税金及其筹划

第2讲 税收与纳税筹划 流转税n增值税n概念n征税范围n一般纳税人与小规模纳税人n进项税额与销项税额n消费税 n征税范围n计税方法n营业税n征税范围n计税方法 所得税n征税范围n纳税义务人n应纳税额的计算n所得税的缴纳 二、纳税筹划的概念与特点纳税筹划的概念 纳税筹划是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。 纳税筹划的特点合法性超前性目的性专业性 三、纳税筹划的目标n税收负担最小化n净利润最大化n企业价值最大化 四、纳税筹划的原则n合规性原则n稳健性原则n综合性原则n成本效益原则 五、纳税筹划的方法n税收减免筹划方法n税收退回筹划方法n税率差异筹划方法n税收递延筹划方法 (一)增值税两类纳税人身份的税务筹划 增值税的有关法规将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 两类纳税人的税收待遇是不同的，主要体现在一般纳税人可以使用增值税专用发票并实行税款抵扣制度。 （分析：增值税的税务筹划）六、纳税筹划的举例 一般纳税人税 率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17% 6% 35.29% 38.96%17% 4% 23.53% 26.47%13% 6% 46.15% 49.20%13% 4% 30.77% 33.43%两类纳税人税负平衡的增值率 分析：1.当实际增值率=税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同； 2.当实际增值率原值平衡点升值率1.92%，企业应当放弃免税，而选择缴纳增值税可以带来更大的收入。 【例12-2】某工业企业欲出售一套使用了1年的生产设备，该生产线的原始成本为1000万元，已提折旧和资产减值准备100万元。此时有A、B、C三个企业愿意分别以998万元、1010万元、1030万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主。 方案1：如果将该设备销售给A企业，销售价格为998万元，低于设备原值，符合出售已使用过的固定资产的免税条件，所获得的收益为998万元。 方案2：如果将该设备销售给B企业，销售价格为1010万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为：R 1% 由于升值率1%，小于平衡点升值率1.92%，应当选择免税价格，将设备销售给A企业。因为销售给B企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益少7.42万元。 收益额1 010 7.42 =990.58(万元) 销售给A企业与B企业的收益差额 = 998990.58=7.42 (万元) 方案3：如果将该设备销售给C企业，销售价格为1030万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为： R3% 由于升值率3%,大于平衡点升值率1.92%，应当选择纳税，将设备销售给C企业。因为销售给C企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益多12.19万元。 收益额1030 19.81 1010.19(万元) 销售给C企业与A企业的收益差额1010.1999812.19(万元) (三)购进价格的税务筹划 无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。 11111 111 TPSTTPTTSPS 【 例 】 某 服 装 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 适 用 增 值 税 税 率 17%， 预计 每 年 可 实 现 含 税 销 售 收 入 500万 元 ， 需 要 外 购 棉 布 200吨 .现 有 A、 B两 个企 业 提 供 货 源 ， 其 中 A为 生 产 棉 布 的 一 般 纳 税 人 ， 能 够 出 具 增 值 税 专 用 发票 ， 适 用 税 率 17%； B为 生 产 棉 布 的 小 规 模 纳 税 人 ， 能 够 委 托 主 管 税 局 代 开增 值 税 缴 纳 率 为 6%的 专 用 发 票 ； A、 B企 业 所 提 供 的 棉 布 质 量 相 同 ， 但 是含 税 价 格 却 不 同 ， 分 别 为 每 吨 2万 元 、 1.55万 元 。从一般纳税人索取专用发票后的收益为：=（500-200*2）/（1+17%）=85.47从小规模纳税人索取专用发票后的收益为： 212211 1111 TRPTSTTRPTTSRPS CCc =500/（1+17%）- 200*2*1.55/2/(1+6%)=177.39 (四)组织运输的税务筹划 当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营运输，按17%的税率计算抵扣增值税，税负较轻； 当运费中所含物耗支出费用较低时或不能获得增值税专用发票时，采取外购运输，按7%的税率计算抵扣增值税，税负较轻。 【例】A企业销售给B企业甲产品5 000件，不含税价格200元/件，价外运费 20元/件，其中因加工商品购进原材料可抵扣的进项税额为102 000元，运费中物料消耗可抵扣的进项税额为8 160元，如果将自己的车辆独立出去成立运输公司是否可行？ 方案1：自营运输 增值税销项税额=5 00020017% + =184 529.91（元） 增值税进项税额=102 000+8 160 =110 160(元) 应纳增值税额=184 529.91110 160 %17%171 205000 方案2：将自营车辆独立出去成立运输公司 增值税销项税额=5 00020017 170 000(元) 增值税进项税额=102 000(元) 应纳增值税额=170 000102 000 应纳营业税额=5 000203%68 000(元)3 000(元)74 369.91(元) (五)收购废旧物资与农产品的税务筹划 以废旧物资为原材料的生产企业，可以投资设立一个废旧物资回收公司，实现降低税负的目的。 若纳税人有自属的农业生产基地，可以将该农业生产基地独立出来成立一个企业，实现降低税负的目的。 【例】某钢铁厂为一般纳税人，主要利用收购的废旧钢材为原材料。一年收购废旧钢材共计金额500万元，再重新回炉冶炼后出售，销售收入800万元。在生产过程中有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，增值税专用发票注明的价款为100万元，为17万元。 如果企业直接收购废旧钢材，由于不可能取得增值税专用发票，进项税额不能抵扣。 应纳增值税额=80017%17 119(万元) 如果企业专门成立一个废旧物资回收公司，该回收公司具有独立法人资格，独立核算，并执有废旧物资经营的许可证。该钢铁企业将废旧钢材收购业务转由成立的回收公司完成。为避免出现异常申报或者是转让定价骗取税款嫌疑，废旧物资回收公司将收购的废旧钢材加价10%转售给钢铁企业。回收公司免缴增值税。 销售收人=500(110%)= 550(万元) 钢铁厂从废旧物资回收公司购进废旧钢材，回收公司开具的普通发票上注明的金额为550万元。 钢铁厂应纳增值税额=80017%-55010%17=64(万元)； 较分立出废旧物资回收公司以前节减税额55万元。 谢 谢 ！第 二 讲 完 ！