《应收款项》PPT课件

第 二 节 应 收 款 项 第 二 节 应 收 款 项n 应 收 账 款 （ 1122）n 坏 账 准 备 （ 1231）n 资 产 减 值 损 失 （ 6701）n 应 收 票 据 （ 1121）n 预 付 账 款 （ 1123）n 其 他 应 收 款 （ 1221） 应 收 账 款 （ 1122）n 应 收 账 款 是 指 企 业 因 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 而 形成 的 有 望 在 一 年 以 内 或 一 个 营 业 周 期 以 内 收 回的 债 权 。n 应 收 账 款 不 包 括 应 收 利 息 （ 1132） 、 应 收 租 金 、应 收 股 利 （ 1131） 、 存 出 保 证 金 （ 1031） 、 应收 职 工 欠 款 等 非 营 业 活 动 产 生 的 应 收 账 款 。n 在 一 般 情 况 下 ， 应 收 账 款 的 确 认 时 间 与 收 入 确认 时 间 一 致 。 应 收 账 款 （ 1122）n 应 收 账 款 的 计 价 一 般 包 括 两 个 部 分 ： 销 售 发 票上 列 示 的 价 税 款 合 计 和 代 垫 运 杂 费 等 。 此 外 ，还 应 该 考 虑 商 业 折 扣 、 现 金 折 扣 等 因 素 应 收 账 款 -商 业 折 扣n 商 业 折 扣 是 指 企 业 处 于 促 销 等 目 的 而 给 予 买 方的 售 价 上 的 优 惠 。 通 常 销 售 发 票 上 的 金 额 是 扣除 商 业 折 扣 后 的 金 额 。 因 此 ， 商 业 折 扣 不 会 对应 收 账 款 和 收 入 产 生 特 殊 的 影 响 ， 应 收 账 款 只需 按 照 扣 除 折 扣 后 的 金 额 加 上 相 关 税 金 和 各 种代 垫 费 用 的 总 额 入 账 即 可 。 应 收 账 款 -商 业 折 扣n 按 照 增 值 税 暂 行 条 例 及 其 实 施 细 则 的规 定 ， 由 于 商 业 折 扣 是 在 实 现 销 售 时 同 时 发 生的 ， 因 此 ， 税 法 规 定 ： “ 纳 税 人 采 取 折 扣 方 式销 售 货 物 ， 如 果 销 售 额 和 折 扣 额 在 同 一 张 发 票上 分 别 注 明 的 ， 可 以 按 折 扣 后 的 销 售 额 征 收 增值 税 ； 如 果 将 折 扣 额 另 开 发 票 ， 不 论 其 在 财 务上 如 何 处 理 ， 均 不 得 从 销 售 额 中 减 除 折 扣 额 。 ” 应 收 账 款 -商 业 折 扣 -例n 3-11： 敬 贤 公 司 规 定 ， 凡 购 买 本 公 司 A商 品 （ 单 价 600元 ） 超 过 150件 的 ， 可 给 予 15%的 折 扣 ， 2003年 03月12日 ， 石 井 公 司 向 其 赊 购 A商 品 175件 ， 增 值 税 税 率 为17%， 敬 贤 公 司 于 2003年 03月 16日 开 出 销 售 发 票 ， 发出 商 品 并 代 垫 运 费 213元 。 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 账 款 石 井 公 司 104 635.50 贷 ： 主 营 业 务 收 入 89 250.00 应 缴 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 15 172.50 银 行 存 款 （ 可 能 是 库 存 现 金 ） 213.00 应 收 账 款 -商 业 折 扣 -例n 2003年 06月 20日 收 到 石 井 公 司 的 货 款 时 ， 编制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 104 635.50 贷 ： 应 收 账 款 石 井 公 司 104 635.50 应 收 账 款 -现 金 折 扣 （ 销 货 折 扣 ）n 由 于 现 金 折 扣 是 销 货 企 业 为 了 鼓 励 购 货 企 业 尽早 付 款 而 给 予 的 一 种 折 扣 ， 属 于 企 业 理 财 的 一种 手 段 ， 企 业 的 理 财 不 能 以 牺 牲 国 家 税 款 为 代价 ， 因 此 ， 税 法 规 定 ， 现 金 折 扣 一 律 不 能 冲 减销 项 税 额 。n 另 外 ， 发 生 在 确 认 收 入 之 前 的 销 售 折 让 相 当 于商 业 折 扣 ， 企 业 应 按 照 扣 除 销 售 折 让 后 的 净 额确 认 销 售 收 入 ， 不 存 在 冲 减 销 售 收 入 的 问 题 ；发 生 在 确 认 收 入 之 后 的 销 售 折 让 应 在 实 际 发 生时 冲 减 当 期 的 销 售 收 入 ， 同 时 冲 减 销 项 税额 。 应 收 账 款 -现 金 折 扣 （ 销 货 折 扣 ）n 现 金 折 扣 又 称 为 销 货 折 扣 ， 是 指 企 业 为 了 鼓 励客 户 在 一 定 期 间 内 及 早 偿 付 货 款 而 从 发 票 价 格中 给 予 客 户 的 优 惠 。 