交易或事告主体的交易或事项。经济意意义上上:一个整体一个整体法律意法律意义上上:可能是一个法人主体，也可能可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体是多个法人主体交易交易:公允价公允价值事事项:账面价面价值7（一）按合并双方合并前、后最（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否控制方是否发生生变化化 进行分行分类：同一控制下；非同一控制下（二）按合并后主体的法律形式不同（二）按合并后主体的法律形式不同进行分行分类：吸收合并；控股合并；新设合并（三）按涉及行（三）按涉及行业的不同的不同进行分行分类横向合并；纵向合并；混合合并二、企二、企业合并的合并的类型型8（一）按合并双方合并前、后最（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否控制方是否发生生变化化F两两类合并的概念合并的概念F两两类合并的合并的实质F两两类合并的合并的实施方式施方式F两两类合并的法律合并的法律结果果企企业合并合并同一控制下的企同一控制下的企业合并合并非同一控制下的企非同一控制下的企业合并合并注意：比注意：比较9 1.1.两两类合并的概念比合并的概念比较（1 1）同一控制下的企）同一控制下的企业合并合并参与合并的企参与合并的企业在合并前后均受同一方或在合并前后均受同一方或相同的多方最相同的多方最终控制且控制且该控制并非控制并非暂时性性的。的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12个月以上个月以上【例例1】同一控制同一控制非非暂时性性B、C同同为A 的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企合并，属于同一控制下的企业合并合并101.1.两两类合并的概念比合并的概念比较（2 2）非同一控制下的企）非同一控制下的企业合并合并A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分分别控制控制C、DB（母公司）（母公司）参与合并的各方在合并前后不属参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最于同一方或相同的多方最终控制控制【例例2】C、D合并，属于非同一控制下的企合并，属于非同一控制下的企业合并合并11合并日与合并日与购买日日控制控制定定义“控制控制”关系的关系的认定定 潜在表决潜在表决权 控制并非控制并非暂时性性实际取得控制取得控制权之日之日“交易日交易日”与与“购买日日”有何区有何区别？关关键词【例例3】教材教材1-2122.2.两两类合并的合并的实质比比较l同一控制下的企同一控制下的企业合并合并l准准则只是当作一个只是当作一个经济事事项l会会计处理中采用理中采用账面价面价值进行行计量；量；l非同一控制下的企非同一控制下的企业合并合并l这种合并种合并实质是一种是一种交易交易l会会计处理中需要遵循交易理中需要遵循交易规则使用自愿交易使用自愿交易的双方都能的双方都能够接受的价接受的价值即即公允价公允价值。133.3.两两类合并的合并合并的合并对价的形式比价的形式比较付出付出现金或非金或非现金金资产两两类合并，合并方的合并合并，合并方的合并对价都有可能是：价都有可能是：发生或承担生或承担负债发行行权益性益性证券券 14【例例4 4】l下列各下列各项企企业合并示例中，无疑属于同一控制下企合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（合并的是（）lA.A.合并双方合并前分属于不同的主管合并双方合并前分属于不同的主管单位位lB.B.合并双方合并前分属于不同的母公司合并双方合并前分属于不同的母公司lC.C.合并双方合并后不形成母子公司关系合并双方合并后不形成母子公司关系lD.D.