高教第四版基础会计第8章

高教第四版基础会计第高教第四版基础会计第8 8章章第八章第八章 会会计核算程序核算程序 第一第一节 会会计核算程序概述核算程序概述一、一、会计核算程序会计核算程序的概念与意义的概念与意义会计核算程序会计核算程序，又称财务处理程序或会计核，又称财务处理程序或会计核算形式，是指算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表会计凭证、会计账簿、财务报表相结相结合的方式，合的方式，包括包括账簿组织和记账程序：账簿组织和记账程序：会计凭证和账簿的种类、格式会计凭证和账簿的种类、格式会计凭证与账簿之间的联系方法会计凭证与账簿之间的联系方法由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。二、二、会会计核算程序核算程序的种的种类 记账凭凭证核算程序核算程序 汇总记账凭核算程序凭核算程序 科目科目汇总表核算程序。表核算程序。区区别：登：登记总账的依据和方法不同。的依据和方法不同。经济业务(原始凭证)记账凭证账 簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表第八章第八章 账务处理程序理程序 第一第一节 账务处理程序概述理程序概述掌握各掌握各掌握各掌握各处处理程理程理程理程序的含序的含序的含序的含义义、特、特、特、特点、点、点、点、优优缺点、缺点、缺点、缺点、适用范适用范适用范适用范围围记账凭凭证核算程序核算程序1、含、含义：记账凭凭证核算程序是指核算程序是指对发生的生的经济业务事事项，都要根据，都要根据原始凭原始凭证或或汇总原始凭原始凭证编制制记账凭凭证，然后直接根据，然后直接根据记账凭凭证逐笔逐笔逐笔逐笔登登记总分分类账的一种的一种账务处理程序。理程序。它是它是最基本最基本的的账务处理程序。理程序。2、特点：、特点：直接根据各种直接根据各种记账凭凭证逐笔登逐笔登记总分分类账。记账凭凭证核算程序核算程序3、一般程序：、一般程序：（1 1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2 2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3 3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；行存款日记账；（4 4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；种明细分类账；（5 5）根据）根据记账凭证记账凭证逐笔登记逐笔登记总分类账；总分类账；（6 6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；的余额同有关总分类账的余额核对相符；（7 7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。计报表。记账凭凭证核算核算程序程序4、优缺点及适用范缺点及适用范围：记账凭凭证上能上能够清晰的反映清晰的反映账户之之间的的对应关系。关系。总账能能够比比较详细地反映地反映经济业务的的发生情况。生情况。总账登登记方法方法简单，易于掌握。，易于掌握。总账登登记工作量工作量过大。大。账页耗用多，耗用多，预留留账页多少多少难以把握。以把握。优优点点缺点缺点适用范适用范围围规模模较小、小、经济业务量小、凭量小、凭证不多的会不多的会计主体。主体。汇总记账凭凭证核算程序核算程序1、含、含义：汇总记账凭凭证核算程序是根据核算程序是根据原始凭原始凭证或或汇总原始凭原始凭证编制制记账凭凭证，定期根据，定期根据记账凭凭证分分类编制制汇总收款凭收款凭证、汇总付款凭付款凭证和和汇总转账凭凭证，再根据，再根据汇总记账凭凭证登登记总分分类账的一种的一种账务处理程序。理程序。2、特点：、特点：定期根据定期根据记账凭凭证分分类编制制汇总记账汇总记账凭凭凭凭证证，再根据，再根据汇总记账凭凭证登登记总分分类账。汇总记账凭凭证核算程序核算程序3、一般程序：、一般程序：（1）根据原始凭）根据原始凭证编制制汇总原始凭原始凭证；（2根据原始凭根据原始凭证或或汇总原始凭原始凭证，编制制记账凭凭证；（3）根据收款凭）根据收款凭证、付款凭、付款凭证逐笔登逐笔登记现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账；（4）根据原始凭）根据原始凭证、汇总原始凭原始凭证和和记账凭凭证，登，登记各各种明种明细分分类账；（5）根据各种）根据各种记账凭凭证编制有关制有关汇总记账凭凭证；（6）根据）根据各种各种汇总记账凭凭证登登记总分分类账；（7）期末，）期末，现金日金日记账、银行存款日行存款日记账和明和明细分分类账的余的余额同有关同有关总分分类账的余的余额核核对相符；相符；（8）期末，根据）期末，根据总分分类账和明和明细分分类账的的记录，编制会制会计报表。