通 常 的 表 式 方 法 是“ 3/10,2/20， n/30”， 分 别 代 表 “ 10天 内 付 款优 惠 3%， 20天 内 付 款 优 惠 2%， 30天 内 付 款 没有 优 惠 ” 。n 对 于 现 金 折 扣 ， 应 收 账 款 入 账 金 额 存 在 两 种 计量 方 法 ： 总 价 法 和 净 价 法 。 目 前 ， 我 国 采 用 的是 总 价 法 。 在 总 价 法 下 ， 应 收 账 款 按 总 额 入 账 ，待 销 货 折 扣 实 际 发 生 时 再 确 认 ， 视 为 财 务 费 用处 理 。 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -例n 例 3-12:2003年 03月 12日 ， 石 井 公 司 向 敬 贤 公 司 赊 购 A商 品 150件 ， 单 价 220元 ， 增 值 税 税 率 为 17%， 敬 贤 公司 于 2003年 03月 16日 开 出 销 售 发 票 ， 发 出 商 品 并 代 垫运 费 213元 。 敬 贤 公 司 规 定 的 现 金 折 扣 条 件 为2/10,1/20,n/30.n 敬 贤 公 司 于 2003年 03月 16日 确 认 应 收 账 款 的 金 额 为 ： 220 150 （ 1+17%） +213=38 823 会 计 处 理 如 下 ： 借 ： 应 收 账 款 石 井 公 司 38 823 贷 ： 主 营 业 务 收 入 33 000 应 缴 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 5 610 银 行 存 款 213 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -例n 若 石 井 公 司 于 03月 18日 付 款 ， 则 享 受 2%的 现金 折 扣 ， 会 计 处 理 如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 38 046.54 财 务 费 用 776.46 贷 ： 应 收 账 款 石 井 公 司 38 823.00 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -例n 若 石 井 公 司 于 03月 28日 付 款 ， 则 享 受 1%的 现金 折 扣 ， 会 计 处 理 如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 38 434.77 财 务 费 用 388.23 贷 ： 应 收 账 款 石 井 公 司 38 823.00n 若 石 井 公 司 于 04月 02日 及 以 后 付 款 ， 则 不 享 受现 金 折 扣 ， 无 须 进 行 特 别 处 理 。 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -净 价 法 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -净 价 法 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -净 价 法 借 ： 银 行 存 款 （ 总 额 折 扣 ） 贷 ： 应 收 帐 款 （ 净 额 ） 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -净 价 法 借 ： 银 行 存 款 （ 总 额 ） 贷 ： 应 收 帐 款 （ 净 额 ） 财 务 费 用 （ 折 扣 ） 应 收 账 款 -现 金 折 扣 -净 价 法 应 收 账 款 -净 价 法 ，。 应 收 账 款 -净 价 法 净 价 法 :（ 2/10， 1/20， N/30） 1） 销 售 时 ：借 :应 收 帐 款 57， 330 贷 :主 营 业 务 收 入 48,830 应 交 税 金 应 交 增 值 税 85002)10天 收 款 : 借 :银 行 存 款 57， 330 贷 :应 收 帐 款 57， 3303)20天 内 收 款 借 :银 行 存 款 57,915 贷 :应 收 帐 款 57,330 财 务 费 用 585 应 收 账 款 -净 价 法n 4） 一 月 内 付 款n 借 ： 银 行 存 款 58500 贷 ： 应 收 账 款 57 330 财 务 费 用 1 170 应 收 账 款 -净 价 法n 5） 一 月 内 未 付 款n 借 ： 应 收 账 款 1170 贷 ： 财 务 费 用 1 170 应 收 账 款 -销 售 折 让 应 收 账 款 -销 售 折 让n 发 生 在 确 认 收 入 之 前 的 销 售 折 让 相 当 于 商 业 折扣 ， 企 业 应 按 照 扣 除 销 售 折 让 后 的 净 额 确 认 销售 收 入 ；n 发 生 在 确 认 收 入 之 后 的 销 售 折 让 应 在 实 际 发 生时 冲 减 当 期 的 销 售 收 入 ， 同 时 冲 减 销 项 税额 。 