商品流通企业主要经营过程核算

新 编 会 计 学 原 理电 子 教 案第 四 章 第 四 章 商 品 流 通 企 业 主 要 经 营 过 程 核 算第 二 节 批 发 商 品 核 算第 三 节 零 售 商 品 核 算第 四 节 商 品 流 通 费 用 核 算第 五 节 利 润 和 利 润 分 配 的 核 算第 一 节 主 要 经 营 过 程 和 需 要 设 置 的 主 要账 户 第 一 节 主 要 经 营 过 程 和 需 要 设 置 的 主 要 账 户一 、 概 念 及 核 算 内 容（ 一 ） 概 念（ 二 ） 核 算 内 容二 、 主 要 账 户 设 置（ 一 ） 物 资 采 购（ 二 ） 库 存 商 品（ 三 ） 商 品 进 销 差 价（ 四 ） 营 业 费 用 第 一 节 主 要 经 营 过 程 和 需 要 设 置 的 主 要 账 户一 、 概 念 及 核 算 内 容（ 一 ） 概 念 商 品 流 通 企 业 的 主 要 经 营 过 程 即 商 品 流 通 过 程 ， 是工 农 业 产 品 通 过 买 卖 方 式 ， 从 生 产 领 域 转 移 到 消 费 领域 的 过 程 ， 包 括 商 品 购 进 和 商 品 销 售 两 个 阶 段 。（ 二 ） 核 算 内 容 商 品 流 转 过 程 即 ： “ 货 币 商 品 货 币 ” 的 资 金运 动 过 程 。 为 此 其 核 算 内 容 是 资 金 运 动 中 的 形 态 变 化内 容 。 包 括 ： 资 金 运 动 静 止 状 态 的 资 产负 债所 有 者 权 益资 金 运 动 变 动 状 态 的 循 环周 转 耗 费 、 回 收 二 、 主 要 账 户 设 置 除 了 与 前 述 工 业 企 业 设 置 的 核 算 内 容 相 同 的 账户 外 ， 其 核 算 内 容 有 所 不 同 的 主 要 账 户 有 ：（ 一 ） 在 途 物 资 资 产 类 账 户 ， 用 以 核 算 企 业购 入 商 品 的 货 款 已 付 ， 尚 未 验 收 入 库 的 在 途 物资 的 采 购 成 本 。（ 二 ） 库 存 商 品 资 产 类 账 户 ， 用 以 核 算 企 业外 购 或 委 托 加 工 完 成 验 收 入 库 可 供 销 售 的 各 种商 品 。（ 三 ） 商 品 进 销 差 价 资 产 类 账 户 ， 是 “ 库 存商 品 ” 账 户 的 抵 减 账 户 ， 用 以 核 算 采 用 售 价 金额 核 算 企 业 的 商 品 售 价 与 进 价 之 间 的 差 额 。（ 四 ） 销 售 费 用 损 益 类 账 户 ， 用 以 核 算 企 业在 购 销 过 程 中 发 生 的 运 费 、 装 卸 、 包 装 、 保 险 、展 览 、 广 告 、 运 输 中 合 理 损 耗 及 入 库 前 挑 选 整理 费 等 。 第 二 节 批 发 商 品 核 算一 、 批 发 商 品 的 经 营 特 点 和 商 品 核 算 方 法（ 一 ） 经 营 特 点 经 营 规 模 大 ， 商 品 储 存 多 ， 经 营 网 络分 散 ， 购 销 对 象 多 ， 购 销 方 式 多 样 。（ 二 ） 商 品 核 算 方 法 根 据 批 发 商 品 特 点 ， 对 “ 库 存 商 品 ”采 用 金 额 和 数 量 两 种 计 量 进 行 双 重 核 算 ，具 体 的 核 算 方 法 有 二 种 ： 1、 数 量 进 价 金 额 核 算 方 法2、 数 量 售 价 金 额 核 算 方 法 1 数 量 进 价 金 额 核 算 ， 主 要 内 容 有 ： （ 1） 总 分 类 账 、 明 细 分 类 账 统 一 按 进 价 记账 。 （ 2） 明 细 分 类 账 按 商 品 的 编 号 、 品 名 、 规格 、 等 级 分 户 ， 登 记 数 量 和 金 额 。 （ 3） 设 置 类 目 账 ， 按 商 品 大 类 分 户 ， 控 制明 细 分 类 账 。 （ 4） 除 会 计 部 门 外 ， 在 业 务 、 仓 储 部 门 再分 设 调 拨 账 和 保 管 账 。 （ 5） 定 期 计 算 和 结 转 已 销 商 品 的 进 价 成 本 。 