小规模纳税人免征增值税政策培训课件

小规模纳税人免征增值税政策培训管理税收 专业创造价值 根据国务院常务会议决定，2019年1月1日至2021年12月31日，将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元。文件依据：1.关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）2.关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第4号）政策解读1发票开具2纳税申报3转登记为小规模纳税人4免收增值税税控系统服务费51政策解读Part关于销售额的执行口径问题01要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：给予销售不动产特殊处理要点二：给予销售不动产特殊处理要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：给予销售不动产特殊处理如果纳税人合计销售额（含销售不动产）不超过免税标准的，则全额享受免税政策。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点三：按差额后销售额判断是否免税要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点三：按差额后销售额判断是否免税要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点四：其他个人出租不动产租金处理张先生在湛江有一套房屋出租，每年收取一次性租金60万元，是否可以享受免税政策？某公司为小规模纳税人，按季申报，在湛江有一套房屋出租，2019年1月收取一次性年租金60万元，是否可以享受免税政策？要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点四：其他个人出租不动产租金处理纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天关于预缴增值税政策适用问题02无需填报增值税预缴税款表要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点一：未超过免税标准无需预缴该纳税人在预缴地赤坎区和霞山区实现的季度销售额均未超过30万元，在南海区和顺德区都无需预缴税款。B公司为茂名市小规模纳税人，按季申报，在湛江市赤坎区进行建筑施工，取得建筑服务收入20万元；在湛江市霞山区取得建筑服务收入20万元。请问该公司是否应在赤坎区和霞山区进行预缴申报？要点二：如何理解 预缴地C公司为茂名市的小规模纳税人，按季申报，在湛江市赤坎区进行建筑施工，其中A项目取得建筑服务收入80万元，向其他建筑企业支付分包款60万元，B项目取得建筑服务收入20万元。请问该公司是否应在赤坎区进行预缴申报？该纳税人在预缴地实现的季度销售额累计为40（80-60+20）万元，超过30万元，应在赤坎区就该40万元的建筑服务收入预缴税款。要点三：同一预缴地应合并计算销售额关于小规模纳税人纳税期限问题03案例1.A小规模纳税人于2019年2月开业经营，一季度经营期不足3个月，是否需要按月申报增值税？答：该纳税人在开业当月可以选择按月纳税或按季纳税。如选择按季纳税，则在4月申报期一并申报2、3月份的销售额，并按实际经营月份计算当期可享受免征增值税政策的销售额，即20万元。允许纳税人根据自身实际经营情况，在一个会计年度内的任意时间，在按月或按季申报纳税方式上变更1次案例2.B小规模纳税人2018年按月申报缴纳增值税，在2019年1月选择转为按季纳税，从何时开始可以按季纳税？答：该纳税人可以从2019年一季度起实行按季纳税，同时2019年度不得再变更。案例3.C小规模纳税人按季纳税，在2019年2月选择实行按月纳税，应如何缴纳增值税？答：该纳税人2019年一季度仍应按季纳税，从4月所属期开始按月纳税，同时2019年度不得再变更。案例4.D小规模纳税人为按月纳税，如果在2019年2月选择实行按季纳税，应如何缴纳增值税？答：该纳税人2019年1-3月份仍应逐月按月申报纳税，从二季度开始实行按季纳税，同时2019年度不得再变更。小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，纳税人直接在申报表主表填写相关免税栏次即可享受，无需办理任何备案手续，也无需填写增值税减免税申报明细。申报即享受。小规模纳税人免征增值税办理问题042发票开具Part要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点一：增值税发票管理系统推行标准相应调整要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点一：增值税发票管理系统推行标准相应调整 政策规定 月销售额超过10万元的住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业8个行业的增值税小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的，已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控设备继续开具。月销售额未超过10万元的小规模纳税人，自行开具增值税专用发票，应就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目要点二：关于自行开具增值税专用发票规定A小规模纳税人按月申报，当月开具增值税普通发票7.8万元，自行开具增值税专用发票2万元B小规模纳税人按月申报，当月开具增值税普通发票8.1万元，自行开具增值税专用发票2万元月销售额未超过10万元，因此该纳税人只需缴纳开具增值税专用发票2万元的增值税税款即应缴纳200000.03=600元，开具增值税普通发票7.8万元免征增值税月销售额超过10万元，因此该小规模纳税人应缴纳开具增值税专用发票和增值税普通发票共10.1万元的增值税税款即应缴纳1010000.03=3030元3纳税申报Part小规模纳税人月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的，将销售额填至增值税纳税申报表（小规模纳税人）的“货物及劳务”列或“服务、不动产和无形资产”列第9栏“免税销售额”；第10栏“小微企业免税销售额”（如个体工商户填至第11栏“未达起征点销售额”）实现免税基本规定要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目增值税纳税申报表填报要求有变化要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目增值税纳税申报表填报求有变化某增值税小规模纳税人，选择按月申报，2019年1月份销售货物不含税收入10万元。