应 收 账 款 -销 售 折 让n 企 业 发 生 的 销 售 折 让 应 在 发 生 时 冲 减 当 期 销 售 收 入 。 n 例 ： 某 民 营 企 业 上 月 售 给 AB公 司 的 商 品 ， 因 质 量 有 问题 ， 经 双 方 协 商 同 意 给 予 3000元 折 让 。 该 批 产 品 的 销售 收 入 ， 已 于 上 月 确 认 入 账 。 但 货 款 尚 未 收 到 。 根 据有 关 凭 证 ， 应 做 下 列 折 让 的 会 计 分 录 ：n 借 ： 主 营 业 务 收 入 -销 售 折 让 3000 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 510 贷 ： 应 收 账 款 -AB公 司 3510 应 收 账 款 -坏 账n 坏 账 是 指 企 业 无 法 收 回 或 收 回 可 能 性 极 小 的 应收 账 款 。 当 企 业 的 应 收 账 款 符 合 下 列 条 件 之 一时 ， 应 确 认 为 坏 账 ：（ 1） 债 务 人 死 亡 ， 以 其 遗 产 清 偿 后 仍 然 无 法 收回 ；（ 2） 债 务 人 破 产 ， 以 其 破 产 财 产 清 偿 后 仍 然 无法 收 回 ；（ 3） 债 务 人 在 较 长 时 期 内 未 履 行 其 偿 债 义 务 ，并 有 足 够 的 证 据 表 明 无 法 收 回 或 收 回 的 可 能 性极 小 。 坏 账 损 失 处 理 办 法 -直 接 转 销 法n 直 接 转 销 法 ： 企 业 只 有 在 确 定 某 一 笔 应 收 账 款确 实 无 法 收 回 时 ， 才 确 认 坏 账 损 失 ， 计 入 “ 管理 费 用 ” ， 并 直 接 冲 销 该 笔 应 收 账 款 。 坏 账 损 失 处 理 办 法 -直 接 转 销 法n 例 3-13兴 隆 公 司 于 2000年 06月 03日 向 昌 越 公司 赊 购 商 品 31 560元 ， 至 今 已 超 过 三 年 ， 有 证据 表 明 这 笔 款 项 收 回 的 可 能 性 极 小 ， 2003年 06月 10日 ， 昌 越 公 司 决 定 将 该 笔 款 项 确 认 为 坏 账 。在 2003年 06月 10日 ， 昌 越 公 司 编 制 会 计 分 录如 下 ：n 借 ： 管 理 费 用 坏 账 损 失 31 560 贷 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560 坏 账 损 失 处 理 办 法 -直 接 转 销 法n 如 果 后 来 该 笔 款 项 又 于 2004年 03月 24日 收 回 ，则 应 做 如 下 会 计 处 理 ：n 借 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560 贷 ： 管 理 费 用 坏 账 损 失 31 560 借 ： 银 行 存 款 31 560 贷 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560 坏 账 损 失 处 理 办 法 -备 抵 法n 通 过 设 置 应 收 账 款 的 备 抵 账 户 “坏 账 准 备 -1231”来 定 期 估 算 可 能 发 生 的 坏 账 损 失 ， 待 坏账 实 际 发 生 时 ， 根 据 发 生 额 来 冲 减 坏 账 准 备 ，同 时 转 销 相 应 的 应 收 账 款 。n 我 国 的 企 业 会 计 制 度 规 定 采 用 备 抵 法 。n 企 业 应 当 在 期 末 分 析 各 项 应 收 账 项 的 可 收 回 性 ，并 预 计 可 能 产 生 的 坏 账 损 失 。 对 预 计 可 能 发 生的 坏 账 损 失 ， 计 提 坏 账 准 备 。n 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 主 要 有 销 货 百 分 比 法 、 应收 账 款 余 额 百 分 比 法 以 及 账 龄 分 析 法 三 种 。 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 在 销 货 百 分 比 法 下 ， 坏 账 准 备 通 过 一 定 期 间 内赊 销 净 额 的 百 分 比 来 估 计 。 即 ：n 坏 账 准 备 =全 年 （ 或 一 个 营 业 周 期 ） 赊 销 总 额 -销 售 退 回 与 折 让 金 额 估 计 比 率 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 例 3-14昌 越 公 司 2000年 赊 销 总 额 为 51 890元 ，其 中 兴 隆 公 司 于 2000年 06月 03日 向 昌 越 公 司赊 购 商 品 31 560元 ， 本 年 未 发 生 销 售 退 回 与 折让 ， 坏 账 准 备 提 取 比 例 为 0.3%。