2 数 量 售 价 金 额 核 算 ， 其 内 容 除 与 进 价 核算 相 同 外 ， 不 同 的 有 ： （ 1） 总 分 类 账 、 明 细 分 类 账 统 一 按 售 价记 账 。 （ 2） 设 置 “ 商 品 进 销 差 价 ” 账 户 ， 登 记商 品 进 价 与 销 价 之 间 的 差 额 。 （ 3） 定 期 分 摊 进 销 差 价 ， 计 算 已 销 商 品进 销 差 价 和 库 存 商 品 进 价 。 二 、 主 要 经 济 业 务 核 算 （ 以 采 用 数 量 进 价 金 额核 算 为 例 ）（ 一 ） 商 品 购 进 过 程 核 算主 要 经 济 业 务 是 购 进 商 品 ， 支 付 货 款 和 费 用 。 1 商 品 入 库 ， 同 时 支 付 货 款 。【 例 1】 购 入 商 品 56 000元 ， 进 项 增 值 税 9 520元 ， 商 品 入 库 ， 以 银 行 存 款 支 付 。 . .借 ： 库 存 商 品 56000 应 交 税 费 9520 贷 ： 银 行 存 款 65520 2 先 支 付 货 款 ， 商 品 后 到 。 【 例 2】 从 外 地 购 入 商 品 22 000元 ， 进 项 增值 税 3 740元 ， 供 货 方 代 垫 付 运 费 500元 ， 应扣 增 值 税 50元 ， 货 款 以 银 行 存 款 支 付 ， 商 品后 到 。借 ： 在 途 物 资 22000 应 交 税 费 3790 销 售 费 用 450 贷 ： 银 行 存 款 26240 【 例 3】 上 项 商 品 入 库 。借 ： 库 存 商 品 22000 贷 ： 在 途 物 资 22000 【 例 4】 购 进 商 品 20 000元 ， 商 品 已 到 ， 验 收 入库 ， 款 未 付 ， 在 未 付 款 前 ， 不 作 会 计 分 录 ， 月 末如 尚 未 付 款 ， 按 应 付 价 款 暂 入 账 ， 下 月 初 再 用 红字 冲 回 下 的 会 计 分 录 ：3. 商 品 已 到 ， 货 款 未 付 。借 ： 库 存 商 品 20000 贷 ： 应 付 账 款 20000 n （ 二 ） 商 品 销 售 过 程 核 算 n 主 要 经 济 业 务 是 发 出 商 品 ， 收 回 货 款 。n 1 商 品 发 出 同 时 收 回 货 款 。n 【 例 5】 售 于 本 地 商 品 6 200元 ， 销 项 增 值 税1 054元 ， 货 已 发 出 ， 款 收 到 送 存 银 行 。借 ： 银 行 存 款 7254 贷 :主 营 业 务 收 入 6200 应 交 税 费 1054 【 例 6】 假 设 逐 日 结 转 商 品 销 售 成 本 ， 上项 商 品 销 售 成 本 为 5 600元 。借 ： 主 营 业 务 成 本 5600 贷 ： 库 存 商 品 5600 5600 2 先 发 出 商 品 ， 办 理 结 算 手 续 ， 后 收 到 货 款 。n 【 例 7】 售 于 外 地 商 品 8 000元 ， 销 项增 值 税 1 360元 ， 代 对 方 垫 付 运 费 400元 ，已 办 妥 结 算 手 续 。 借 ： 应 收 账 款 400 贷 ： 银 行 存 款 400借 ： 应 收 帐 款 9760 贷 :主 营 业 务 收 入 8000 应 交 税 费 1360 应 收 账 款 400 【 例 8】 上 项 货 款 收 到 。借 ： 银 行 存 款 9760 贷 ： 应 收 账 款 9760 n （ 三 ） 商 品 销 售 成 本 的 计 算 方 法 n 批 发 商 品 销 售 成 本 即 已 销 商 品 的 原 进 价 ， 由于 进 货 批 次 不 一 ， 单 价 不 同 ， 计 算 商 品 的 进 价 方法 也 不 同 ， 按 现 行 制 度 规 定 的 方 法 有 ：n 1 加 权 平 均 法 。n 2 先 进 先 出 法 。n 3 移 动 加 权 平 均 法 。 n 4 个 别 计 价 法 。n 5 毛 利 率 法 。 