2011审计学(第07章 审计目标)

第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS第七章审计目标第七章审计目标第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提第二节认定与具体审计目标第二节认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现第三节审计过程与审计目标的实现第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、财务报表审计总目标一、财务报表审计总目标二、审计工作前提二、审计工作前提三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任四、财务报表审计的组织方式四、财务报表审计的组织方式五、认定与具体审计目标五、认定与具体审计目标六、审计目标实现的过程六、审计目标实现的过程第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS一、财务报表审计总体目标（一、财务报表审计总体目标（P132-133P132-133）（一）总体目标（一）总体目标（P133P133）注册会计师的总体目标包括以下两个方面：注册会计师的总体目标包括以下两个方面：1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见审计意见（合法性和公允性）（合法性和公允性）；2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计报告，并与管理层和治理层沟通。第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS评价财务报表评价财务报表合法性合法性的内容（的内容（P133P133）1选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的财务报告编制是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；基础，并适合于被审计单位的具体情况；2管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；3财务报表反映的信息是否具有财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比相关性、可靠性、可比性和可理解性性和可理解性；4财务报表是否作出财务报表是否作出充分披露充分披露，使财务报表使用者能够，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。现金流量的影响。第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS评价财务报表评价财务报表公允性公允性的内容（的内容（P133P133）1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解计单位及其环境的了解一致一致；2财务报表的财务报表的列报、结构和内容列报、结构和内容是否合理；是否合理；3财务报表是否财务报表是否真实真实地反映了交易和事项的经济实质。地反映了交易和事项的经济实质。第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）财务报表审计的作用（二）财务报表审计的作用(即审计意见的作用即审计意见的作用)(P133)(P133)注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务提高财务报表的可信赖程度报表的可信赖程度。（三）财务报表审计的局限性（三）财务报表审计的局限性(P134)(P134)由于审计存在由于审计存在固有限制固有限制，注册会计师据以得出结论和形，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供此，审计只能提供合理保证合理保证，不能提供绝对保证。，不能提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（四）审计目标的导向作用（四）审计目标的导向作用（P586P586）财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用导向作用，它界定了注册会计师的，它界定了注册会计师的责任范围责任范围，直接影响注，直接影响注册会计师计划和实施册会计师计划和实施审计程序审计程序的性质、时间安排和范围，的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表决定了注册会计师如何发表审计意见审计意见（链接教材（链接教材P586）。第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任P134-135P134-135）执行审计工作的前提是指执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：准则的规定执行审计工作的基础，包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；在由于舞弊或错误导致的重大错报；(链接教材链接教材P586)(3)向注册会计师提供必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息师接触与编制财务报表相关的所有信息,向注册会计师提向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他关人员。时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他关人员。第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。责任的人员。（P134）治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。管理责任负有监督责任的人员或组织。（P134）治理层的责任包括监督财务报告过程。治理层的责任包括监督财务报告过程。（P134）第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任（一）注册会计师的责任（一）注册会计师的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册是注册会计师的责任。会计师的责任。（P135）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（任。（P135）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（P135）第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）执行审计工作的基本要求（六个方面，（二）执行审计工作的基本要求（六个方面，P135-142P135-142）1.遵守相关的职业道德要求遵守相关的职业道德要求2.职业怀疑职业怀疑 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。3.职业判断职业判断在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。断。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS4.审计证据与审计风险：审计证据与审计风险：为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。5.审计的固有限制：审计的固有限制：财务报告的性质；财务报告的性质；审计程序的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计需要；在合理的时间内以合理的成本完成审计需要；影响审计固有限制的其他事项。影响审计固有限制的其他事项。6.审计准则。审计准则。第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例题例题1多选题多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有财务报表责任的陈述中，不恰当的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责管理层和治理层对编制财务报表直接负责B.