表。汇总记账凭凭证分分为汇总收款凭收款凭证、汇总付款凭付款凭证和和汇总转账凭凭证。汇总记账凭凭证汇总收款凭收款凭证汇总付款凭付款凭证汇总转账凭凭证汇总收款凭收款凭证是根据是根据库存存现金收款凭金收款凭证、银行存款行存款收款凭收款凭证定期定期汇总编制的制的汇总记账凭凭证。汇总付款凭付款凭证是根据是根据库存存现金付款凭金付款凭证、银行存款行存款付款凭付款凭证定期定期汇总编制的制的汇总记账凭凭证。汇总转账凭凭证是按是按转账凭凭证每一每一贷方科目分方科目分别设置置的，用来的，用来汇总一定一定时期内期内转账业务的一种的一种汇总记账凭凭证。汇总记账凭凭证核算程序核算程序汇总收款凭收款凭证编制方法：制方法：汇总收款凭收款凭证 借方科目：借方科目：库存存现金金 金金 额 总账页数数 贷方科目方科目 1-10日凭日凭证 11-20日凭日凭证 21-30日凭日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合合 计 6 160 2 490 1 700 10 350例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目按借方科目设置置现收收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400现收收4借：库存现金 60 贷：其他应收款 60现收收3借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600现收收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000月月终合合计，记入入有关有关总账合合计 借方借方 贷方方记 入入“库 存存现金金”总账现收收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800按按贷方科目方科目汇总汇总记账凭凭证核算程序核算程序 注意事注意事项：为了便于了便于汇总收款凭收款凭证，在，在编制收款制收款凭凭证的分的分录时，分，分录形式最好是形式最好是一借一一借一贷、一借多、一借多贷，不，不要多借一要多借一贷或多借多或多借多贷。多借一多借一贷分分录：借：借：库存存现金金 1 0001 000 银行存款行存款 2 0002 000 贷：应收收账款款 3 0003 000多借多多借多贷分分录：借：借：库存存现金金 800800 银行存款行存款 4 0004 000 贷：应收收账款款 2 8002 800 其他其他应收款收款 2 0002 000 汇总收收款款凭凭证时，收收款款凭凭证被被反反复复使使用用，容容易易出出错；账户之之间的的对应关关系系不不够清清晰。晰。在在编制制汇总收收款款凭凭证时，收收款款凭凭证会会被被反反复复使使用用，容容易出易出错。汇总记账凭凭证核算程序核算程序汇总付款凭付款凭证的的编制方法：制方法：汇总付款凭付款凭证 贷方科目：方科目：银行存款行存款 金金 额 总账页数数 贷方科目方科目 1-10日凭日凭证 11-20日凭日凭证 21-30日凭日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 应交税费 4 000 4 000 固定资产 53 200 53 200 短期借款 3 000 3 000 合合 计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按按贷方科目方科目设置置银付付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付付4借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000银付付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付付2借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000按借方科目按借方科目汇总月月终合合计记入入总账合合计 借方借方 