1 顺 算 法 先 计 算 商 品 销 售 成 本 ， 后 计算 期 末 库 存 商 品 金 额 ， 计 算 公 式 为 ：（ 1） 本 期 商 品 销 售 成 本 本 期 商 品 销 售 数 量 进 货 单 价（ 2） 期 末 库 存 商 品 金 额 期 末 库 存 商 品 数 量 进 货 单 价在 计 算 上 ， 不 论 采 用 何 种 方 法 ， 最 后 均 应算 出 本 期 商 品 销 售 成 本 和 期 末 库 存 商 品 金额 ， 一 般 用 顺 算 和 例 算 两 种 方 法 来 确 定 。 2 例 算 法 先 计 算 库 存 商 品 金 额 ， 再 计算 商 品 销 售 成 本 ， 其 计 算 公 式 为 ：（ 1） 期 末 库 存 商 品 金 额 期 末 库 存 商 品 数 量 进 货 单 价（ 2） 本 期 商 品 销 售 成 本 期 初 库 存 商 品 金 额 本 期 增 加 金 额 本 期 非 商 品 销 售 减 少 金 额 -期末 库 存 金 额 第 三 节 零 售 商 品 核 算 一 、 零 售 商 品 的 经 营 特 点 和 核 算 方 法（ 一 ） 零 售 商 品 的 经 营 特 点 经 营 品 种 多 ， 交 易 次 数 频 繁 、 数 量 零星 ， 成 交 时 间 短 ， 一 手 钱 、 一 手 货 的 现金 交 易 。 （ 二 ） 零 售 商 品 核 算 方 法 根 据 零 售 商 品 的 经 营 特 点 ， 商 品 核算 一 般 采 用 “ 金 额 核 算 ” 的 方 法 反 映 商品 进 销 存 情 况 ， 只 记 金 额 ， 不 记 数 量 。按 照 商 品 入 账 的 不 同 价 格 ， 分 为 “ 进 价金 额 核 算 ” 和 “ 售 价 金 额 核 算 ” 两 种 ，根 据 经 营 商 品 特 点 “ 进 价 金 额 核 算 ” 方法 一 般 适 用 于 鲜 活 农 副 产 品 ， “ 售 价 金额 核 算 ” 方 法 一 般 适 用 于 日 用 工 业 品 。 1 售 价 金 额 核 算 售 价 金 额 核 算 是 一 种 售 价记 账 与 实 物 负 责 相 结 合 的 核 算 制 度 ， 其 主 要 内容 有 ：（ 1） 建 立 实 物 负 责 制 。 实 物 负 责 人 对 其 经 营 的 商品 负 全 部 责 任 。（ 2） 售 价 记 账 。 零 售 商 品 的 进 、 销 、 存 一 律 按 实物 负 责 人 分 户 ， 以 销 售 价 入 账 。（ 3） 设 置 “ 商 品 进 销 差 价 ” 账 户 ， 核 算 零 售 商 品进 价 与 销 价 之 间 的 差 额 。 计 算 商 品 进 价 与 毛 利 。（ 4） 商 品 明 码 标 价 。（ 5） 健 全 商 品 管 理 制 度 。 定 期 盘 点 商 品 库 存 数 量 。 2 进 价 金 额 核 算 “进 价 金 额 核 算 ” 又称 “ 进 价 记 账 ， 盘 存 计 销 ” 。 其 主 要 内 容有 ： （ 1） “ 库 存 商 品 ” 账 户 的 总 分 类 账 和 明 细 分 类账 只 记 金 额 不 记 数 量 。 （ 2） 商 品 购 进 按 进 价 记 入 “ 库 存 商 品 ” 账 户 。 （ 3） 每 日 销 货 收 入 按 售 价 金 额 记 入 “ 主 营 业 务收 入 ” 账 户 。 （ 4） 月 末 采 用 “ 盘 存 计 销 ” 方 法 ， 实 地 盘 点 库存 商 品 ， 倒 计 已 销 商 品 的 进 价 成 本 。 例 轧 成 本 。 二 、 主 要 经 济 业 务 核 算 （ 以 采 用 售 价 金 额 核 算 为 例 ）（ 一 ） 商 品 购 进 过 程 核 算 主 要 经 济 业 务 是 购 进 商 品 ， 按 进 价 支 付 货 款 ， 按 销售 价 入 账 。【 例 9】 购 入 甲 、 乙 两 种 商 品 ， 其 进 、 销 价 格 计 算 如 下 ： 1、 购 进 价 及 进 销 税 额2、 销 售 价 (包 括 销 项 税 额 ) 3、 进 销 差 价 (毛 利 和 销 项 税 额 )借 ： 库 存 商 品 40950 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 5100 贷 ： 商 品 进 销 差 价 （ 含 税 ） 10950 银 行 存 款 35100 应 交 税 费 n （ 二 ） 商 品 销 售 过 程 核 算n 主 要 经 济 业 务 是 出 售 商 品 ， 收 回 货 款 。