注册会计师对财务报表承担最终责任注册会计师对财务报表承担最终责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任治理层对财务报表承担监督责任【答案答案】AB第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例题例题2：判断：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（的重大舞弊承担完全责任。（）【答案答案】第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS四、财务报表审计的组织方式（四、财务报表审计的组织方式（P325P325）一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法（账户法（account approachaccount approach）。二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中，的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中，此法称为此法称为循环法（循环法（cycle approachcycle approach）。业务循环与主要财务报表项目对照表（表业务循环与主要财务报表项目对照表（表15-1 P32615-1 P326）各交易循环之间的关系（图各交易循环之间的关系（图15-1 P32615-1 P326）交易从记账凭证至财务报表的信息流程交易从记账凭证至财务报表的信息流程第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS五、认定与具体审计目标（五、认定与具体审计目标（P142P142）应收账款的具体审计目标（应收账款的具体审计目标（P349P349）（一）认定（一）认定（P142P142）CPACPA对对所所审审计计期期间间的的各各类类交交易易和和事事项项运运用用的的认认定定通通常常分为：发生、完整性、准确性、截止、分类；分为：发生、完整性、准确性、截止、分类；CPA CPA对对期末账户余额期末账户余额运用的认定通常分为：存在、权运用的认定通常分为：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊；利与义务、完整性、计价与分摊；CPA CPA对对列报和披露列报和披露运用的认定通常分为：发生及权利运用的认定通常分为：发生及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。（二）注册会计师的具体审计目标（二）注册会计师的具体审计目标（P143）第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS1.存在或发生存在或发生管理当局：管理当局：P142-P143CPA:P143-P144(与高估性错误有关；只涉及交易不涉及与高估性错误有关；只涉及交易不涉及金额金额)2.完整性完整性管理当局：管理当局：P142-P143CPA:P143-P144(与低估性错误有关；只涉及交易不涉及与低估性错误有关；只涉及交易不涉及金额）金额）存在或发生和完整性认定为两个基本的认定存在或发生和完整性认定为两个基本的认定第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS3.权利和义务权利和义务管理当局：管理当局：P142-P143CPA:P143-P144(只与资产负债表有关，与损益表无关；只与资产负债表有关，与损益表无关；是存在或发生认定的递延；与高估性错误有关）是存在或发生认定的递延；与高估性错误有关）4.估价或分摊估价或分摊管理当局：管理当局：P142-P143CPA:P143-P144(具体包括具体包括3方面方面：计价（总值计价、净值：计价（总值计价、净值计价）、准确性、截止；计价）、准确性、截止；与高估性错误和低估性错误都有与高估性错误和低估性错误都有关）关）5.表达与披露表达与披露（包括表内披露与表外披露（包括表内披露与表外披露)管理当局：管理当局：P142-P143CPA:P143-P144(具体包括具体包括2方面方面：可理解性、分类；与高：可理解性、分类；与高估性错误和低估错误都有关）估性错误和低估错误都有关）第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（三）认定、审计目标和审计程序之间的关系（三）认定、审计目标和审计程序之间的关系（P145）认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债表列示的存货资产负债表列示的存货存在存在实施实施存货监盘存货监盘程序程序完整性完整性销售收入包括了所有已销售收入包括了所有已发货的交易发货的交易检查检查发货单发货单和和销售发票销售发票的编号的编号以及销售明细账以及销售明细账准确性准确性应收账款反映的销售业应收账款反映的销售业务是否基于正确的务是否基于正确的价格价格和和数量数量，计算是否，计算是否准确准确比较价格清单与发票上的价格、比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的是否一致，重新计算发票上的金额金额截止截止销售业务记录在销售业务记录在恰当的恰当的期间期间比较上一年度最后几天和下一比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的年度最初几天的发货单日期与发货单日期与记账日期记账日期第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序权利和义权利和义务务资产负债表中的资产负债表中的固定资固定资产产确实为公司拥有确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单结算单和保险单计价和分计价和分摊摊以净值记录应收款项以净值记录应收款项检查应收账款检查应收账款账龄分析表账龄分析表、评、评估计提的坏账准备是否充足估计提的坏账准备是否充足第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS课堂练习：课堂练习：1.P3492.P345第 22页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS总结：总结：1.8大认定大认定2.高估性项目；低估性项目高估性项目；低估性项目3.高估性认定；低估性认定高估性认定；低估性认定第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例题例题3 3多选题多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（）。括（）。A A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对账数和明细账合计数核对B B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确正确C C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况质押、担保情况D D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符是否相符【答案答案】ABD第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例题例题4 单选题单选题】被审计单位当年购入设备一台，会计部被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定认定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.分类分类答案答案:C第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例题例题5：简答：简答】第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS六、审计目标实现的过程六、审计目标实现的过程（P145）1.接受业务委托接受业务委托2.计划审计工作计划审计工作3.实施风险评估程序实施风险评估程序4.实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序5.完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告