n 昌 越 公 司 2000年 应 计 提 的 坏 账 准 备 为51890 0.3%=155.67， 则 会 计 处 理 如 下 ：n 借 ： 管 理 费 用 155.67 贷 ： 坏 账 准 备 155.67 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 例 3-14昌 越 公 司 2000年 赊 销 总 额 为 51 890元 ，其 中 兴 隆 公 司 于 2000年 06月 03日 向 昌 越 公 司赊 购 商 品 31 560元 ， 本 年 未 发 生 销 售 退 回 与 折让 ， 坏 账 准 备 提 取 比 例 为 0.3%。n 昌 越 公 司 2000年 应 计 提 的 坏 账 准 备 为51890 0.3%=155.67， 则 会 计 处 理 如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 （ 6701） 155.67 贷 ： 坏 账 准 备 155.67 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 2001年 昌 越 公 司 赊 销 净 额 为 45 000元 ， 应 计 提坏 账 准 备 45 000 0.3%=135元 ， 则 会 计 处 理如 下 ：n 借 ： 管 理 费 用 135.00 贷 ： 坏 账 准 备 135.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 2001年 昌 越 公 司 赊 销 净 额 为 45 000元 ， 应 计 提坏 账 准 备 45 000 0.3%=135元 ， 则 会 计 处 理如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 135.00 贷 ： 坏 账 准 备 135.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 2002年 昌 越 公 司 赊 销 净 额 为 65 000元 ， 由 于 周围 的 经 营 情 况 发 生 变 化 ， 公 司 决 定 将 坏 账 准 备提 取 比 例 定 为 0.5%。 2002年 昌 越 公 司 应 计 提坏 账 准 备 ： 65000 0.5%=325元 ， 则 会 计 分 录如 下 ：n 借 ： 管 理 费 用 325.00 贷 ： 坏 账 准 备 325.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 2002年 昌 越 公 司 赊 销 净 额 为 65 000元 ， 由 于 周围 的 经 营 情 况 发 生 变 化 ， 公 司 决 定 将 坏 账 准 备提 取 比 例 定 为 0.5%。 2002年 昌 越 公 司 应 计 提坏 账 准 备 ： 65000 0.5%=325元 ， 则 会 计 分 录如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 325.00 贷 ： 坏 账 准 备 325.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 2003年 ， 昌 越 公 司 全 年 赊 销 净 额 为 53760元 。此 外 ， 兴 隆 公 司 于 2000年 06月 03日 向 昌 越 公司 赊 购 商 品 31560元 ， 至 今 已 超 过 三 年 ， 有 证据 表 明 这 笔 款 项 收 回 的 可 能 性 极 小 ， 2003年 06月 10日 ， 昌 越 公 司 决 定 将 该 笔 款 项 确 认 为 坏 账 。则 在 2003年 06月 10日 ， 昌 越 公 司 编 制 会 计 分录 如 下 ：n 借 ： 坏 账 准 备 31 560 贷 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 昌 越 公 司 全 年 应 提 取 坏 账 准 备53760 0.5%=268.8， 于 2003年 12月 31日 编制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 （ 管 理 费 用 ） 268.80 贷 ： 坏 账 准 备 268.80 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -销 货 百 分 比 法n 如 果 后 来 已 确 认 的 兴 隆 公 司 的 坏 账 又 于 2004年03月 24日 收 回 ， 则 应 做 如 下 会 计 处 理 ：n 借 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560 贷 ： 坏 账 准 备 31 560 借 ： 银 行 存 款 31 560 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 在 