[财务管理]审计学原理(ppt 103页)

来自中国最大的资料库下载审计学原理审计学原理w考试题型：考试题型：1、单选：、单选：152、多选：、多选：153、判断：、判断：154、简答：、简答：205、实务题：、实务题：35 第一章 总论要求：要求：1、识记：审计的概念、识记：审计的概念 审计的产生与发展审计的产生与发展2、领会：审计的对象和目的、领会：审计的对象和目的 审计的职能审计的职能 第一节第一节 审计的概念审计的概念w一、审计的概念一、审计的概念 1、审计定义：、审计定义：p2w 审计定义揭示了：审计定义揭示了：审计的主体：审计人（专职机构和人员）审计的主体：审计人（专职机构和人员）审计的客体：被审计人审计的客体：被审计人 审计的对象：被审计单位的财政、财务及有审计的对象：被审计单位的财政、财务及有 关经济活动关经济活动 审计的实施：依据、目标、职能、目的、性质审计的实施：依据、目标、职能、目的、性质 w2、审计关系人：、审计关系人：审计人：（第一关系人）审计人：（第一关系人）被审计人：（第二关系人）被审计人：（第二关系人）审计委托人：（第三关系人）审计委托人：（第三关系人）w 被审计人被审计人 只有由三方面关系人构成的关系，才是审只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系计关系审计人审计人审计委托人审计委托人委托关系委托关系 经济经济 责任责任 关系关系 审计审计 关系关系w3、审计的基本特征审计的基本特征w 独立性独立性：审计的本质特征审计的本质特征 表现在：机构独立、人员独立表现在：机构独立、人员独立 工作独立、工作独立、经济独立经济独立w 权威性权威性：来自于两个方面：来自于两个方面：法律赋予的权威法律赋予的权威 自身工作树立的权威自身工作树立的权威w 公正性公正性：反映了审计工作的基本要求：反映了审计工作的基本要求w4、审计与会计的关系、审计与会计的关系w 联系联系：两者起源密切相关：两者起源密切相关 两者彼此渗透、融会两者彼此渗透、融会 两者目的最终一致两者目的最终一致 w 区别区别：w产生的基础不同产生的基础不同：经济管理；经济监督：经济管理；经济监督职能不同职能不同：核算、监督；监督、鉴证、评价核算、监督；监督、鉴证、评价方法不同：方法不同：7种、种、9种种工作程序不同工作程序不同：凭证：凭证账簿账簿报表报表 准备准备实施实施报告报告 第二节第二节 审计的产生与发展审计的产生与发展w一、审计产生与发展的社会基础一、审计产生与发展的社会基础w 1、审计产生的原因：、审计产生的原因：w 受托经济责任关系受托经济责任关系是审计产生的是审计产生的客客观基础观基础 经济监督经济监督导致审计行为发生导致审计行为发生w w2、审计产生的社会基础、审计产生的社会基础w国家审计：国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）两权分离（所有权和经营管理权）w民间审记：民间审记：股份公司的兴起，使两权进一步股份公司的兴起，使两权进一步 分离分离w内部审计：内部分权制的出现内部审计：内部分权制的出现w （社会主义市场经济体制下，同样存（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）在两权分离，也需要审计）w 两权分离或经营管理者内部分权制是两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件审计产生与发展的社会条件w二、我国审计的产生与发展二、我国审计的产生与发展w 1、国家审计：定义、国家审计：定义w 周朝：我国审计最早起源于西周时期的周朝：我国审计最早起源于西周时期的“宰夫宰夫”，标志着我国审计的萌芽，标志着我国审计的萌芽w 秦、汉：设秦、汉：设“御史大夫御史大夫”，沿袭，沿袭“上计制上计制度度”（是我国最早的审计监督制度）（是我国最早的审计监督制度）w 宋代：专设宋代：专设“审计司审计司”，是我国审计的正，是我国审计的正式命名，从此，式命名，从此，“审计审计”一词成为一词成为财政监督财政监督的的专用名词专用名词w 新中国：新中国：1983 年年9月审计署成立月审计署成立 1995年年1月月1日实施审计法日实施审计法w2、民间审计：定义、民间审计：定义w 1918年北洋政府颁布会计师暂行章年北洋政府颁布会计师暂行章程，我国最早的会计师法规。程，我国最早的会计师法规。谢霖谢霖先先生成立会计师事务所，是我国生成立会计师事务所，是我国第一位注第一位注册会计师册会计师。w 1981年，上海成立第一家会计师事务所年，上海成立第一家会计师事务所w 1994年年1月月1日实施注册会计师法日实施注册会计师法w 3、内部审计、内部审计w 产生于西周初期，产生于西周初期，“司会司会”是我国内部是我国内部审计的萌芽。审计的萌芽。1984年，我国实行内部审计制度年，我国实行内部审计制度w三、西方审计的产生与发展三、西方审计的产生与发展w 1、国家审计：、国家审计：w 早在奴隶制度下的古罗马、古希腊和古早在奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家出现国家审计的萌芽，政府设有埃及等国家出现国家审计的萌芽，政府设有官厅审计机构，审计人员以官厅审计机构，审计人员以“听证听证”的方式的方式进行审计。进行审计。w 2、内部审计：、内部审计：w 中世纪，西方国家出现内部审计，如寺中世纪，西方国家出现内部审计，如寺院审计、庄园审计、宫廷审计等。院审计、庄园审计、宫廷审计等。20世纪世纪40年代，美国建立年代，美国建立“内部审计师协会，后发展内部审计师协会，后发展成国际组织成国际组织 w3、民间审计：、民间审计：w 最早产生于最早产生于英国英国，1720 年查尔斯年查尔斯斯内尔审斯内尔审查南海公司破产案，从此审计正式走向民间查南海公司破产案，从此审计正式走向民间。w 1819世纪中叶，采用详细审计（英国式审计）世纪中叶，采用详细审计（英国式审计）w 20世纪初，创立资产负债表审计（美国式审世纪初，创立资产负债表审计（美国式审计）计）以损益标为中心的财务报表审计。以损益标为中心的财务报表审计。