合并双方合并后仍属于原企合并双方合并后仍属于原企业集集团答案：答案：D D15（二）按合并后主体的法律形式不同（二）按合并后主体的法律形式不同F吸收合并吸收合并F新新设合并合并F控股合并控股合并 企企业合并合并F法律意法律意义上的企上的企业合并合并F比比较16吸收合并、新吸收合并、新设合并、控股合并比合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新设合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司17不形成母子公司关系的不形成母子公司关系的企企业合并合并吸收合并吸收合并新新设合并合并形成母子公司关系的企形成母子公司关系的企业合并合并控股合并控股合并合并方取得股合并方取得股权 合并的法律合并的法律结果比果比较合并后主体仍合并后主体仍为多个法律主体多个法律主体合并后主体合并后主体为一个法律主体一个法律主体合并方取得合并方取得净资产企企业合并的第二种分合并的第二种分类方法方法18同一控制下的企同一控制下的企业合并合并非同一控制下的企非同一控制下的企业合并合并结果果1：吸收合并、新吸收合并、新设合并合并结果果2：控股合并控股合并长期股期股权投投资企企业合并形成的合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投投资后的后的处理：理：成本法、成本法、权益法益法共同控制（合共同控制（合营）、）、重大影响（重大影响（联营）、非控、非共控、非重大影响非控、非共控、非重大影响企企业合并与合并与长期股期股权投投资的关系的关系 会会计方方法法控控 制制19【例例5 5】l假定甲公司与乙公司合并，假定甲公司与乙公司合并，则下列有关于此下列有关于此项合并的合并的阐述中，不正确的是（述中，不正确的是（）A.A.通通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和和负债B.B.通通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权C.C.通通过合并，甲公司有可能需要确合并，甲公司有可能需要确认长期股期股权投投资D.D.通通过合并，甲公司必然成合并，甲公司必然成为乙公司的母公司乙公司的母公司答案：答案：D D20（三）按涉及行（三）按涉及行业的不同的不同进行分行分类F横向合并横向合并F纵向合并向合并F混合合并混合合并 企企业合并合并21l企企业合并会合并会计的主要内容的主要内容对企企业合并交易（或事合并交易（或事项）进行确行确认、计量量企企业合并的确合并的确认、计量方法量方法合并日合并合并日合并财务报表的表的编制制三、企三、企业合并会合并会计的主要内容的主要内容22吸收合并、新吸收合并、新设合并合并 控股合并控股合并 借：有关借：有关资产账户 取得的取得的净资产 贷：有关：有关负债账户借：借：长期股期股权投投资 取得股取得股权 贷：现金金 应付付债券券 支付的合并支付的合并对价价 股本等股本等 现金等金等 支付的合并支付的合并费用用 贷：现金金 应付付债券券 支付的合并支付的合并对价价 股本等股本等 现金等金等 支付的合并支付的合并费用用 对企企业合并的确合并的确认与与计量量合并方合并方账务处理基本框架理基本框架23确确认与与计量企量企业合并的合并的账务处理中的关理中的关键问题合并方合并日合并方合并日 购买方方购买日日如何确如何确认与与计量取得的量取得的净资产或股或股权支付的合并支付的合并对价价应如何如何计量？量？两者如果有差异，两者如果有差异，应如何如何处理？理？合并合并费用如何用如何处理？理？24第二第二节 同一控制下企同一控制下企业合并的会合并的会计处理理一、确一、确认与与计量的基本要点量的基本要点二、二、账务处理理归纳主要知主要知识点点如何如何对同一控制下企同一控制下企业合并合并进行确行确认？如何在合并日如何在合并日对股股东权益益进行行调整？整？如何理解合并如何理解合并费用的用的处理方法？理方法？这里里仅以以对企企业合并事合并事项的确的确认与与计量量为讲解重点，解重点，而关于合并日合并而关于合并日合并财务报表的表的问题请参参见第二章。第二章。25一、确一、确认与与计量的基本要点量的基本要点合并合并费用的用的处理理 合并方取得的合并方取得的净资产或股或股权按按账面价面价值入入账合并方支付的合并合并方支付的合并对价按其价按其账面价面价值计量量直接合并直接合并费用用当期当期损益益发行行债券的券的费用用债券初始券初始计量金量金额发行行权益益证券的券的费用用抵减溢价收入抵减溢价收入两者之差两者之差调整股整股东权益益理解的关理解的关键调整整顺序序26放弃放弃资产实施的企施的企业合并合并二、合并方二、合并方账务处理理归纳发行行债券券实施的企施的企业合并合并发行股票行股票实施的企施的企业合并合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新新设合并基本上合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比比较27放弃放弃资产实施的吸收合并：施的吸收合并：借：有关借：有关资产 