n 【 例 10】 上 例 甲 商 品 销 售 14 040元 ， 乙商 品 销 售 12 870元 ， 合 计 26 910元 。 10-1 出 售 商 品 ， 收 回 现 金 或 支 票 借 ： 银 行 存 款 26910 贷 ： 主 营 业 务 收 入 26910 10-2 结 转 销 售 成 本 （ 销 售 收 入 含 销 项 税 ， 销 售 成 本 含 进 销 差 价 ，于 月 末 进 行 调 整 。 ） 库 存 商 品 主 营 业 务 成 本借 ： 主 营 业 务 成 本 26910 贷 ： 库 存 商 品 26910 n （ 三 ） 月 末 结 转 商 品 销 项 税 额 和 进 销 差价 （ 根 据 上 例 数 据 ）n 1 计 算 和 结 转 销 项 税 额 ： 借 ： 主 营 业 务 收 入 3910 贷 ： 应 交 税 费 3910应 交 税 费 2 计 算 和 结 转 已 销 商 品 进 销 差 价 ， 其 计 算 如 下 ： 借 ： 商 品 进 销 差 价 7195.73 贷 ： 主 营 业 务 成 本 7195.73 经 过 调 整 后 的 各 有 关 账 户 数 字n “ 库 存 商 品 ” （ 售 价 ） 14 040元 （ 40 950 26 910） “ 应 交 税 金 ” （ 进 项 税 额 ） 5 100元 ， 销 项 税 额 3 910元 ） “ 主 营 业 务 收 入 ” （ 售 价 ） 23 000元 （ 26 910 3 910） “ 主 营 业 务 成 本 ” （ 售 价 ） 19 714.27元 （ 26 910 7 195.73） 已 销 商 品 进 销 差 价 （ 不 含 税 ） 3 285.73元 （ 23 000 19 714.27） 【 例 11】 某 副 食 品 商 店 禽 蛋 组 期 初 库 存 商 品 3 000元 ， 本期 购 进 100 000元 ， 销 售 收 入 140 400元 （ 进 销 项 增 值 税 率17%） 期 末 库 存 商 品 5 000元 。 （ 采 用 进 价 金 额 核 算 ， 设 先付 款 ， 后 入 库 ）借 ： 在 途 物 资 100000 应 交 税 费 17000 贷 ： 银 行 存 款 117000 借 ： 商 存 商 品 100000 贷 : 在 途 物 资 100000 续 上借 ： 银 行 存 款 140400 贷 :主 营 业 务 收 入 120000 应 交 税 费 20400 借 ： 主 营 业 务 成 本 98000 贷 ： 商 存 商 品 98000 第 四 节 商 品 流 通 费 用 核 算一 、 商 品 流 通 费 用 范 围（ 一 ） 概 念 商 品 流 通 费 用 是 商 品 流 通企 业 在 组 织 商 品 流 通 过 程 中 耗 用 的 活 劳动 和 物 化 劳 动 的 货 币 表 现 。 （ 二 ） 范 围 包 括 营 业 费 用 、 管 理 费 用 和 财 务 费 用 ，具 体 有 ： 1 职 工 工 资 及 工 资 附 加 费 。 2 支 付 给 其 他 部 门 劳 务 费 ， 如 邮 电 费 、 运 输 费等 。 3 商 品 流 通 过 程 中 的 物 资 损 耗 ， 如 折 旧 费 、 包装 、 低 值 易 耗 品 和 办 公 用 品 摊 销 等 。 4 商 品 运 输 、 保 管 、 销 售 过 程 中 的 合 理 损 耗 。 5 商 品 流 通 过 程 中 支 付 的 利 息 ， 金 融 机 构 手 续费 等 。 6 应 列 入 费 用 的 税 金 ， 如 房 产 税 、 印 花 税 等 。 7 其 他 应 列 入 的 必 要 开 支 。 二 、 商 品 流 通 费 的 核 算 方 式（ 一 ） 直 接 支 付 。 