由于未超过免税标准，该纳税人2019年1月份可以享受免税政策。情形1该小规模纳税人为个体工商户情形2该小规模纳税人非个体工商户一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(7?8)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+12100000其中：小微企业免税销售额10未达起征点销售额11100000其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13?14)其中：税控器具开具的普通发票销售额14核定销售额15二、税款计算本期应纳税额16核定应纳税额17本期应纳税额减征额18本期免税额193000其中：小微企业免税额20未达起征点免税额213000应纳税额合计22=16-18或17-18本期预缴税额23本期应补（退）税额24=22-2301000001000000030003000一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(7?8)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+12100000其中：小微企业免税销售额10未达起征点销售额11100000其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13?14)其中：税控器具开具的普通发票销售额14核定销售额15二、税款计算本期应纳税额16核定应纳税额17本期应纳税额减征额18本期免税额193000其中：小微企业免税额20未达起征点免税额213000应纳税额合计22=16-18或17-18本期预缴税额23本期应补（退）税额24=22-2301000001000003000300000要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目增值税纳税申报表填报求有变化某增值税小规模纳税人，选择按月申报，2019年1月份销售货物不含税收入11万元。由于超过免税标准，该纳税人2019年1月份应纳税为1100000.03=3300一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(7?8)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+12110000其中：小微企业免税销售额10未达起征点销售额11其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13?14)其中：税控器具开具的普通发票销售额14核定销售额15二、税款计算本期应纳税额16核定应纳税额17本期应纳税额减征额18本期免税额193300其中：小微企业免税额20未达起征点免税额21应纳税额合计22=16-18或17-18本期预缴税额23本期应补（退）税额24=22-233300330033003300110000区别申报转让不动产销售额：分别在“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”销售额栏次申报，分别享受。将应征税的销售不动产销售额填至申报表应税栏次；将扣除销售不动产后仍免税的销售额分别申报在“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”销售额的免税栏次。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目情形一：销售不动产应征增值税时要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目增值税纳税申报表填报求有变化某增值税小规模纳税人按月申报，2019年1月份共实现不含税收入15万元，其中提供咨询服务8万元，在本地销售不动产7万元。分析：按照新的政策规定，该纳税人全部销售收入超过了10万元免税标准，但剔除销售不动产后的销售服务收入为8万元，因此，该纳税人提供服务取得的收入8万元仍可以享受小规模纳税人免税政策，但销售不动产7万元应照章纳税。一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(7?8)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+1270000其中：小微企业免税销售额10未达起征点销售额1180000其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13?14)其中：税控器具开具的普通发票销售额14核定销售额15二、税款计算本期应纳税额16核定应纳税额17本期应纳税额减征额18本期免税额192400其中：小微企业免税额20未达起征点免税额213500应纳税额合计22=16-18或17-18本期预缴税额23本期应补（退）税额24=22-23350080000240035007000080000800003500240024003500例：某广告公司系增值税小规模纳税人，2019年1月份提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入3万元，预缴增值税900元。分析：1.税控器具开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7（万元）2.代开增值税专用发票不含税收入=3（万元）3.本期合计不含税销售收入=7+3=10（万元）4.代开增值税专用发票时预缴增值税900元。5.广告公司本期不含税销售收入10万元，未超过免税标准，可以享受免征增值税优惠，但开具专用发票部分收入不在免税范围内。填列方法如下：开具专用发票部分填在第1、2栏；普通发票部分填在第9、10栏。