取得的被并方取得的被并方资产账面价面价值 现金、存金、存货等等 支付的支付的资产的的账面价面价值 B B 资本公本公积 A A大于大于B B的差的差额*C *C 贷：有关：有关负债 承担的被并方承担的被并方负债账面价面价值 A A 贷：现金等金等 借：管理借：管理费用用实际发生的直接合并生的直接合并费用用如果需要借如果需要借记“资本公本公积”科目，科目，则以以合并方合并方“资本公本公积”科目（股本溢价）科目（股本溢价）贷方余方余额为上限，不足部分冲减合并方上限，不足部分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余面余额。以下同。以下同 。以下同以下同 28【例例6 6】教材教材1-41-4l合并前后合并前后净资产的的变化化l合并前两个公司合并前两个公司资产总额合合计=488+300=188=488+300=188万元万元l合并前两个公司合并前两个公司负债总额合合计=260+200=460=260+200=460万元万元l合并前两个公司所以者合并前两个公司所以者权益益总额合合计=228+100=328=228+100=328万元万元l并未增加合并后主体的并未增加合并后主体的资产和和负债，所有者，所有者权益益账面价面价值总额也没有也没有变化。此化。此项合并合并导致了致了所有者所有者权益的按益的按账面价面价值的的结合。合。29发行行债券券实施的吸收合并：施的吸收合并：A A借：有关借：有关资产 取得的被并方取得的被并方资产账面价面价值 应付付债券券 发行行债券的面券的面值相关手相关手续费佣金等佣金等 B B 资本公本公积 A A大于大于债券面券面值的差的差额 D D 贷：有关：有关负债 承担的被并方承担的被并方负债账面价面价值 银行存款等行存款等 与与债务相关的手相关的手续费佣金等佣金等 C C 30【例例7 7】l甲企甲企业按面按面值发行行18001800万元的万元的债券券给乙公司股乙公司股东，取得乙公司，取得乙公司账面价面价值为28002800万元的万元的资产，负担担800800万元的万元的负债；甲公司另支付；甲公司另支付发行行债券有关券有关费用用1 1万元。万元。答案：答案：银行存款行存款应付付债券券利息利息调整整有关有关资产应付付债券券面面值1800280011有关有关负债800资本公本公积20031发行股票行股票实施的吸收合并：施的吸收合并：A借：有关借：有关资产 取得的被并方取得的被并方资产账面价面价值 股本股本 发行股票的面行股票的面值 B B 资本公本公积 A A大于（大于（B+CB+C）的差）的差额 D D 贷：有关：有关负债 承担的被并方承担的被并方负债账面价面价值 银行存款等行存款等 与与发行股票相关的手行股票相关的手续费佣金等佣金等 C C 32【例例8 8】l甲企甲企业按面按面值增增发18001800万元的普通股万元的普通股给乙公司股乙公司股东，取得乙公司，取得乙公司账面价面价值为28002800万元的万元的资产,负担担800800万元的万元的负债；甲公司另支付；甲公司另支付发行股票有关行股票有关费用用1 1万元。万元。答案：答案：银行存款行存款有关有关资产股本股本180028001有关有关负债800资本公本公积19933放弃放弃资产实施的控股合并：施的控股合并：借：借：长期股期股权投投资 取得的被并方取得的被并方净资产账面价面价值 A A 贷：现金、存金、存货等等 支付的支付的资产的的账面价面价值 B B 资本公本公积 A A大于大于B B的差的差额*C *C 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。34发行行债券券实施的控股合并：施的控股合并：借：借：长期股期股权投投资 取得的被并方股取得的被并方股东权益益账面价面价值份份额 A A 贷：应付付债券券 发行行债券的面券的面值相关手相关手续费佣金等佣金等 B B 资本公本公积 A A大于大于债券面券面值的差的差额 D D 银行存款等行存款等 与与债务相关的手相关的手续费佣金等佣金等 C C 35【例例9 9】l甲企甲企业按面按面值发行行18001800万元的万元的债券券给乙公司股乙公司股东，取得乙公司，取得乙公司80%80%的股的股权。乙公司合并日。乙公司合并日净资产账面价面价值为20002000万元。甲公司另支付万元。甲公司另支付发行行债券有关券有关费用用1 1万元。万元。