直 接 以 现 金 、 银 行 存 款支 付【 例 12】 以 银 行 存 款 支 付 保 管 费 200元 。借 ： 销 售 费 用 200 贷 ： 银 行 存 款 200 销 售 费 用 n （ 二 ） 转 账 摊 销 。 不 通 过 货 币 结 算 的 转账 支 出n 【 例 13】 手 推 车 一 辆 原 值 300元 ， 按 五五 摊 销 法 摊 销 。 借 ： 管 理 费 用 150 贷 ： 周 转 材 料 150周 转 材 料 【 例 14】 以 银 行 存 款 预 付 固 定 资 产 改 良 支 出60000元 ， 分 一 年 半 摊 销 ,从 本 季 开 始 每 季 摊 销10000元 。 （ 三 ） 预 付 待 摊 。 本 期 直 接 支 付 ， 应 由 本 期 和 以后 各 期 负 担 的 费 用 长 期 待 摊 费 用长 期 待 摊 费 用60000 6000010000 10000借 ： 长 期 待 摊 费 用 60000 贷 ： 银 行 存 款 60000 借 ： 管 理 费 用 10000 贷 :长 期 待 摊 费 用 10000 第 五 节 利 润 和 利 润 分 配 的 核 算 本 节 利 润 总 额 的 计 算 ， 主 要 账 户 的 设 置 及主 要 经 济 业 务 中 的 “ 计 算 结 转 本 期 利 润 ” 、 “ 计交 所 得 税 ” 、 “ 净 利 润 分 配 ” 等 均 与 第 三 章 工 业企 业 核 算 第 五 节 相 同 ， 会 计 分 录 举 例 见 教 材2937例 。 这 里 不 再 详 述 。 第 四 章 放 映 结 束 借 ： 库 存 商 品 4200 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 714 贷 ： 银 行 存 款 4914(1)习 题 一 借 ： 在 途 物 资 2400 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 408 销 售 费 用 42 贷 ： 银 行 存 款 2850借 ： 库 存 商 品 2400 贷 ： 在 途 物 资 2400借 ： 应 收 帐 款 117000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 100000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 17000借 ： 主 营 业 务 成 本 90000 贷 ： 库 存 商 品 90000(2)(3)(4)(4) 借 ： 应 收 帐 款 23415 贷 ： 主 营 业 务 收 入 19500应 交 税 费 -应 交 增 值 税 3315应 收 账 款 600借 ： 应 收 账 款 600 贷 ： 银 行 存 款 600借 ： 银 行 存 款 23415 贷 ： 应 收 账 款 23415(5)(6) 应 交 税 费134.21448.11 517.2165.11借 ： 库 存 商 品 517.21 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 65.11 贷 ： 商 品 进 销 差 价 （ 含 税 ） 134.21 银 行 存 款 448.11 习 题 一 (1)进 销 差 价 517.21-383=134.21元 (2)商 品 销 售借 ： 银 行 存 款 280 贷 ： 主 营 业 务 收 入 280 借 ： 主 营 业 务 成 本 280 贷 ： 库 存 商 品 280(3)已 销 商 品 销 项 税 和 进 销 差 价280 40.68 40.68 40.68借 ： 主 营 业 务 收 入 40.68 贷 ： 应 交 税 费 40.68 商 品 进 销 差 价 率 = 134.21517.21 100%=25.95%本 期 销 售 商 品 应 分 摊 进 销 差 价 =280 25.95%=72.66元不 含 税 进 销 差 价 =72.66-40.68=31.98元借 ： 商 品 进 销 差 价 72.66 贷 ： 主 营 业 务 成 本 72.66