长投：同控与非同控总结

长投：同控与非同控总结长投：同控与非同控总结2018中级会计实务同控与非同控的总结【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下控股合并形成的长期股权投资会计处理（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。（3）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资形成同一控制下控股合并的长期股权投资会计处理（1）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（2）如果合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资形成同一控制下控股合并的长期股权投资会计处理（1）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。（2）与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（股本溢价）,资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（3）与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（直接由被投资方净资产决定）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计、评估等相关费用）资本公积股本溢价（或资本溢价）留存收益（依次冲减盈余公积和未分配利润）贷：付出资产（或承担债务）（账面价值）应交税费应交增值税、消费税等股本（面值总额）资本公积股本溢价（或资本溢价）【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资【直接由被投资方净资产决定】当被合并方是母公司通过非同一控制下企业合并取得时，长期股权投资的初始投资成本合并日子公司在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值母公司的持股比例原合并报表中的商誉以当初购买日的子公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算到合并日的金额母公司的持股比例原合并报表中的商誉【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资【补充例题计算题】（第一种情况：内生）甲公司为母公司，乙公司为子公司。（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款3600万元与A公司以银行存款900万元投资设立丙公司，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。【答案】甲公司的会计处理：借：长期股权投资丙公司3600贷：银行存款3600【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司实现的净利润为1500万元（账面净利润：调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。【答案】乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：2015年1月1日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司而言的账面价值）=（3600+900）+1500=6000（万元）乙公司购入丙公司的初始投资成本=600080%=4800（万元）借：长期股权投资丙公司4800贷：银行存款4500资本公积资本溢价300（贷差）【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资【补充例题】（第二种情况：外购）甲公司为母公司，乙公司为子公司。（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款4200万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。（存货评估增值500万元）【答案】甲公司购买日的会计处理：借：长期股权投资丙公司4200贷：银行存款4200甲公司购买日的确认的合并商誉=4200-500080%=200（万元）【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元（调整后的净利润）；按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为1500万元（调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。（评估增值后的存货出售了60%）【答案】乙公司的会计处理：（形成同一控制下的企业合并）。调整后净利润=1500（调整前的净利润）-50060%（评估增值的存货出售的部分）=1200（万元）【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资2015年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值=自购买日（2014年1月1日）开始持续计算至2014年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值5000+1200=6200（万元）注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（不考虑提取盈余公积）=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利子公司其他综合收益、其他权益变动等乙公司购入丙公司的初始投资成本=620080%+甲公司取得投资时产生的商誉200=5160（万元）借：长期股权投资丙公司5160贷：银行存款4500资本公积资本溢价660（贷差）【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并【小结】1.所有者权益的对比（1）内生=4500（期初所有者权益的账面价值）+1500（账面净利润）=6000（万元）（账面所有者权益）（2）外购=4500+500（存货评估增值）（购买日可辨认净资产的公允价值）+（1500-50060%）（调整后的净利润）=6200（万元）（自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值）【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并企业应当首先判断多次交易是否属于“一揽子交易”：（1）如果属于一揽子交易，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；（2）如果不属于一揽子交易，在取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并第一步初始投资成本在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，确定长期股权投资的初始投资成本。第二步账面价值之和达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价（现金、非现金资产等）的账面价值之和。【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并第三步两者差额处理前述两项内容的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）资本公积、留存收益（借差）贷：长期股权投资/可供出售（原账面价值）银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付额、账面价值）资本公积股本溢价（贷差）【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并第四步与合并前所持股权相关事项处理合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。（根据处置后的剩余股权情况进行结转）【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理原则：非同一控制下的控股合并中，购买方应当以企业会计准则第20号一一企业合并确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资提示：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，与形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理原则相同。【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（只看自己）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计、法律、评估等相关费用）贷：付出资产的公允价值（承担债务或权益性证券的公允价值）应交税费应交相关税金银行存款（支付的现金）【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【相关知识总结】以存货进行投资借：长期股权投资（公允价值：含税价）应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【相关知识总结】以固定资产进行投资第一步先做固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【相关知识总结】第二步借：长期股权投资（公允价值含税价）应收股利资产处置损益（公允价值账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（公允价值账面价值）【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【相关知识总结】以金融资产进行投资借：长期股权投资（公允价值）应收股利贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/长期股权投资（其他公司的）（账面价值）投资收益（公允价值-账面价值）（或借）同时：（可供出售金融资产/长期股权投资）借或贷：资本公积/其他综合收益贷或借：投资收益【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例计算分析题】A公司有关投资业务如下：资料一：2018年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行20000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.8元，双方确定的评估基准日为2018年9月30日。B公司经评估确定2018年9月30日的可辨认净资产公允价值为190000万元。A公司该并购事项于2018年12月10日经监管部门批准。【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例计算分析题】A公司有关投资业务如下：资料二：作为对价定向发行的股票于2018年12月31日发行，当日收盘价为每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司财务和经营政策。以2018年9月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2018年12月31日的公允价值为200000万元。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用200万元，为发行股票支付手续费、佣金400万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。不考虑所得税影响。【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资正确答案根据上述资料，A公司购买日（2018年12月31日）会计处理如下：企业合并成本200008.05161000（万元）合并商誉16100020000080%1000（万元）借：长期股权投资161000贷：股本20000资本公积（7.0520000）141000借：管理费用200资本公积400贷：银行存款600【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并会计处理原则：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有股权投资的账面价值或公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并原为金融资产购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资（原股权公允价值+新增部分）贷：可供出售金融资产成本/公允价值变动等（原账面价值）投资收益（原投资的公允价值-账面价值）（先卖后买）（可借可贷）银行存款等（新增）【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并原为金融资产原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。（体现在个别财务报表中）借：其他综合收益贷：投资收益或反向。【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并原来为权益法购买日之前持有的股权采用权益法核算的，购买日长期股权投资的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。借：长期股权投资（原股权账面价值+新增投资成本）贷：长期股权投资投资成本损益调整（可借可贷）其他综合收益（可借可贷）其他权益变动（可借可贷）银行存款等（新增投资成本）【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并原来为权益法相关的其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。注意：从长投（权益法）到长投（成本法）没跨界，不转【考点】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并【总结】长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下企业合并只看对方，不看自己：在合并日，被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额。多次交易形成同一控制下企业合并原为权益法初始投资成本VS原账面价值新账面价值原为金融工具初始投资成本VS原账面价值新账面价值非同一控制下企业合并只看自己，不看对方：付出对价的公允价值多次交易形成非同一控制下企业合并原为权益法原账面价值新公允价值原为金融工具原公允价值新公允价值【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资（1）以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资（2）以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（3）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资的，其初始投资成本应按照有关准则规定来确定。【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资【思考题】资料：2018年7月1日，甲公司以银行存款700万元支付给乙公司的原股东，占其表决权资本的80%，当日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元（与其在其最终控制方乙公司所有者权益的账面价值相等），乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。问题1：采用同一控制下企业合并，形成的长期股权投资会计处理？【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资正确答案会计分录如下：借：长期股权投资（100080%）800贷：银行存款700资本公积资本溢价100问题2：采用非同一控制下企业合并，形成的长期股权投资会计处理？正确答案会计分录如下：借：长期股权投资700贷：银行存款700【考点】企业合并以外的方式取得长期股权投资问题3：假定为非企业合并，占其表决权资本的30%，长期股权投资会计处理？正确答案会计分录如下：借：长期股权投资投资成本700贷：银行存款700长期股权投资初始成本700万元大于享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额（200030%）的差额为600万元，不调整长期股权投资。谢谢观看THANKS结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！40