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 下 ， 期 末 坏 账 准 备 的余 额 根 据 期 末 应 收 账 款 的 余 额 与 估 计 的 坏 账 损失 率 的 乘 积 来 确 定 ， 即 ：n 期 末 坏 账 准 备 余 额 =期 末 应 收 账 款 余 额 估 计 比 率n 期 初 坏 账 准 备 余 额 -坏 账 准 备 本 期 借 方 发 生 额 +坏 账 准 备 本 期 贷 方 发 生 额 =期 末 坏 账 准 备 余 额n 本 期 应 提 取 的 坏 账 准 备 =期 末 坏 账 准 备 余 额 -期初 坏 账 准 备 余 额 +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 除 提 取坏 账 准 备 外 的 其 他 贷 方 发 生 额 。 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 例 3-15昌 越 公 司 从 1999年 开 始 计 提 坏 账 准 备 ，当 年 年 末 ， 应 收 账 款 余 额 为 51 890元 ， 其 中 兴隆 公 司 于 1999年 06月 03日 向 昌 越 公 司 赊 购 商品 31 560元 。 昌 越 公 司 坏 账 准 备 提 取 比 例 为0.3%。 则 昌 越 公 司 1999年 应 计 提 的 坏 账 准 备为 51 890 0.3%=155.67， 则 会 计 处 理 如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 155.67 贷 ： 坏 账 准 备 155.67 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 2000年 昌 越 公 司 应 收 账 款 年 末 余 额 为 45 000元 ，则 期 末 坏 账 准 备 余 额 应 为 ： 45000 0.3%=135元 ， 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 为 135-155.67=-20.67元 ， 会 计 处 理 如 下 ：n 借 ： 坏 账 准 备 20.67 贷 ： 资 产 减 值 损 失 20.67 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 2001年 昌 越 公 司 应 收 账 款 期 末 余 额 为 65 000元 ，由 于 周 围 的 经 营 情 况 发 生 变 化 ， 公 司 决 定 将 坏账 准 备 提 取 比 例 定 为 0.5%。 2001年 昌 越 公 司坏 账 准 备 期 末 余 额 为 ： 65 000 0.5%=325元 ， 应 计 提 的 坏 账 准 备 为=325-135=190元 ， 则 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 190.00 贷 ： 坏 账 准 备 190.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 2002年 ， 昌 越 公 司 应 收 账 款 期 末 余 额 为 53 760元 ， 此 外 ， 兴 隆 公 司 于 1999年 06月 03日 向 昌越 公 司 赊 购 商 品 31 560元 ， 至 今 已 超 过 三 年 ，有 证 据 表 明 这 笔 款 项 收 回 的 可 能 性 极 小 ， 2002年 06月 10日 ， 昌 越 公 司 决 定 将 该 笔 款 项 确 认 为坏 账 。 则 在 2002年 06月 10日 ， 昌 越 公 司 编 制会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 坏 账 准 备 31 560.00 贷 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 昌 越 公 司 期 末 坏 账 准 备 余 额 应 为53760 0.5%=268.8元 ， 本 年 应 计 提 的 坏 账 准备 =268.8-325+31560=31503.8， 于 2002年 12月 31日 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 （ 管 理 费 用 ） 31 503.80 贷 ： 坏 账 准 备 31 503.80 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 2003年 ， 昌 越 公 司 年 末 应 收 账 款 余 额 为 68 000元 ， 而 且 兴 隆 公 司 的 坏 账 31 560又 于 2003年03月 24日 收 回 ， 则 在 2003年 03月 24日 应 做 如下 会 计 处 理 ：n 借 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31560.00 贷 ： 坏 账 准 备 31 560.00 借 ： 银 行 存 款 31 560.00 贷 ： 应 收 账 款 兴 隆 公 司 31 560.