贷方方银付付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200汇总记账凭凭证核算程序核算程序汇总转账凭凭证编制方法：制方法：汇总转账凭凭证 贷方科目：方科目：原材料原材料 金金 额 总账页数数 借方科目借方科目 1-10日凭日凭证 11-20日凭日凭证 21-30日凭日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 销售费用 200 200 管理费用 400 400 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按按贷方科目方科目设置置转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转3借：销售费用 200 贷：原材料 200转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目按借方科目汇总记入入总账月月终合合计合合 计 借方借方 贷方方汇总记账凭凭证核算程序核算程序 注意事注意事项：为便于便于汇总转账凭凭证的的编制，在制，在编制制转账凭凭证的分的分录时，分，分录形式最好是一借一形式最好是一借一贷、多借一、多借一贷，不，不要一借多要一借多贷或多借多或多借多贷。一借多一借多贷分分录：借：生借：生产成本成本 10 00010 000 贷：原材料：原材料 2 0002 000 制造制造费用用 8 0008 000多借多多借多贷分分录：借：制造借：制造费用用 1 0001 000 生生产成本成本 4 0004 000 贷：原材料：原材料 4 8004 800 材料成本差异材料成本差异 200200 汇总转账凭凭证时，转账凭凭证被被反反复复使使用用，容容易易出出错；账户之之间的的对应关关系不系不够清晰。清晰。在在编制制汇总转账凭凭证时，转账凭凭证会会被被反反复复使使用用，容容易出易出错。汇总记账凭凭证核算程序核算程序汇总记账凭凭证核算程序核算程序4、优缺点及适用范缺点及适用范围1 1、根据、根据汇总记账凭凭证月月终一次登一次登记总分分类账，可以克服，可以克服记账凭凭证账务处理程序登理程序登记总分分类账工作量工作量过大的缺点，大的缺点，大大减少了登大大减少了登记总分分类账的的工作量工作量；2 2、由于、由于汇总记账凭凭证是按照会是按照会计科目的科目的对应关系关系进行行归类、汇总编制的，在制的，在总分分类账中也注明了中也注明了对方科目，因此在方科目，因此在汇总记账凭凭证和和总分分类账中，中，可以清晰地反映可以清晰地反映账户之之间的的对应关系，便于关系，便于查对和分析和分析账目目。1 1、汇总记账凭凭证账务处理程序按每一理程序按每一贷方方账户汇总编制，不考制，不考虑交交易或事易或事项的性的性质，不利于会不利于会计核算的分工核算的分工；2 2、当当转账凭凭证较多多时，编制制汇总转账凭凭证的工作量的工作量较大大。缺点缺点优优点点 规模模较大，大，经济业务较多的企多的企业。适用范适用范围围科目科目汇总表核算程序表核算程序1、含、含义：科目科目汇总表核算程序又称表核算程序又称记账凭凭证汇总表表账务处理程序，它是根理程序，它是根据据记账凭凭证定期定期编制制科目科目汇总表表，再，再根据根据科目科目汇总表表登登记总分分类账的一种的一种账务处理程序。理程序。2、特点：、特点：定期定期编制制科目科目汇总表表并据以并据以登登记总分分类账。科目科目汇总表核算程序表核算程序3、一般程序：、一般程序：（1）根据原始凭）根据原始凭证编制制汇总原始凭原始凭证；（2）根据原始凭）根据原始凭证或或汇总原始凭原始凭证编制制记账凭凭证；（3）根据收款凭）根据收款凭证、付款凭、付款凭证逐笔登逐笔登记现金日金日记账和和银行行存款日存款日记账；（4）根据原始凭）根据原始凭证、汇总原始凭原始凭证和和记账凭凭证登登记各种明各种明细分分类账；（5）根据各种）根据各种记账凭凭证编制科目制科目汇总表；表；（6）根据）根据科目科目汇总表表登登记总分分类账；（7）期末，）期末，现金日金日记账、银行存款日行存款日记账和明和明细分分类账的的余余额同有关同有关总分分类账的余的余额核核对相符；相符；（8）期末，根据）期末，根据总分分类账和明和明细分分类账的的记录，编制会制会计报表。表。科目科目汇总表核算程序表核算程序优点优点汇总结果所体果所体现的所有的所有账户发生生额的相等关系可用以的相等关系可用以试算平衡。算平衡。在在试算平衡的基算平衡的基础上上记账能保能保证总账登登记的正确性。的正确性。可可大大减少了登大大减少了登记总账的工作量。的工作量。适用性适用性强。缺点缺点适用范围适用范围编制科目制科目汇总表的工作量表的工作量较大。