答案：答案：应付付债券券面面值应付付债券券利息利息调整整银行存款行存款长期股期股权投投资1800111600资本公本公积20036发行股票行股票实施的控股合并：施的控股合并：贷：股本：股本 发行股票的面行股票的面值 B B 资本公本公积 A A大于（大于（B+CB+C）的差）的差额 D D 银行存款等行存款等 与与发行股票相关的手行股票相关的手续费佣金等佣金等 C C 借：借：长期股期股权投投资 取得的被并方股取得的被并方股东权益益账面价面价值份份额 A A【例例1010】教材教材1-51-537【例例1111】l甲企甲企业按面按面值增增发15001500万元的普通股万元的普通股给乙公司股乙公司股东，取得乙公司，取得乙公司80%80%的股的股权；乙公司合并日；乙公司合并日净资产的的账面价面价值为20002000万元；甲公司另支付万元；甲公司另支付发行股票有关行股票有关费用用1 1万元。万元。答案：答案：15001600199银行存款行存款长期股期股权投投资股本股本资本公本公积38【例例1212】：换股股实施吸收合并施吸收合并换出股份面出股份面值等于被并方股本等于被并方股本甲企甲企业发行每股面行每股面值10元普通股元普通股25万股万股给乙企乙企业的股的股东，吸收，吸收合并乙企合并乙企业。甲企甲企业资产负债股本股本留存收益留存收益600200300100乙企乙企业资产负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企乙企业注注销贷：资产借：借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企甲企业吸收吸收净资产贷：负债借：借：资产股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股合并前股东权益益 750合并后甲企合并后甲企业资产负债股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股合并后股东权益益 750实施方式施方式39【例例1313】教材教材1-61-6教材教材1-71-7教材教材1-81-840三、分步投三、分步投资实现企企业合并的合并的账务处理理在合并在合并财务报表之外表之外对企企业合并有关信息的披露合并有关信息的披露前述关于前述关于对企企业合并交易或事合并交易或事项的的确确认、计量量结果，果，将体将体现在合并在合并财务报表之中。表之中。企企业合并合并合并合并报表表见第二章第二章披露什么披露什么41分步分步实现的控股合并的控股合并l以按持股比例以按持股比例计算的合并日算的合并日应享有被合并方所有者享有被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额作作为该项股股权投投资的的初始投初始投资成本成本l之前持有的之前持有的对被合并方被合并方权益性投益性投资，账面价面价值保持不保持不变l差差额调整整资本公本公积【例例1717】教材教材1-101-1042【例例1414】课后后练习题 A.B公司均公司均为甲公司两年以前就甲公司两年以前就拥有有60%控股控股权的子公司的子公司2015年年2月，月，A公司增公司增发股份股份1500万股，万股，每股面每股面值1元。元。A公司用增公司用增发股份中的股份中的1080万股与甲公司万股与甲公司换取其持有的取其持有的B公司的全部股公司的全部股权，另外，另外420万股按每股万股按每股1.5元的价格出售。元的价格出售。当当时，B公司公司净资产的的账面价面价值为2000万元，万元，经评估公允价估公允价值为2300万元。万元。A公司增公司增发股份的有股份的有关关费用中与合并用中与合并B公司有关的部分公司有关的部分为9万元，以万元，以银行存款支付。此行存款支付。此项企企业合并之前，合并之前，A.B两公司之两公司之间没有没有发生任何交易。其他因素略。生任何交易。其他因素略。要求；要求；（1）判断）判断A公司合并公司合并B公司属于同一控制下的企公司属于同一控制下的企业合并合并还是非同一控制下的企是非同一控制下的企业合并？合并？（2）编制制A公司合并公司合并B公司的会公司的会计分分录43第三第三节 非同一控制下企非同一控制下企业合并的会合并的会计处理理一、确一、确认与与计量的基本要点量的基本要点二、二、账务处理理归纳这里也里也仅以以对企企业合并交易的确合并交易的确认与与计量量为讲解重点，解重点，而关于合并日合并而关于合并日合并财务报表的表的问题请参参见第二章。第二章。主要知主要知识点点如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确认合并商誉？如何对合并商誉进行初始计量？