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 2003年 昌 越 公 司 坏 账 准 备 期 末 余 额 =68 000 0.5%=340元 ， 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 =340-268.8-31 560=（ 31 488.8） 元 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 坏 账 准 备 31 488.80 贷 ： 资 产 减 值 损 失 31 488.80 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 -余 额 百 分 比 法n 从 1999年 到 2003年 ， 昌 越 公 司 的 坏 账 准 备 账户 可 简 要 列 示 于 图 表 3-4. 图 表 3-41999年 1999.12.31提 取 坏 账 准 备 155.67 1999.01.01期 初 余 额 0.00 1999年 期 末 余 额 ： 155.67 2000年 2000.12.31提 取 坏 账 准 备 -20.67 2000年 01月 01日 ：期 初 余 额 155.67 2000年 期 末 余 额 ： 135.00 2001 2001.12.31提 取 坏 账 准 备 ： 190 2001.01 01期 初 余 额 ： 135.00 2001.12.31期 末 余 额 ： 325.00 2002 2002.06.10转 销 坏 账 31 560.00 2002.01.01期 初 余 额 ： 325.00 2002.12.31提 取 坏 账 准 备 ： 31503.80 2002.12.31期 末 余 额 ： 268.80 2003 2003.03.24坏 账 转 回 ： 31560.00 2003.12.31提 取 坏 账 准 备 ： 31488.80 2003.01 01期 初 余 额 ： 268.082003.12.31期 末 余 额 ： 340.002004 2004.01.01期 初 余 额 ： 340.00 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 账 龄 分 析 法n 在 账 龄 分 析 法 下 ， 通 过 编 制 账 龄 分 析 表 将 应 收账 款 按 照 欠 款 时 间 的 长 短 划 分 为 几 个 账 龄 段 ，再 估 计 各 账 龄 段 坏 账 发 生 的 比 率 ， 用 各 账 龄 段的 应 收 账 款 余 额 乘 以 相 应 的 坏 账 损 失 率 并 汇 总求 和 以 求 得 期 末 坏 账 准 备 的 余 额 。n 本 期 应 提 取 的 坏 账 准 备 =期 末 坏 账 准 备 余 额 -期初 坏 账 准 备 余 额 +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 除 提 取坏 账 准 备 外 的 其 他 贷 方 发 生 额 。 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 账 龄 分 析 法n 例 3-16昌 越 公 司 2000年 12月 31日 坏 账 准 备 的余 额 为 4 340元 ， 2001年 12月 31日 编 制 的 账 龄分 析 表 见 图 表 3-5. 图 表 3-5 账 龄 分 析 表2001年 12月 31日顾 客名 称 余 额 未 过 期 已 过 期过 期 1个 月 过 期 3个 月 过 期 6个 月 过 期 6个 月以 上A公 司 1 300 300 1 000 B公 司 15 260 5260 2 000 6 000 2 000 C公 司 32 400 6 000 1 400 25 000D公 司 25 330 5600 10000 9730 合 计 74 290 11560 7600 16000 4400 34730 图 表 3-6 估 计 的 坏 账 损 失 率账 龄 段 比 率未 到 期 1.5过 期 一 个 月 以 内 3过 期 一 个 月 三 个 月 5过 期 三 个 月 六 个 月 10过 期 六 个 月 以 上 20 图 表 3-7期 末 坏 账 准 备 余 额账 龄 段 应 收 账 款 余 额（ 元 ） 比 率 （ %） 坏 账 准 备 余 额（ 元 ）未 到 期 11560 1.5 173.40过 期 一 个 月 以内 7600 3 228过 期 一 个 月 三 个 月 16000 5 800过 期 三 个 月 六 个 月 4400 10 440过 期 六 个 月 以 上 34730 20 6946合 计 74290 （ 11.56） 8587.4 坏 账 准 备 的 提 取 方 法 账 龄 分 析 法n 昌 越 公 司 2000年 12月 31日 坏 账 准 备 的 余 额 为 4 340元 。 