w 1953年英国苏格兰成立了世界上第一个职业年英国苏格兰成立了世界上第一个职业会计师专业团体会计师专业团体“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”w 1887年创立年创立“美国公共会计师谢会美国公共会计师谢会”后该为后该为“美国注册会计师谢会美国注册会计师谢会”，成为当今最大的会，成为当今最大的会计团体计团体 第三节第三节 审计对象和目的审计对象和目的w一、审计对象一、审计对象w 1、定义：、定义：P17w 2、具体内容：、具体内容：w 被审计单位的财政、财务收支及有被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动；关的经济活动；被审计单位的各种提供财政、财务被审计单位的各种提供财政、财务收支状况及其有收支状况及其有 关经济活动信息的载体；关经济活动信息的载体；被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制w二、审计目的二、审计目的w 1、定义：指审计工作所要达到的预期、定义：指审计工作所要达到的预期结果。结果。w 2、我国审计的目的：、我国审计的目的：w 维护财经法纪维护财经法纪 改善经营管理改善经营管理 提高经济效益、提高经济效益、促进廉政建设促进廉政建设 保障国民经济健康发展保障国民经济健康发展（不同种类的审计，目的也不同：国家、（不同种类的审计，目的也不同：国家、民间、内部）民间、内部）第四节第四节 审计的职能、作用、任务审计的职能、作用、任务w一、审计职能一、审计职能w 1、定义：定义：P19w 2、职能：、职能：w 经济监督经济监督：（审计最基本的职能）：（审计最基本的职能）经济评价：经济评价：经济鉴证经济鉴证：（审计公正）：（审计公正）w 3、三者关系：经济监督是基础，经济、三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展展w二、审计的作用二、审计的作用w 1、制约性作用制约性作用：w 揭露损失浪费揭露损失浪费 揭露贪污舞弊揭露贪污舞弊 揭露失职渎职揭露失职渎职w 2、促进性作用促进性作用：w 促进受托经济责任切实履行；促进受托经济责任切实履行；促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理 促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障；促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障；促进经营管理的完善；促进经营管理的完善；促进廉政建设促进廉政建设 促进宏观调控；促进宏观调控；第二章第二章 审计分类与方法审计分类与方法w 要求：要求：1、识记、识记 审计的分类审计的分类 2、应用、应用 审计的方法审计的方法 第一节第一节 审计的分类审计的分类w一、审计的基本分类一、审计的基本分类 国家审计（政府审计）国家审计（政府审计）审计主体审计主体 内部审计：部门和单位审计内部审计：部门和单位审计 民间审计：签订审计业务约定书民间审计：签订审计业务约定书 基本基本 财政财务审计：定义财政财务审计：定义分类分类 审计的内审计的内 财经法纪审计财经法纪审计：定义：定义 容和目的容和目的 经济效益审计经济效益审计 经济责任审计：定义经济责任审计：定义 与被审计单与被审计单 外部审计：强制、任意外部审计：强制、任意 位的关系分位的关系分 内部审计内部审计w二、审计的其他分类二、审计的其他分类w 1、按审计范围分：、按审计范围分：全部审计、局部审计、专项审计全部审计、局部审计、专项审计w 2、按审计实施时间分：、按审计实施时间分：事前审计、事中审计、事后审计事前审计、事中审计、事后审计w 3、按审计执行地点分：、按审计执行地点分：就地审计就地审计：驻在审计、专程审计、巡回审计：驻在审计、专程审计、巡回审计 送达审计送达审计：w4、按审计动机分：、按审计动机分：强制审计强制审计：国家、部门审计：国家、部门审计 任意审计任意审计：民间审计：民间审计w 5、按是否通知被审计单位分：、按是否通知被审计单位分：预告审计、突击审计预告审计、突击审计 第二节第二节 审计的方法审计的方法w 审计方法：是指完成审计任务审计方法：是指完成审计任务，实现，实现审计目审计目标标的手段。的手段。w 完整的审计方法体系包括审计的完整的审计方法体系包括审计的基本方法和基本方法和技术方法技术方法。w审计方法的选用要求：审计方法的选用要求：必须服从于审计目标必须服从于审计目标 必须服从于审计方式必须服从于审计方式 必须适用于被审计单位的实际情况必须适用于被审计单位的实际情况w一、基本方法：一、基本方法：w 就是审计人员在执行审计任务时，编就是审计人员在执行审计任务时，编写审计计划写审计计划收集审计证据收集审计证据选用选用审计标准审计标准对比分析评价对比分析评价提出审提出审计报告。是一种程序性的方法。计报告。是一种程序性的方法。w二、技术方法二、技术方法 顺查法（正查法）顺查法（正查法）审查书面审查书面 逆查法（倒查法）逆查法（倒查法）资料的方法资料的方法 详查法详查法技技 抽查法：任意、判断、统计抽样抽查法：任意、判断、统计抽样术术 审阅法审阅法：凭证、账簿、报表、其他：凭证、账簿、报表、其他P39方方 核对法核对法：证证、账证、账账、表表、：证证、账证、账账、表表、w法法 账表、表表账表、表表 查询法：询问法、函证法（肯定否定）查询法：询问法、函证法（肯定否定）分析法：分析法：盘存法：直接盘存、间接盘存盘存法：直接盘存、间接盘存 证实客观证实客观 调节法调节法：公式：公式 事物的方法事物的方法 观察法：观察法：鉴定法：鉴定法：w 某企业某企业2000年年12月月31日账面结存甲材日账面结存甲材料料2000公斤，通过审查并无错弊。公斤，通过审查并无错弊。2001年年1月月1日至日至16日期间收入日期间收入35000公斤，发公斤，发出出34500公斤。公斤。1月月1日期初余额及收发额日期初余额及收发额均经核对、审阅和复核无误。均经核对、审阅和复核无误。2001年年1月月16日下班后监督盘点是存量为日下班后监督盘点是存量为2800公斤。公斤。w 要求：采用有关的方法审查该企业账要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。面记录是否正确。