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何理解合并费用的处理方法？44一、确一、确认与与计量的基本要点量的基本要点 要点要点11购买方取得的方取得的净资产或股或股权的初始的初始计量量 吸收合并吸收合并取得的可辨取得的可辨认净资产按其公允价按其公允价值入入账 控股合并控股合并取得的股取得的股权按按合并成本合并成本进行初始行初始计量量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。引申引申所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配45一、确一、确认与与计量的基本要点量的基本要点要点要点22合并成本的合并成本的计量量合并成本合并成本作作为合并合并对价付出的价付出的资产、承担的、承担的负债，其公允价价其公允价价值与与账面价面价值之之间的差的差额，计入当期入当期损益。益。=合并合并对价的公允价价的公允价值+直接合并直接合并费用用引申引申通通过多次股多次股权投投资交易分步交易分步实现的企的企业合并，合并，合并成本合并成本为每一每一单项交易成本之和。交易成本之和。46一、确一、确认与与计量的基本要点量的基本要点合并成本合并成本 与与 取得的可辨取得的可辨认净资产公允价公允价值份份额之之间的差的差额要点要点33合并商誉的确合并商誉的确认与与计量量商誉商誉当期当期损益益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商誉的确合并商誉的确认：吸收合并：在合并方吸收合并：在合并方单独独资产负债表中表中单项报告告控股合并：在合并方的合并控股合并：在合并方的合并资产负债表中表中单项报告告 47被被购买方可辨方可辨认净资产账面价面价值 500万万被被购买方可辨方可辨认净资产公公允价允价值 520万万购买方支付的合并方支付的合并对价价 550万万净资产增增值20万万商誉商誉30万万合并价差合并价差50万万【例例1616】吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有关借：有关净资产 520贷：银行存款行存款 550商誉商誉 30借：借：长期股期股权投投资 550贷：银行存款行存款 550其中包括其中包括30万的商誉万的商誉48一、确一、确认与与计量的基本要点量的基本要点要点要点44合并合并费用的用的处理理合并成本合并成本与同一控制下企与同一控制下企业合并相同合并相同直接合并直接合并费用用发行行证券券费用用49放弃放弃资产实施的企施的企业合并合并二、二、购买方方账务处理理归纳发行行债券券实施的企施的企业合并合并发行股票行股票实施的企施的企业合并合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新新设合并基本上合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比比较50放弃放弃资产实施的吸收合并：施的吸收合并：借：有关借：有关资产 取得的被取得的被购买方方资产公允价公允价值 贷：有关：有关负债 承担的被承担的被购买方方负债公允价公允价值 A 贷：营业收入收入 放弃存放弃存货的公允价的公允价值 借：有关借：有关净资产 取得取得净资产的公允价的公允价值 如果放弃的非如果放弃的非现金金资产是是库存商品等存存商品等存货，则 贷：银行存款行存款 固定固定资产清理清理 无形无形资产等等 支付的合并支付的合并对价的公允价价的公允价值 营业外收入等外收入等 合并合并对价公允价价公允价值与与账面价面价值之差之差 B营业外收入外收入 AA大于（大于（B+CB+C）之差）之差 D D 借：商誉借：商誉 （B+CB+C）大于）大于A A 之差之差 D D借：有关借：有关净资产 取得的被取得的被购买方方净资产公允价公允价值 A A 应交税交税费等等 相关税相关税费 商誉商誉 差差额 还要确要确认营业成本成本对价的公允价的公允价价值银行存款等行存款等 直接相关直接相关费用用 C C 51教材教材1-141-14教材教材1-151-15教材教材1-161-16【例例1515】52发行行债券券实施的吸收合并：施的吸收合并：营业外收入外收入 AA大于大于B B之差之差 商誉商誉 BB大于大于A A 之差之差 借：有关借：有关净资产 取得的被取得的被购买方方净资产公允价公允价值 A A 贷：应付付债券券 银行存款等行存款等 债券公允价券公允价值-债券相关券相关费用用 直接相关直接相关费用用+债券相关券相关费用用 B