本 期 坏 账 准 备 余 额 应 为 ： 8587.4元 。n 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 为 ： 8587.4-4340=4247.4， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失 4247.40 贷 ： 坏 账 准 备 4247.40 应 收 票 据n 应 收 票 据 是 指 在 赊 销 过 程 中 由 出 票 人 签 发 的 ，规 定 债 务 人 在 未 来 约 定 时 间 内 偿 还 约 定 金 额 的书 面 证 据 。n 应 收 票 据 指 的 是 商 业 汇 票 ， 期 限 一 般 是 六 个 月 ，通 过 开 设 “ 应 收 票 据 -1121”账 户 来 核 算 。n 应 设 置 “ 应 收 票 据 备 查 簿 ” 来 记 录 应 收 票 据 的具 体 情 况 。 即 期 票 据n 支 票 、 银 行 汇 票 、 银 行 本 票n 支 票 的 提 示 付 款 期 自 出 票 日 起 10日 ， 超 过 提 示付 款 期 限 提 示 付 款 的 ， 持 票 人 开 户 银 行 不 予 受理 ， 付 款 人 不 予 付 款 。n 银 行 汇 票 提 示 付 款 期 为 自 出 票 日 起 的 1个 月 。出 票 人 超 过 付 款 期 限 提 示 付 款 的 ， 代 理 付 款 人（ 银 行 ） 不 予 受 理 。 n 银 行 本 票 的 提 示 付 款 期 限 自 出 票 之 日 起 最 长 不得 超 过 两 个 月 。 持 票 人 超 过 付 款 期 限 提 示 付 款的 ， 代 理 付 款 人 （ 银 行 ） 不 予 受 理 。 应 收 票 据n 按 照 承 兑 人 的 不 同 ， 商 业 汇 票 可 分 为 商 业 承 兑 汇 票 和银 行 承 兑 汇 票 。n 银 行 承 兑 汇 票 由 银 行 承 兑 ， 商 业 承 兑 汇 票 由 付 款 人 承兑 。 商 业 承 兑 汇 票 比 银 行 承 兑 汇 票 的 风 险 大 。n 商 业 汇 票 按 照 是 否 计 息 分 为 不 带 息 商 业 汇 票 和 带 息 商业 汇 票 。n 商 业 汇 票 提 示 付 款 期 自 汇 票 到 期 日 起 10日 。 持 票 人 应在 提 示 付 款 期 限 内 通 过 开 户 银 行 委 托 收 款 或 直 接 向 付款 人 提 示 付 款 。 持 票 人 超 过 提 示 付 款 期 限 提 示 付 款 的 ，持 票 人 开 户 银 行 不 予 受 理 。 应 收 票 据n 企 业 持 有 的 应 收 票 据 不 得 计 提 坏 账 准 备 ， 待 到期 不 能 收 回 的 应 收 票 据 转 入 应 收 账 款 后 ， 再 按规 定 计 提 坏 账 准 备 。n 企 业 持 有 的 未 到 期 应 收 票 据 ， 如 有 确 凿 证 据 证明 不 能 够 收 回 或 收 回 的 可 能 性 不 大 时 ， 应 将 其账 面 余 额 转 入 应 收 账 款 ， 并 计 提 相 应 的 坏 账 准备 。 应 收 票 据 -不 带 息 商 业 汇 票n 收 到 不 带 息 商 业 汇 票 时 ， 借 记 “ 应 收 票 据（ 1121） ” ， 贷 记 “ 主 营 业 务 收 入 （ 6001） ”等 科 目 ， 待 到 期 实 际 收 到 货 款 时 ， 借 记 “ 银 行存 款 （ 1002） ” ， 贷 记 “ 应 收 票 据 （ 1121） ” ，如 果 到 期 票 据 未 获 偿 还 ， 则 转 入 “ 应 收 账 款（ 1122） ” ， 并 计 提 相 应 的 坏 账 准 备 （ 1231） 。 应 收 票 据 -不 带 息 商 业 汇 票n 例 3-17： 昌 越 公 司 2001年 09月 10日 向 兴 达 公司 销 售 货 物 一 批 ， 总 价 为 20 000元 ， 增 值 税 税率 为 17%， 09月 15日 收 到 兴 达 公 司 开 出 一 张 3个 月 的 商 业 承 兑 汇 票 23400元 ， 则 会 计 处 理 如下 ：n 2001年 09月 10日 昌 越 公 司 销 售 货 物 时 ， 编制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 23 400 贷 ： 主 营 业 务 收 入 20 000 应 缴 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 3400 应 收 票 据 -不 带 息 商 业 汇 票n 2001年 09月 15日 昌 越 公 司 收 到 兴 达 公 司 开出 的 票 据 时 ， 应 将 “ 应 收 账 款 ” 转 入 “ 应 收 票据 ” ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 