w运用调节法进行审查：运用调节法进行审查：w 审查日存量审查日存量=2800+3450035000 =2300（公斤）（公斤）w 经过上述调节计算经过上述调节计算2000年年12月月31日的日的实存量为实存量为2300公斤，与账面记录的甲材公斤，与账面记录的甲材料料2000公斤不一致。审计人员应要求有公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如关人员说明原因，并进行查账核实，如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究责任。人员，并追究责任。第三章第三章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员w要求：要求：1、识记：国家审计机关的设置、识记：国家审计机关的设置2、领会：民间审计组织的权限、领会：民间审计组织的权限 内部审计机构的设置内部审计机构的设置 审计人员的职业道德审计人员的职业道德w 当今世界大多数国家的审计组织都是当今世界大多数国家的审计组织都是由三部分组成：由三部分组成：国家审计机关国家审计机关 民间审计组织民间审计组织 内部审计机构内部审计机构w一、国家审计机关一、国家审计机关w 定义、分类定义、分类P53w（一）国家审计机关的（一）国家审计机关的设置设置 我国国家审计机关主要有两种：我国国家审计机关主要有两种：中央国家审计机关中央国家审计机关 地方国家审计机关地方国家审计机关w1、中央国家审计机关、中央国家审计机关w 建立：建立：审计署审计署是我国最高国家审计机是我国最高国家审计机关，关，1983年年9月成立月成立 设置：审计长、付审计长，审计特派设置：审计长、付审计长，审计特派员、审计派出机构员、审计派出机构w 2、地方国家审计机关、地方国家审计机关w 建立：建立：1983年开始筹建地方审计机关年开始筹建地方审计机关（审计局）（审计局）w 设置：包括三级人民政府设立的审计设置：包括三级人民政府设立的审计机关：机关：p54w 领导体制：双重领导体制。领导体制：双重领导体制。w（二）国家审计机关的（二）国家审计机关的职责职责w 1、基本职责：、基本职责：w 审计监督国家财政机关审计监督国家财政机关 审计监督与国有资产有关的财务收支审计监督与国有资产有关的财务收支w 2、具体职责：、具体职责：11项项w 3、特殊规定：、特殊规定：4项项w（三）国家审计机关的（三）国家审计机关的权限权限 即审计监督权：即审计监督权：p56页页10项项w（四）西方国家审计机关（四）西方国家审计机关w 1、类型：、类型：w a、立法型立法型：隶属于立法部门，由议会领导，向议隶属于立法部门，由议会领导，向议会负责。会负责。国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。w 特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发挥较好挥较好w b、司法型司法型：隶属于司法部门，拥有司法裁决权，隶属于司法部门，拥有司法裁决权，向议会负责。向议会负责。国家：法国、西欧、南美、非洲国家：法国、西欧、南美、非洲 特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定限制限制w c、行政型行政型：隶属于政府行政部门隶属于政府行政部门 国家：前苏联、东欧、亚洲、中国国家：前苏联、东欧、亚洲、中国 特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限w d、其他类型其他类型：只受法律约束，只服从于法律规定。只受法律约束，只服从于法律规定。日本、德国日本、德国w2、最高审计机关国际组织（、最高审计机关国际组织（INTOSA）w 1968年在东京成立，总指年在东京成立，总指“经验分享，经验分享，全球共惠全球共惠”；目前由；目前由160多个国家加入该多个国家加入该组织，总部在奥地利首都维也纳。出版组织，总部在奥地利首都维也纳。出版发行国际政府审计发行国际政府审计 1983年年9月月，我国国家审计署成立后，我国国家审计署成立后加入该组织。加入该组织。w二、民间审计组织二、民间审计组织w 1、定义：民间审计组织指根据国家法律或条、定义：民间审计组织指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的的会计师事务所会计师事务所。w 会计师事务所由注册会计师组成，它不是会计师事务所由注册会计师组成，它不是国家机关的职能部门，经济上实行有偿服务，国家机关的职能部门，经济上实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。在格。在业务业务上接受上接受注册会计师协会的指导和监注册会计师协会的指导和监督督w2、业务范围：、业务范围：审计业务：审计业务：4项内容项内容 会计咨询、服务业务会计咨询、服务业务 其他法定审计业务其他法定审计业务w 3、民间审计组织的权限：、民间审计组织的权限：p61页页 5条条w 4、中国注册会计师协会、中国注册会计师协会 1988年成立；年成立；w 职责：服务、协调、管理职责：服务、协调、管理 w三、内部审计机构三、内部审计机构w 1、设置：、设置：各单位根据需要设立总审计师或专职内部各单位根据需要设立总审计师或专职内部 审审计人员计人员w 2、权限：、权限：p66页页8条条w 4、管理：、管理：首长负责制；首长负责制；接受国家审计机关的业务指导和监督接受国家审计机关的业务指导和监督w 5、国际内部审计组织、国际内部审计组织 “国际内部审计师协会国际内部审计师协会”成立于成立于1941年，年，总部设在纽约；宗旨：总部设在纽约；宗旨：“经验分享，携手共进经验分享，携手共进”w四、审计人员四、审计人员w 1、任职资格：、任职资格：w 高级审计师高级审计师 审计专业技术职称：审计专业技术职称：审计师审计师 助理审计师助理审计师w2、素质要求：政治素质、业务素质、素质要求：政治素质、业务素质w3、职业道德：定义、职业道德：定义p71w 国家审计人员：办理审计事项，应当客国家审计人员：办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。