B53发行股票行股票实施的吸收合并：施的吸收合并：营业外收入外收入 AA大于大于B B之差之差 商誉商誉 BB大于大于A A 之差之差 借：有关借：有关净资产 取得的被取得的被购买方方净资产公允价公允价值 A A 贷：股本：股本 资本公本公积 银行存款等行存款等 面面值 直接相关直接相关费用用+股票相关股票相关费用用 B B 溢价溢价-股票相关股票相关费用用 54放弃放弃资产实施的控股合并：施的控股合并：贷：营业收入收入 放弃存放弃存货的公允价的公允价值 B B 借：借：长期股期股权投投资如果放弃的非如果放弃的非现金金资产是是库存商品等存存商品等存货，则 贷：银行存款行存款 固定固定资产清理清理 无形无形资产等等 支付的合并支付的合并对价的公允价价的公允价值 营业外收入等外收入等 合并合并对价公允价价公允价值与公允价与公允价值之差之差 B B借：借：长期股期股权投投资 应交税交税费等等 相关税相关税费 C C 还要确要确认营业成本成本对价的公允价的公允价价值银行存款等行存款等 直接相关直接相关费用用 C C 合并成本合并成本=B+C A=B+C A B+C B+C A55发行行债券券实施的控股合并：施的控股合并：借：借：长期股期股权投投资 贷：应付付债券券 银行存款等行存款等 债券公允价券公允价值-债券相关券相关费用用 直接相关直接相关费用用+债券相关券相关费用用 B B 合并成本合并成本=B A=B A发行股票行股票实施的控股合并：施的控股合并：借：借：长期股期股权投投资 合并成本合并成本=B A=B A 贷：股本：股本 资本公本公积 银行存款等行存款等 面面值 直接相关直接相关费用用+股票相关股票相关费用用 B B 溢价溢价-股票相关股票相关费用用 56A.B合并前合并前为非同一控制下的两个公司。非同一控制下的两个公司。2015年年2月，月，A公司增公司增发股份股份1500万股，每股面万股，每股面值1元。元。A公司用增公司用增发股份中的股份中的1080万股吸收合并万股吸收合并B公司，另外公司，另外420万股按每股万股按每股1.5元的价格出元的价格出售。售。当当时，B公司公司净资产的的账面价面价值为2000万元，万元，经评估公允价估公允价值为2300万元（万元（300万元万元为固固定定资产的的评估增估增值）。）。A公司增公司增发股份的有关股份的有关费用中与合并用中与合并B公司有关的部分公司有关的部分为9万元，以万元，以银行存款支付。此行存款支付。此项企企业合并之前，合并之前，A.B两公司之两公司之间没有没有发生任何交易。其他因素略。生任何交易。其他因素略。要求：要求：（1）编制制A公司吸收合并公司吸收合并B公司的会公司的会计分分录；（2）假）假设A公司吸收合并公司吸收合并B公司公司时另加付另加付800万元的万元的银行存款，行存款，编制制A公司吸收合并公司吸收合并B公司公司的会的会计分分录。【例例1717】课后后练习题57A.B为非同一控制下的两个公司。有关非同一控制下的两个公司。有关资料如下：料如下：2015年年1月月1日日A公司将一套生公司将一套生产线转让给C公司，作公司，作为C公司公司转让其持有的其持有的B公司公司60%的股的股权的合并的合并对价。价。该套生套生产线原原值为300万元，已提折旧万元，已提折旧120万元，未万元，未计提减提减值准准备，其公允，其公允价价值为160万元。万元。为进行合并行合并发生直接生直接评估估费、律、律师咨咨询费等等2万元，已用万元，已用银行存款支付；行存款支付；合并日，合并日，B公司公司账面面净资产为220万元，公允价万元，公允价值为250万元，不考万元，不考虑相关税相关税费。要求：要求：（1）计算合并成本和算合并成本和资产转让损益金益金额；（2）编制制2015年年1月月1日有关企日有关企业合并的会合并的会计分分录。【例例1818】课后后练习题58教材1-14教材1-15教材1-16【例例1919】59三、分步三、分步实现企企业合并的会合并的会计处理理在合并在合并财务报表之外表之外对企企业合并有关信息的披露合并有关信息的披露前述关于前述关于对企企业合并交易或事合并交易或事项的的确确认、计量量结果，果，将体将体现在合并在合并财务报表之中。表之中。企企业合并合并合并合并报表表见第二章第二章披露什么披露什么60分步投分步投资实现的企的企业合并合并合并日合并日长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本成本=合并日之前持有的被合并日之前持有的被购买方的股方的股权投投资账面价面价值+合并日新增股合并日新增股权投投资成本成本61教材1-18【例例2020】62谢谢观赏谢谢观赏