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目情形二：开具过专票但合计销售未超过免税标准一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）1税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额3（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额7(7?8)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额8（四）免税销售额9=10+11+1230000其中：小微企业免税销售额10未达起征点销售额1170000其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13?14)其中：税控器具开具的普通发票销售额14核定销售额15二、税款计算本期应纳税额16核定应纳税额17本期应纳税额减征额18本期免税额192100其中：小微企业免税额20未达起征点免税额21应纳税额合计22=16-18或17-18本期预缴税额23本期应补（退）税额24=22-230300003000030000700007000070000900900900900900210021002100例：某保安公司系小规模纳税人，2019年1月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入51.5万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计41万元，选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。分析：1.该纳税人本期允许差额扣除额=41（万元）;2.差额后含税销售额=51.5-41=10.5（万元）；3.本期差额后不含税收入=10.5/(1+5%)=10（万元）。由于该纳税人差额后的不含税销售额为10万元，未超过免税标准，故可享受免税政策。填列申报表时应先填写增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料，再填写增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目情形三：小规模纳税人差额征税业务申报新政策规定以差额后的销售额确定是否可以享受免税政策并填入增值税申报表“免税销售额”相关栏次，4转登记为小规模纳税人Part要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目主要变化：转登记为小规模纳税人延长并放宽要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目主要变化：转登记为小规模纳税人延长并放宽一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告（国家税务总局公告2018年第18号）、国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。补充规定要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目问题1：哪些纳税人可以转登记为小规模纳税人转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为纳税期）累计销售额未超过500万元的纳税人。应纳税销售额是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，包括免税销售额和税务机关代开发票销售额，以及稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。纳税人销售服务、无形资产或者不动产适用差额征收增值税的，其应税销售额按未扣除之前的销售额计算。A公司是增值税一般纳税人，按月申报，2018年2月-2019年1月所属期申报的应税货物销售额为400万元，免税销售额100万元，同时2019年1月申报稽查查补销售额30万元，请问该公司的年应税销售额应该如何计算？2019年2月可以转回小规模纳税人吗？案例解答不可以。应税销售额是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，包括免税销售额和税务机关代开发票销售额，以及稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。该纳税人2018年2月-2019年1月所属期的应税销售额应为530万元（=400+100+30），因此2019年2月不能转登记为小规模纳税人。案案 例例 解解 答答不可以。一般纳税人适用增值税差额征税政策的，应以差额前的销售额确定是否可以转登记小规模纳税人。该纳税人2018年2月-2019年1月所属期应税销售额应为1000万元，因此2019年2月不能转登记为小规模纳税人。我公司是一般纳税人，其中2018年2月-2019年1月取得建筑服务销售额1000万元，向其他建筑企业支付分包款700万元，请问2019年2月我公司是否可以转登记为小规模纳税人?案案 例例 解解 答答问题2：如何办理转登记手续5免收增值税税控系统服务费Part要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目暂免收服务费的小规模纳税人 截至2018年12月31日，已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人，2018年各月（以1个月为1个纳税期，下同）销售额均未超过10万元以及各季度（以1个季度为1个纳税期，下同）销售额均未超过30万元的，增值税税控系统技术维护服务单位(以下简称“服务单位”)2019年暂不收取服务费。对已经收取服务费的，纳税人可以向服务单位申请退还。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目仍需收服务费的小规模纳税人 2018年有1个月以上（含1个月）销售额超过10万元以及有1个季度以上（含1个季度）销售额超过30万元的小规模纳税人。自行开具增值税专用发票的小规模纳税人。要点一：不再区分原增值税项目和营改增项目可以申请退还服务费的小规模纳税人 如果小规模纳税人2019年向服务单位缴纳服务费后的12个月或者4个季度销售额均未超过免征增值税标准，可以向服务单位申请退还服务费。谢谢