（最基本的职业道德）（最基本的职业道德）w 内部审计人员：内部审计人员：w 民间审计人员民间审计人员：w 一般原则：独立原则、客观原则、公正原则一般原则：独立原则、客观原则、公正原则 专业胜任能力与技术规范：专业胜任能力与技术规范：p73 对客户的责任对客户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任 w4、审计人员的法律责任：定义、审计人员的法律责任：定义w 国家审计人员的法律责任国家审计人员的法律责任w 内部审计人员的法律责任内部审计人员的法律责任w 民间审计人员的法律责任：民间审计人员的法律责任：w 违约责任违约责任 法法 形成原因形成原因 过失责任：普通、重大过失责任：普通、重大 律律 欺诈责任欺诈责任 责责 任任 行政责任行政责任 责任性质责任性质 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任w 民间审计人员法律责任的民间审计人员法律责任的预防预防：P76 w 5、西方民间审计人员（独立审计师、西方民间审计人员（独立审计师）第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据w要求要求1、识记：审计依据的含义和内容、识记：审计依据的含义和内容2、领会：审计准则的含义和内容、领会：审计准则的含义和内容 我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系 第一节第一节 审计准则的意义和内容审计准则的意义和内容w一、审计准则的意义一、审计准则的意义w 1、定义：定义：P84w 2、意义：、意义：w 3、成因与动力：、成因与动力：w 成因：增强财务报表的可信性成因：增强财务报表的可信性 动力：审计报告使用人、政府、审计职业界动力：审计报告使用人、政府、审计职业界w 4、审计准则发端于、审计准则发端于美国美国w 5、作用：、作用：w二、审计准则的基本内容二、审计准则的基本内容w 1、一般公认审计准则一般公认审计准则：w 内容：内容：一般准则一般准则：任职资格、职业行为任职资格、职业行为 工作准则工作准则：审计行为审计行为 报告准则报告准则：原则、形式、内容：原则、形式、内容w 2、政府审计准则政府审计准则w 3、内部审计实务准则内部审计实务准则w 构成：独立性、业务素质、工作范围、审计实施、构成：独立性、业务素质、工作范围、审计实施、机机构管理构管理w三、国际审计准则三、国际审计准则w 1、颁布人：国际会计师联合会、颁布人：国际会计师联合会w 2、构成：、构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则一般准则、外勤工作准则、报告准则 第二节第二节 我国审计准则我国审计准则w一、国家审计准则一、国家审计准则 1、定义：、定义：P90 2、颁布人：审计署、颁布人：审计署 3、依据：审计法、依据：审计法w二、独立审计准则二、独立审计准则1、定义：、定义：P912、颁布人：财政部、颁布人：财政部3、依据：注册会计师法、依据：注册会计师法4、制定过程：、制定过程：5、实施时间：、实施时间：1996年年1月月1日日 6、体系、体系独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计具体准则独立审计具体准则独立审计实务公告独立审计实务公告执业规范指南执业规范指南具有强制性具有强制性提供指导性意见，不具有强提供指导性意见，不具有强制性制性 已颁布的执业规范指南有：已颁布的执业规范指南有：年度会计报表审计年度会计报表审计 审计工作底稿审计工作底稿 验资验资 第三节第三节 审计依据审计依据w一、一、定义：定义：P96 w二、种类二、种类 1、按被审计单位事项合法、合规性评价的依、按被审计单位事项合法、合规性评价的依据划分：据划分：法律、法规、制度法律、法规、制度 2、按被审计事项效益性评价的依据划分：、按被审计事项效益性评价的依据划分：历史数据；计划、预算；业务规范、技术历史数据；计划、预算；业务规范、技术经济标准经济标准 3、按内部控制制度评价的依据划分：、按内部控制制度评价的依据划分：内部会计控制制度、内部管理控制制度内部会计控制制度、内部管理控制制度w三、审计依据的三、审计依据的特点特点 层次性、相关性、时效性、地域性层次性、相关性、时效性、地域性w四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则 准确性、针对性、辩证性、有效性、可靠性准确性、针对性、辩证性、有效性、可靠性 第五章第五章 审计程序审计程序w要求：要求：w1、识记：审计准备阶段的工作内容、识记：审计准备阶段的工作内容w2、领会：审计实施阶段的工作内容、领会：审计实施阶段的工作内容 审计终结阶段的工作内容审计终结阶段的工作内容w一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义w 1、定义、定义w 2、审计程序包括三个阶段：、审计程序包括三个阶段：w 准备阶段准备阶段 实施阶段实施阶段 终结阶段终结阶段w 当被审计单位对审计机关所作的审计结论和当被审计单位对审计机关所作的审计结论和决定有异议时，国家审计还应包括：决定有异议时，国家审计还应包括：w 审计行政复议审计行政复议 审计行政应诉审计行政应诉w二、审计准备阶段二、审计准备阶段w 1、定义：、定义：P108w 2、内容：、内容：w 审计准备阶段是整个审计过程的基础，对民审计准备阶段是整个审计过程的基础，对民间审计来说，其工作主要包括：间审计来说，其工作主要包括：w 了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订审计业务约定书与被审计单位签订审计业务约定书 初步评价被审计单位内部控制初步评价被审计单位内部控制 分析审计风险分析审计风险 编制审计计划编制审计计划w审计阶段的内容：明确审计任务，确定审计重点审计阶段的内容：明确审计任务，确定审计重点 编制审计计划编制审计计划 w（一）明确审计任务，确定审计重点（一）明确审计任务，确定审计重点w1、国家审计：、国家审计：w 根据计划确定审计事项，下达根据计划确定审计事项，下达审计通知书审计通知书（定义）（定义）w2、民间审计：、民间审计：w 接受委托人的委托，了解基本情况后，与委接受委托人的委托，了解基本情况后，与委托人签订托人签订审计业务约定书审计业务约定书。