基础会计第七章会计账簿

第 七 章 会 计 账 簿 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类 一、会 计 账 簿 的 意 义 （ 一 ） 会 计 账 簿 的 概 念 会 计 账 簿 ， 是 由 具 有 专 门 格 式 的 帐 页 组 成 的 ， 以 会计 凭 证 为 登 记 依 据 ， 全 面 、 连 续 、 系 统 地 记 录 各 种 经 济业 务 的 簿 册 。 （ 二 ） 设 置 和 登 记 会 计 账 簿 的 必 要 性 二 、 会 计 账 簿 的 作 用 （ 一 ） 为 企 业 日 常 经 营 管 理 提 供 分 类 的 会 计 信 息 ； （ 二 ） 为 经 济 活 动 的 分 析 、 考 核 和 审 计 提 供 依 据 ； （ 三 ） 为 编 制 会 计 报 表 提 供 依 据 。 三 、 会 计 账 簿 的 种 类 （ 一 ） 按 账 簿 的 用 途 分 类 1、 序 时 账 簿 （ 日 记 账 ） 序 时 账 簿 可 再 分 为 特 种 日 记 账 和 普 通 日 记 账 。 2、 分 类 账 簿 分 类 账 簿 可 再 分 为 总 分 类 账 （ 总 账 ） 和 明 细 分 类账 （ 明 细 账 ） 。 3、 备 查 簿 （ 备 查 账 ） （ 二 ） 按 账 簿 的 外 表 形 式 分 类 1、 订 本 账 （ 1） 概 念 （ 2） 适 用 的 账 簿 （ 3） 优 、 缺 点 2、 活 页 账 （ 1） 概 念 （ 2） 适 用 的 账 簿 （ 3） 优 、 缺 点 3、 卡 片 账 （ 1） 概 念 及 实 质 （ 2） 适 用 的 账 簿 （ 3） 优 、 缺 点 第 二 节 会 计 账 簿 的 设 置一 、 日 记 账 的 设 置 （ 一 ） 普 通 日 记 账 1、 普 通 日 记 账 概 念 2、 普 通 日 记 账 格 式 和 登 记 方 法 （ 二 ） 特 种 日 记 账 1、 现 金 日 记 账 的 设 置 和 登 记 （ 1） 概 念 （ 2） 现 金 日 记 账 的 格 式 和 登 记 方 法 2、 银 行 存 款 日 记 账 的 设 置 和 登 记 （ 1） 概 念 （ 2） 银 行 存 款 日 记 账 的 格 式 和 登 记 方 法 二 、 分 类 账 的 设 置 和 登 记 （ 一 ） 总 分 类 账 的 设 置 和 登 记 1、 总 分 类 账 的 格 式 2、 总 分 类 账 的 登 记 方 法 （ 二 ） 明 细 分 类 账 的 设 置 和 登 记 1、 三 栏 式 明 细 分 类 账 （ 1） 格 式 （ 2） 适 用 的 账 户 ： “ 实 收 资 本 ” 等 账 户 。 2、 数 量 金 额 式 明 细 分 类 账 （ 1） 格 式 （ 2） 适 用 的 账 户 ： “ 原 材 料 ” 、 “ 库 存 商 品 ”等 账 户 。 3、 多 栏 式 分 类 明 细 账 （ 1） 格 式 （ 2） 适 用 的 账 户 ： “ 管 理 费 用 ” 等 账 户 。 4、 横 线 登 记 式 明 细 分 类 账 （ 1） 格 式 （ 2） 适 用 的 账 户 ： “ 物 资 采 购 ” 等 账 户 （ 三 ） 总 分 类 账 与 明 细 分 类 账 的 关 系 1、 总 分 类 账 的 作 用 2、 明 细 分 类 账 的 作 用 3、 总 分 类 账 与 明 细 分 类 账 的 关 系 （ 四 ） 账 簿 的 平 行 登 记 1 什 么 是 账 簿 的 平 行 登 记 ： 账 簿 的 平 行 登 记 是 根 据 会 计 凭 证 ， 将 一 项 经 济 业务 既 要 记 入 有 关 总 帐 ， 又 要 记 入 与 总 账 相 应 的 其他 账 簿 。 2 账 簿 平 行 登 记 的 要 点 ：（ 1） 必 须 同 时 登 记 。（ 2） 记 账 方 向 必 须 相 同 。（ 3） 登 记 的 金 额 必 须 相 等 3 账 簿 平 行 登 记 的 结 果 ： 总 账 余 额 =其 所 属 明 细 账 余 额 之 和 总 账 发 生 额 =其 所 属 明 细 账 发 生 额 之 和 利 用 这 种 相 等 的 数 量 关 系 ， 可 以 检 查 、 核 对总 账 与 其 所 属 其 他 账 簿 记 录 的 完 整 性 和 正 确 性 。 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记 一 、 账 簿 启 用 的 规 则 1、 启 用 账 簿 时 的 一 般 规 则 2、 会 计 人 员 交 接 式 的 规 则 二 、 账 簿 登 记 的 规 则 1、 要 依 据 经 审 核 无 误 的 会 计 凭 证 的 各 有 关 栏 次 内 容登 记 会 计 账 簿 。 2、 登 记 账 簿 要 使 用 规 定 的 笔 和 墨 水 。 3、 记 账 的 文 字 和 数 码 要 清 楚 、 规 范 。 4、 记 账 要 按 页 次 和 行 次 顺 序 连 续 使 用 帐页 。 