大。在表中不能在表中不能够清晰的反映清晰的反映账户之之间的的对应关系。关系。大大、中中、小小型型的的会会计主主体体都都可可以以采采用用，尤尤其其是是经济业务较多的企多的企业。4、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围一、单选一、单选1 1、下列凭证中，不能作为登记总分类账直接依据的是、下列凭证中，不能作为登记总分类账直接依据的是 。A A、原始凭证、原始凭证 B B、汇总记账凭证、汇总记账凭证 C C、科目汇总表、科目汇总表 D D、记账凭证、记账凭证2 2、各种会计核算程序的最主要的区别是、各种会计核算程序的最主要的区别是 。A A、总账的格式不同、总账的格式不同 B B、用途不同、用途不同 C C、登记总账的依据和程序不同、登记总账的依据和程序不同 D D、登记明细账的依据不同、登记明细账的依据不同A AC C练习3 3、科目汇总表核算程序与汇总记账凭证核算程序的共、科目汇总表核算程序与汇总记账凭证核算程序的共同优点是（同优点是（）。）。A.A.保持科目之间的对应关系保持科目之间的对应关系 B.B.简化总分类账登记工作简化总分类账登记工作 C.C.进行所有科目余额的试算平衡进行所有科目余额的试算平衡 D.D.总括反映同类经济业务总括反映同类经济业务 4 4、汇总记账凭证核算程序的缺点在于（、汇总记账凭证核算程序的缺点在于（）。）。A.A.不利于会计核算工作的分工不利于会计核算工作的分工 B.B.不能反映经济业务的来龙去脉，查对账目不能反映经济业务的来龙去脉，查对账目 C.C.不能保持科目之间的对应关系不能保持科目之间的对应关系 D.D.不能节省会计工作时间不能节省会计工作时间 A AB B练习5 5、科目汇总表的汇总范围是（、科目汇总表的汇总范围是（）。）。A.A.全部科目的借、贷方发生额和余额全部科目的借、贷方发生额和余额 B.B.全部科目的借、贷方余额全部科目的借、贷方余额 C.C.全部科目的借、贷方发生额全部科目的借、贷方发生额 D.D.汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证的汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证的合计数合计数 C C练习二、多选二、多选1 1、各种会计核算程序的相同之处表现为（、各种会计核算程序的相同之处表现为（）。）。A.A.根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证编制汇总原始凭证 B.B.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 C.C.根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账证汇总表登记明细账 D.D.根据总账和明细账的记录编制会计报表根据总账和明细账的记录编制会计报表 ABCDABCD练习2 2、会计核算程序的主要内容包括（、会计核算程序的主要内容包括（）。）。A.A.会计凭证、会计账簿的种类及格式会计凭证、会计账簿的种类及格式 B.B.会计凭证与账簿之间的联系方法会计凭证与账簿之间的联系方法 C.C.由原始凭证到编制记账凭证、登记总账和明由原始凭证到编制记账凭证、登记总账和明细账、编制会计报表的工作程序和方法细账、编制会计报表的工作程序和方法 D.D.会计资料立卷归档的程序和方法会计资料立卷归档的程序和方法3 3、登记总分类账的依据有（登记总分类账的依据有（）。）。A A、银行存款日记账、银行存款日记账 B B、记账凭证或汇总记账凭证、记账凭证或汇总记账凭证 C C、科目汇总表、科目汇总表 D D、总账所属的明细账、总账所属的明细账 A ABCBCB BC C练习三、判断三、判断1 1、账务处理程序也称会计核算形式，是指会计凭证、账务处理程序也称会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。会计账簿、会计报表相结合的方式。（）2 2、在不同的账务处理程序下，会计报表的编制依据不、在不同的账务处理程序下，会计报表的编制依据不同。同。（）3 3、科目汇总表核算程序下，总分类账须逐日逐笔地登、科目汇总表核算程序下，总分类账须逐日逐笔地登记。记。（）4 4、采用汇总记账凭证核算程序不仅可以减少登记总分、采用汇总记账凭证核算程序不仅可以减少登记总分类账的工作量，并且汇总记账凭证还起着试算平衡类账的工作量，并且汇总记账凭证还起着试算平衡的作用。的作用。（）练习