（定义）。（定义）w 审计业务约定书具有经济合同的性质，具有审计业务约定书具有经济合同的性质，具有法律效力。法律效力。w 基本内容：基本内容：p110w3、内部审计、内部审计w（二）编制审计计划（民间）（二）编制审计计划（民间）w 1、审计计划定义、审计计划定义w 2、审计计划的分类：总体、具体、审计计划的分类：总体、具体w 3、审计计划的内容：、审计计划的内容：w 4、审计计划的编制：项目负责人编制；步骤如、审计计划的编制：项目负责人编制；步骤如下：下：w 了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 分配分配重要性重要性水平（注册会计师的专业判断）水平（注册会计师的专业判断）考虑考虑审计风险审计风险：固有风险：固有风险会计工作会计工作 控制风险控制风险内部控制内部控制 检查风险检查风险审计人员审计人员 审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 编制审计计划：编制审计计划：审计计划的复核：主管业务的负责人进行复核审计计划的复核：主管业务的负责人进行复核w三、审计实施阶段（是审计全过程的中心环节）三、审计实施阶段（是审计全过程的中心环节）w 1、定义、定义w 2、内容：、内容：w 进驻被审计单位进驻被审计单位 对被审计单位的内部控制进行对被审计单位的内部控制进行符合性测试符合性测试w步骤：简易抽查步骤：简易抽查 初步评价内部控制初步评价内部控制 实施符合性测试实施符合性测试w对被审计单位会计资料及其反映的经济活动对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行进行实质性测试实质性测试（最重要的一项工作）（最重要的一项工作）w 收集审计证据，形成审计工作底稿收集审计证据，形成审计工作底稿w 审计工作底稿是审计证据的载体，审计证审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的内容。据是审计工作底稿的内容。w四、审计终结阶段四、审计终结阶段w 1、定义、定义w 2、内容：、内容：w 整理、评价审计证据整理、评价审计证据 复核审计工作底稿复核审计工作底稿 正确处理期后事项正确处理期后事项 关注或有负债关注或有负债 撰写审计报告：审计项目负责人撰写撰写审计报告：审计项目负责人撰写 后续审计后续审计：定义、特点定义、特点w 3、审计行政复议、审计行政应诉、审计行政复议、审计行政应诉w 审计行政复议（复审）：审计行政复议（复审）：原因：被审计单位对审计结论提出异议原因：被审计单位对审计结论提出异议 法律诉讼法律诉讼 复审期间，原审计结论和决定应照常执行复审期间，原审计结论和决定应照常执行 第六章 审计证据与 审计工作底稿w要求：要求：w识记：审计证据的含义、分类识记：审计证据的含义、分类w 审计工作底稿的涵义与种类审计工作底稿的涵义与种类 第一节第一节 审计证据的涵义与分类审计证据的涵义与分类w一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义w 审计证据审计证据定义：定义：p127w 整个审计过程就是整个审计过程就是收集收集、鉴定鉴定、整理整理和和分分析析审计证据的过程。审计证据的过程。w二、审计证据的特点二、审计证据的特点w 相关性相关性：同审计目标和审计意见有关：同审计目标和审计意见有关 重要性重要性：实施的性质、数额：实施的性质、数额 客观性：客观性：可靠性：可靠性：足够性足够性（充分性）：（充分性）：p128w三、审计证据的分类三、审计证据的分类w1、按形式分类：、按形式分类：w 实物证据：可靠性强，具有较强的证明力实物证据：可靠性强，具有较强的证明力 书面证据：审计过程中，收集的最多书面证据：审计过程中，收集的最多 口头证据：证明力较差口头证据：证明力较差 环境证据：证明力一般。如内部控制，管环境证据：证明力一般。如内部控制，管理人员的素质理人员的素质w2、与审计对象的关系分（相关程度）：、与审计对象的关系分（相关程度）：直接证据：证明力强直接证据：证明力强 间接证据：应与其他证据结合使用间接证据：应与其他证据结合使用w3、按来源分：、按来源分：内部证据：内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关可靠程度与内部控制的健全程度有关 外部证据：外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强可靠程度、证明力比内部证据强 审计人员自己获得的证据：审计人员自己获得的证据：计算、分析后获得计算、分析后获得 第二节第二节 审计证据的形成过程审计证据的形成过程w一、审计证据的收集一、审计证据的收集w 1、基本要求：充分性、基本要求：充分性 成本效益性成本效益性 重要性重要性 相关性相关性2、收集审计证据的方法：、收集审计证据的方法：w 检查法：审阅、复核检查法：审阅、复核 监盘法监盘法 观察法观察法 查询与函证法查询与函证法 计算法计算法 分析性复核法：比较分析法分析性复核法：比较分析法 比率分析法比率分析法 趋势分析法趋势分析法 w二、审计证据的鉴定二、审计证据的鉴定w1、作用、作用w2、内容：、内容：w 鉴定证据的鉴定证据的客观性客观性：鉴定证据的鉴定证据的充分性充分性：并非证据越多越好，以满足需要为度并非证据越多越好，以满足需要为度 鉴定证据的鉴定证据的相关性相关性 鉴定证据的鉴定证据的可靠性可靠性：p134 鉴定证据的鉴定证据的重要性重要性：往往以价值为评价依据往往以价值为评价依据 鉴定证据的鉴定证据的经济性经济性：收集证据时要考虑成本效益原则收集证据时要考虑成本效益原则w3、鉴定证据的方法：分类、计算、比较、鉴定证据的方法：分类、计算、比较w三、审计证据的综合三、审计证据的综合w 综合审计证据的方法：小结、综合综合审计证据的方法：小结、综合w四、审计证据的应用四、审计证据的应用 第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿w一、审计工作底稿的涵义和作用一、审计工作底稿的涵义和作用w1、审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。