5、 账 户 余 额 的 结 出 方 法 。 6、 要 办 理 帐 页 间 的 转 页 手 续 。 7、 要 保 持 账 面 清 晰 、 整 洁 。 8、 要 保 证 帐 页 完 整 。 三 、 更 正 错 账 的 方 法 （ 一 ） 划 线 更 正 法 1、 适 用 范 围 ： 适 用 于 记 账 后 发 现 记 账 凭 证 正 确 ，而 账 簿 记 录 出 现 文 字 或 数 字 错 误 的 情 况 。 2、 更 正 方 法 ： 用 红 色 钢 笔 在 错 误 的 文 字 或 数 字 上 划 一 或 两 条 横线 ； 用 蓝 色 钢 笔 在 被 注 销 的 错 误 文 字 或 数 字 上 方 的 空 白处 填 写 正 确 的 文 字 或 数 字 ； 由 记 账 人 员 在 更 正 处 加 盖 印章 ， 以 示 负 责 。 如 ： 在 账 簿 中 将 数 字 2600误 写 成 2800。 2600 更 改 ： 2800 史 锐 （ 二 ） 红 字 更 正 法1、 适 用 范 围 ： 适 用 于 记 账 后 发 现 记 账 凭 证 出 现 所 写 金 额 大于 应 记 金 额 的 错 误 ， 从 而 导 致 账 簿 记 录 出 现 同 样错 误 的 情 况 。 举 例 说 明 ：例 ： 从 银 行 提 取 现 金 350元 ， 在 填 制 记 账 凭 证 时 ， 误将 金 额 填 为 530元 ， 并 已 据 以 登 记 入 账 。 其 错 误 分 录 为 ： 借 ： 现 金 530 贷 ： 银 行 存 款 530 2、 更 正 方 法 ： （ 1)编 制 一 张 红 字 （ 金 额 ） 记 账 凭 证 ， 并 据 以记 账 ： 借 ： 现 金 贷 ： 银 行 存 款 （ 2） 编 制 一 张 正 确 的 蓝 字 （ 金 额 ） 记 账 凭 证 ，并 据 以 记 账 ： 借 ： 现 金 350 贷 ： 银 行 存 款 350 2、 更 正 方 法 2： 编 制 一 张 红 字 （ 金 额 ） 记 账 凭 证 ， 并 据 以 记 账 ： 借 ： 现 金 贷 ： 银 行 存 款 （ 三 ） 补 充 登 记 法 1、 适 用 范 围 ： 适 用 于 记 账 后 发 现 记 账 凭 证 出 现 所 写 金 额小 于 应 记 金 额 的 错 误 ， 从 而 导 致 账 簿 记 录 出 现同 样 错 误 的 情 况 。 2、 更 正 方 法 ： 按 照 应 记 金 额 与 错 误 金 额 的 差 额 ， 用 蓝 字编 制 一 张 记 账 凭 证 ， 并 据 以 在 有 关 账 簿 上 进 行补 充 登 记 。 例 ： 以 银 行 存 款 6500元 归 还 前 欠 的 购 货 款 ， 在 填制 记 账 凭 证 时 ， 误 将 金 额 填 为 5600元 ， 并 据 以 登 记入 账 。 （ 1） 其 错 误 分 录 为 ： 借 ： 应 付 账 款 5600 贷 ： 银 行 存 款 5600 （ 2） 按 差 额 编 一 张 蓝 字 记 账 凭 证 ， 并 据 以 记 账 ： 借 ： 应 付 账 款 900 贷 ： 银 行 存 款 900 一 、 对 账 （ 一 ） 对 账 的 意 义 1、 概 念 为 保 证 账 簿 记 录 的 真 实 可 靠 而 对 账 簿 记 录 进 行 的 核对 工 作 ， 称 之 为 对 账 。 2、 对 账 的 作 用 （ 二 ） 对 账 的 内 容 1、 账 证 核 对 2、 账 账 核 对 3、 账 实 核 对第 四 节 对 账 和 结 账 二 、 结 账 （ 一 ） 结 账 的 意 义 1、 概 念 结 账 就 是 把 一 定 时 期 内 发 生 的 经 济 业 务 在 全 部 登 记入 账 的 基 础 上 ， 将 各 种 账 簿 记 录 结 出 “ 当 期 发 生 额 ” 和“ 期 末 余 额 ” ， 从 而 根 据 账 簿 记 录 ， 编 制 会 计 报 表 。 按 照 有 关 制 度 的 规 定 ， 单 位 均 应 在 一 定 期 间 的 期 末 ，进 行 结 账 工 作 。 另 外 ， 企 业 因 为 撤 销 、 合 并 而 办 理 账 务交 接 时 ， 也 需 结 账 。 2、 内 容 （ 程 序 ） （ 1） 将 本 期 内 发 生 的 经 济 业 务 全 部 登 记 入 账 。 （ 2） 按 照 权 责 发 生 制 原 则 调 整 和 结 转 有 关 账 项 。 （ 3） 计 算 、 登 记 本 期 发 生 额 和 期 末 余 额 。 （ 二 ） 结 账 的 方 法 1、 月 、 季 、 年 度 终 了 ， 均 需 进 行 结 账 。 2、 在 月 结 、 季 节 数 字 上 端 和 下 端 均 划 单 红 线 ；年 结 时 应 将 各 个 账 户 结 平 ， 并 在 最 后 一 行 的 合 计数 下 端 划 双 红 线 。 3、 年 终 结 账 后 ， 总 账 和 日 记 账 应 当 更 换 新 账 ，明 细 账 一 般 也 应 更 换 。 （ 三 ） 结 账 示 范 现 以 现 金 账 户 为 例 加 以 说 明 ， 如 下 表 所 示 。 年月 日凭证号数 摘 要借方贷方借或贷余额1 1上年结转 借150 5 60 借 90 10 50 借140 21 40 借100 31 50 100 借100略3 31第一季度合计320 270 借20012 31 年度合计11200 11100 借250 上年余额150 结转下年250 合 计11350 11350 习 题 一 题 解 现 金 日 记 账 单 位 ： 元 银 行 存 款 日 记 账 （ 略 ）1993 年月 日凭 证字 号摘 要对方科目收入支出余额8 1上月结转3000 2现付 801现金存银行银行存款1000 2000 3现付 802暂付款其他应收款800 1200 3银付 803提现银行存款2000 3200 6银付 806提现银行存款18000 21200 6现付 803支付工资应付工资3200 31月结20000 3200 习 题 二 题 解 1、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 管 理 费 用 600 贷 ： 现 金 600 （ 2） 借 ： 管 理 费 用 600 贷 ： 现 金 600 （ 3） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。 2、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 预 提 费 用 3000 贷 ： 银 行 存 款 3000 （ 2） 借 ： 预 提 费 用 3000 贷 ： 银 行 存 款 3000 （ 3） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账更 正 错 误 。 3、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 库 存 商 品 45000 贷 ： 生 产 成 本 45000 （ 2） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账更 正 错 误 。 4、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 物 资 采 购 7600 贷 ： 银 行 存 款 7600 （ 2） 借 ： 物 资 采 购 6495.73 应 交 税 金 应 交 增 值 税 1104.27 贷 ： 银 行 存 款 7600 （ 3） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。 5、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 管 理 费 用 1400 贷 ： 预 提 费 用 1400 （ 2） 借 ： 管 理 费 用 4100 贷 ： 累 计 折 旧 4100 （ 3） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。 6、 用 补 充 登 记 法 （ 1） 借 ： 生 产 成 本 12600 管 理 费 用 3060 贷 ： 应 付 工 资 15660 （ 2） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。 8、 用 补 充 登 记 法 （ 1） 借 ： 应 付 账 款 900 贷 ： 银 行 存 款 900 （ 2） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。 7、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 本 年 利 润 450000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 450000 （ 2） 借 ： 主 营 业 务 收 入 450000 贷 ： 本 年 利 润 450000 （ 3） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。 9、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 其 他 应 付 款 2000 贷 ： 现 金 2000 （ 2） 借 ： 其 他 应 收 款 2000 贷 ： 现 金 2000 （ 3） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。 10、 用 红 字 更 正 法 （ 1） 借 ： 管 理 费 用 1900 现 金 100 贷 ： 其 他 应 收 款 2000 （ 2） 借 ： 制 造 费 用 1900 现 金 100 贷 ： 其 他 应 收 款 2000 （ 3） 根 据 上 列 记 账 凭 证 的 会 计 分 录 登 记 入 账 更 正 错误 。