中形成的全部审计工作记录和获取的资料。w 审计工作底稿是审计工作底稿是审计证据审计证据的的载体载体w2、作用：、作用：w二、审计工作底稿的二、审计工作底稿的种类种类w1、按形式分类：、按形式分类：表格、流程图、笔录文稿表格、流程图、笔录文稿w2、按职能划分：、按职能划分：一般工作底稿、专用工作底稿一般工作底稿、专用工作底稿w3、按类别划分：、按类别划分：综合类工作底稿综合类工作底稿：审计计划和报告阶段形成，包括审计审计计划和报告阶段形成，包括审计业务约定书，审计计划、审计总结等业务约定书，审计计划、审计总结等 业务类工作底稿业务类工作底稿：审计实施阶段形成，符合性测试和实审计实施阶段形成，符合性测试和实质性测试的记录和资料。质性测试的记录和资料。备查类工作底稿：备查类工作底稿：审计过程中形成，如营业执照等审计过程中形成，如营业执照等 w三、审计工作底稿的结构和内容三、审计工作底稿的结构和内容w 1、结构和内容、结构和内容w 审计工作底稿没有标准的格式，都应具备审计工作底稿没有标准的格式，都应具备以下基本内容：以下基本内容：p139-139 10 项内容项内容w 2、格式：、格式：常见的审计工作底稿有常见的审计工作底稿有：w 业务类工作底稿业务类工作底稿 试算平衡表试算平衡表 审计差异调整表审计差异调整表 审计程序表审计程序表 询征函询征函 库存现金盘点表库存现金盘点表w四、审计工作底稿的规范要求四、审计工作底稿的规范要求w 1、内容上的要求：内容上的要求：资料翔实可靠、重点突出、资料翔实可靠、重点突出、繁简得当、结论明确。繁简得当、结论明确。w 2、形式上的要求形式上的要求：要素齐全、格式规范、标要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰识一致、记录清晰w五、审计工作底稿的填制五、审计工作底稿的填制p144w六、审计工作底稿的审核六、审计工作底稿的审核w 1、作用、作用w 2、复核要点和基本要求、复核要点和基本要求w 3、三级复核制度三级复核制度w 项目经理复核项目经理复核：第一级复核：第一级复核 部门经理复核部门经理复核：第二级复核：第二级复核 主任会计师复核主任会计师复核：第三级复核，也：第三级复核，也是最重是最重要的环节要的环节w 通过三级复核，审计工作底稿得到充分的通过三级复核，审计工作底稿得到充分的补充和完善，为审计报告提供了强有力的保证。补充和完善，为审计报告提供了强有力的保证。第七章 内部控制的评审w要求：要求：领会：领会：1、内部控制的分类及内容、内部控制的分类及内容 2、内部控制的测试、内部控制的测试 第一节第一节 内部控制内部控制w一、内部控制的涵义和作用一、内部控制的涵义和作用w 1、定义：内部控制、内部控制制度、定义：内部控制、内部控制制度w 现代内部控制与内部控制制度诞生于现代内部控制与内部控制制度诞生于20世世纪纪40年代的美国企业。年代的美国企业。w 2、作用：、作用：w二、内部控制的要素二、内部控制的要素w 1、控制环境：、控制环境：正直性和道德水准、胜任能力等正直性和道德水准、胜任能力等 2、风险评估：法人重组等、风险评估：法人重组等 3、控制活动：（政策、程序）、控制活动：（政策、程序）4、信息交流：（运用形式）、信息交流：（运用形式）5、监督：、监督：w三、三、内部控制的种类内部控制的种类w 1、内部会计控制：、内部会计控制：w 会计会计凭证凭证控制控制 会计会计账簿账簿控制控制 会计会计报表报表控制控制 会计会计分析分析控制控制w 2、内部管理控制：、内部管理控制：w 通过行政管理、业务管理进行。通过行政管理、业务管理进行。w四、内部控制评审步骤四、内部控制评审步骤w 1、调查内部控制、调查内部控制 2、测试内部控制、测试内部控制 3、评价内部控制、评价内部控制 第二节第二节 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述w一、内部控制的调查一、内部控制的调查w 1、定义：、定义：p158w 2、调查方法：审阅、询问、调查方法：审阅、询问w 3、内部控制的内容：、内部控制的内容：w 界定职权范围：界定职权范围：不相容职务分工：不相容职务分工：原则、内容、补充例题原则、内容、补充例题 内部会计控制：内部会计控制：内容：内容：合法性、合法性、完整性、正确性（合理分工完整性、正确性（合理分工和禁和禁止接触止接触p161）设定凭证传递程序：设定凭证传递程序：p162例例 行政控制行政控制w二、内部控制描述（描述方法）二、内部控制描述（描述方法）w 1、文字描述法、文字描述法 2、调查表法：、调查表法：（必须按（必须按人人发放内部控制调查表）发放内部控制调查表）3、流程图法：、流程图法：w例：根据内部控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？例：根据内部控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？（1）授权进行某项经济业务）授权进行某项经济业务 （2）审查某项经济业务）审查某项经济业务 （3）保管某项财务）保管某项财务 （4）记录明细账）记录明细账 （5）登记日记账）登记日记账 （6）登记总账）登记总账 （7）进行账实核对）进行账实核对 （8）执行某项经济业务）执行某项经济业务 （9）记录某项经济业务）记录某项经济业务 （10）记录某项财务）记录某项财务w答案：答案：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容的：（以看出下列职务是不相容的：（1）-（8）；（）；（8）-（2）；）；（8）-（9）；（）；（3）-（10）；（）；（4）-（6）；）；（6）-（5）；（）；（9）-（2）；第（）；第（7）项业务本身要求由）项业务本身要求由两人或两人以上进行，所以，第（两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不）项业务本身也是不相容职务相容职务 第三节第三节 内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价w一、内部控制的初评一、内部控制的初评w 1、概述：一般情况下只能是对被审计单位、概述：一般情况下只能是对被审计单位内部控制在形式上是否健全所作出的评价。内部控制在形式上是否健全所作出的评价。w 2、初评的内容：、初评的内容：w a、评价企业、评价企业会计监督会计监督系统：系统：w 原始凭证原始凭证监督制度是否健全；监督制度是否健全；财产物资财产物资监督制度是否健全；监督制度是否健全；财务收支财务收支监督是否健全监督是否健全w b、评价企业、评价企业内部控制内部控制系统系统w 内部控制制度内部控制制度是否健全是否健全；内部控制制度内部控制制度是否存在局限性是否存在局限性 内部控制制度的内部控制制度的局限性是否规定了补救性措施局限性是否规定了补救性措施 内部控制制度的内部控制制度的局限性是否影响符合性测试的进行局限性是否影响符合性测试的进行w二、内部控制符合性测试二、内部控制符合性测试w 1、业务测试：、业务测试：w 要点：根据业务的循环环节正确分项。要点：根据业务的循环环节正确分项。w 2、功能测试：、功能测试：w 方法：检查证据法方法：检查证据法 穿行实验法穿行实验法 观察现场法观察现场法w 凡属于不易控制的凡属于不易控制的业务环节业务环节和易于发生差和易于发生差错或弊端的错或弊端的业务领域业务领域应重点进行符合性测试。应重点进行符合性测试。w三、内部控制的总评三、内部控制的总评w 1、依赖程度评价：种类、依赖程度评价：种类w 高信赖程度评价高信赖程度评价 中信赖程度评价中信赖程度评价 低信赖程度评价低信赖程度评价w 2、内部控制总评的要点：、内部控制总评的要点：w 健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有效性、系统性。协调性、有效性、系统性。第八章 审计抽样w要求：要求：应用：样本的设计与选取应用：样本的设计与选取 属性抽样属性抽样 变量抽样变量抽样 第一节第一节 审计抽样的涵义及种类审计抽样的涵义及种类w一、审计抽样的涵义一、审计抽样的涵义w 定义：定义：p176w 审计抽样适用于审计抽样适用于逆查逆查、顺差顺差、函证函证、盘点盘点等等审计方法，不适用于询问、观察、分析性复核审计方法，不适用于询问、观察、分析性复核等方法等方法w二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类w1、按技术分类，按抽样决策依据不同分类：、按技术分类，按抽样决策依据不同分类：统计抽样统计抽样：根据概率论原理根据概率论原理 非统计抽样非统计抽样：根据审计人员的工作经验和判断能力根据审计人员的工作经验和判断能力w2、按内容分类，按抽样所设计的具体范围不、按内容分类，按抽样所设计的具体范围不同分：同分：w 属性抽样属性抽样：用于内部控制的符合性测试：用于内部控制的符合性测试 变量抽样变量抽样：用于实质性测试：用于实质性测试 第二节第二节 样本的设计与选取样本的设计与选取w一、样本设计一、样本设计w 1、定义：、定义：p179w 2、基本因素：基本因素：w 审计目的审计目的 审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位 抽样风险与非抽样风险：抽样风险与非抽样风险：抽样风险与样本量成反比关系抽样风险与样本量成反比关系 可容忍误差：可容忍误差：可容忍误差越小，选取样本量应越大可容忍误差越小，选取样本量应越大 可信赖程度：可信赖程度：条件相同时，可信赖程度与样本量成正比条件相同时，可信赖程度与样本量成正比 预期总体误差：预期总体误差：分层：分层：P184例例 应收账款的分层应收账款的分层w二、样本选取方法二、样本选取方法w 1、利用随机数表选样、利用随机数表选样 2、系统选样（等距选样）、系统选样（等距选样）3、分层选样、分层选样 4、整群选样、整群选样 5、金额单位选样、金额单位选样w三、属性抽样的方法三、属性抽样的方法w 1、固定样本量抽样、固定样本量抽样 2、停停走抽样走抽样：风险系数：风险系数=样本量样本量总体最大总体最大误差率误差率 3、发现抽样、发现抽样：查找重大非法事件：查找重大非法事件w四、变量抽样的方法四、变量抽样的方法w 1、单位平均数估计抽样、单位平均数估计抽样 2、差额估计抽样、差额估计抽样 3、比率估计抽样、比率估计抽样 第九章 审计报告w 要求：要求：领会：管理建议书与审计报告的区别领会：管理建议书与审计报告的区别 应用：审计报告的内容与审计意见类型应用：审计报告的内容与审计意见类型w一、审计报告的涵义、种类、作用一、审计报告的涵义、种类、作用w 1、定义：、定义：p202 审计报告是审计工作的最终成果审计报告是审计工作的最终成果w 2、审计报告的种类、审计报告的种类w 按撰写按撰写主体主体分：分：w 国家审计报告：无法律效力国家审计报告：无法律效力 民间审计报告：具有法定证明效力民间审计报告：具有法定证明效力 内部审计报告：无法律效力内部审计报告：无法律效力w 按撰写按撰写内容内容分：分：w 财政财务审计报告：财政财务审计报告：财经法纪审计报告：专案审计财经法纪审计报告：专案审计 经济效益审计报告经济效益审计报告w 按按详略程度详略程度分：分：w 简式审计报告：（短式）适用公布目的简式审计报告：（短式）适用公布目的 详式审计报告：（长式）适用非公布目的详式审计报告：（长式）适用非公布目的w 3、作用、作用w二、审计报告的内容与要求二、审计报告的内容与要求w （一）国家审计报告的内容与要求（一）国家审计报告的内容与要求w （二）民间审计报告的内容与要求（二）民间审计报告的内容与要求w 1、内容、内容w 我国会计师事务所对上市公司、外资企业、中外我国会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，编制简式的审计报告。包括以下基本内容：下，编制简式的审计报告。包括以下基本内容：w 标题标题：统一规范为：统一规范为“审计报告审计报告”收件人收件人：审计业务的委托人：审计业务的委托人 范围段范围段：p208 意见段意见段：p208 签章和会计师事务所地址签章和会计师事务所地址：2人人 报告日期报告日期：完成外勤工作的日期：完成外勤工作的日期w 例：例：98年年4月月5日完成审计工作，日完成审计工作，4月月20日签发审计日签发审计报告，审计报告的日期为：报告，审计报告的日期为：4月月5日日w2、审计意见类型审计意见类型w （1）无保留意见无保留意见 （2）保留意见保留意见 （3）否定意见否定意见 （4）拒绝表示意见拒绝表示意见w审计报告格式审计报告格式：（：（P210范例）范例）审计报告审计报告 董事会：（委托人）董事会：（委托人）（范围段）（范围段）（说明段（说明段无保留意见可以省略）无保留意见可以省略）（意见段）（意见段）（解释段（解释段有必要时增加）有必要时增加）会计师事务所（公章）会计师事务所（公章）中国注册会计师中国注册会计师 （签名盖章）（签名盖章）（地址）（地址）年年 月月 日日 （完成外勤工作日）（完成外勤工作日）w1、无保留意见无保留意见：（肯定意见）：（肯定意见）w 会计报表的反应是公允的，被审计单位会计报表的反应是公允的，被审计单位的内部控制较为完善。的内部控制较为完善。w 同时符合下列情况：同时符合下列情况：w 合法性合法性 公允性公允性 一贯性一贯性 实施必要的审计程序未受到阻碍和限制实施必要的审计程序未受到阻碍和限制 不存在应调整而被审计单位未调整的重要不存在应调整而被审计单位未调整的重要事项事项w例：某会计事务所接受委托对某公司例：某会计事务所接受委托对某公司2001年度会计年度会计报表进行审计，发现以下问题：报表进行审计，发现以下问题：（1）该公司）该公司2001年度变更了存货核算方法，使其年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附驻会计核算更能符合实际。并在报表附驻2中作了说中作了说明明（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行验证。运用其他审计程序进行验证。（3）该公司存货核算错保额为）该公司存货核算错保额为10000元，注册会计元，注册会计师评估的重要性水平为师评估的重要性水平为50000元。元。（4）资产负债表项目应付账款漏记）资产负债表项目应付账款漏记60000元，注册元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。整。要求：根据上述资料，清指出该注册会计师应当要求：根据上述资料，清指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？出具哪种意见类型的审计报告？为什么？w w应出具无保留意见类型的审计报告。因为：应出具无保留意见类型的审计报告。因为：（1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则致性原则（2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采取了替代程序。法进行，但采取了替代程序。（3）存货错报）存货错报10000元，小于可容忍错报元，小于可容忍错报50000元没有违反公约性原则。元没有违反公约性原则。（4）漏记了应付账款）漏记了应付账款60000元，该公司已按元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整注册会计师的要求进行了调整w2、保留意见保留意见：（符合条件之一）：（符合条件之一）w 被审计单位会计报表的反映就整体而言是被审计单位会计报表的反映就整体而言是恰当的，但还存在某些问题：恰当的，但还存在某些问题：（1）个别重要会计事项或会计报表项目不合）个别重要会计事项或会计报表项目不合法，被审计单位拒绝调整。法，被审计单位拒绝调整。（2）审计范围受到局部限制）审计范围受到局部限制 （3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则原则 在说明段中说明所持保留意见的理由，在在说明段中说明所持保留意见的理由，在意见段中使用意见段中使用“除存在上述问题外除存在上述问题外”的术语的术语 （补充例题）（补充例题）w3、否定意见否定意见w 被审计单位的会计报表尊在下属情况之一时：被审计单位的会计报表尊在下属情况之一时：（1）会计处理方法的选用严重违反了企业）会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和国家其他有关规定，被审计单位会计准则和国家其他有关规定，被审计单位拒绝进行调整。拒绝进行调整。（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。拒绝进行调整。在说明段中说明所持否定意见的理由，在意在说明段中说明所持否定意见的理由，在意见段中使用见段中使用“由于上问题造成的重大影响由于上问题造成的重大影响”等等专业术语，并指出会计报表专业术语，并指出会计报表“不能公允地反映不能公允地反映”问题。问题。w例：某会计师事务所接受林源公司的委托，对例：某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司该公司2000年年12月月31 日的会计报表进行审计，日的会计报表进行审计，发现林源公司的产品销售收入不实，林源公司发现林源公司的产品销售收入不实，林源公司将销售给华欣公司的将销售给华欣公司的产品产品200000元列入其他元列入其他应付款账户。注册会计师认为此项做法违背了应付款账户。注册会计师认为此项做法违背了企业会计准则，并向林源公司提出了调整企业会计准则，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。意见，该公司拒绝采纳。要求：指出注册会计师应当出具那种意见类型要求：指出注册会计师应当出具那种意见类型的审计报告？为什么？的审计报告？为什么？w 答：注册会计师应出具答：注册会计师应出具否定意见否定意见的审计报告。的审计报告。原因是：林源公司原因是：林源公司2001年年12月月31日的资产负日的资产负债表严重歪曲了该公司的财务状况，并且该公债表严重歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求进行调整的建议。司拒绝采纳注册会计师要求进行调整的建议。所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。告。w4、拒绝表示意见拒绝表示意见w 不是不发表审计意见，而是没有办法发表不是不发表审计意见，而是没有办法发表审计