23 400 贷 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 23 400 应 收 票 据 -不 带 息 商 业 汇 票n 3个 月 后 若 兴 达 公 司 如 期 承 兑 汇 票 ， 则 编 制会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 23 400 贷 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 23 400 应 收 票 据 -不 带 息 商 业 汇 票n 若 3个 月 到 期 后 ， 兴 达 公 司 没 有 偿 付 贷 款 ，则 应 转 入 “ 应 收 账 款 ” ， 并 按 期 计 提 坏 账 准 备 ，编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 23 400 贷 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 23 400 应 收 票 据 -带 息 商 业 汇 票n 带 息 商 业 汇 票 要 定 期 核 算 票 据 利 息 ， 以 此 增 加应 收 票 据 账 面 金 额 ， 并 相 应 冲 减 财 务 费 用 。n 当 票 据 利 息 金 额 不 高 时 ， 可 以 于 其 中 和 年 末 以及 到 期 时 各 计 提 一 次 利 息 ， 但 如 果 票 据 利 息 金额 很 高 ， 则 应 该 每 月 计 提 一 次 利 息 。 应 收 票 据 -带 息 商 业 汇 票n 例 3-18： 昌 越 公 司 2001年 09月 10日 向 兴 达 公 司 销 售 货币 一 批 ， 总 价 为 20 000元 ， 增 值 税 税 率 为 17%， 09月15日 收 到 兴 达 公 司 开 出 一 张 6个 月 的 带 息 商 业 承 兑 汇 票23400元 ， 票 面 利 率 为 10%， 则 会 计 处 理 如 下 ：n 2001年 09月 10日 昌 越 公 司 销 售 货 物 时 ， 编 制 会 计 分录 如 下 ：n 借 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 23 400 贷 ： 主 营 业 务 收 入 20 000 应 缴 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 3 400 应 收 票 据 -带 息 商 业 汇 票n 2001年 09月 15日 昌 越 公 司 收 到 兴 达 公 司 开出 的 票 据 时 ， 应 将 “ 应 收 账 款 ” 转 入 “ 应 收 票据 ” ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 23 400 贷 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 23 400 应 收 票 据 -带 息 商 业 汇 票n 2001年 12月 31日 计 算 票 据 利 息 ： 23400 10% （ 105/360） =682.5， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 682.50 贷 ： 财 务 费 用 （ 6603） 682.50 应 收 票 据 -带 息 商 业 汇 票n 若 兴 达 公 司 于 2002年 03月 15日 如 期 承 兑 汇票 ， 则 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 24 570 贷 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 24 082.5 财 务 费 用 487.50 应 收 票 据 -带 息 商 业 汇 票n 若 票 据 于 2002年 03月 15日 到 期 后 ， 兴 达 公司 无 力 支 付 ， 则 应 转 入 “ 应 收 账 款 ” ， 并 按 期计 提 坏 账 准 备 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 487.50 贷 ： 财 务 费 用 487.50 借 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 24 570 贷 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 24 570 应 收 票 据 -贴 现n 应 收 账 款 贴 现 是 指 持 票 人 将 其 持 有 的 未 到 期 的应 收 票 据 背 书 后 送 交 银 行 ， 银 行 按 照 票 据 的 到期 价 值 扣 除 从 贴 现 期 到 到 期 日 之 间 的 贴 现 息 后 ，将 剩 余 金 额 付 给 持 票 人 。n 应 收 票 据 的 贴 现 可 分 为 有 追 索 权 的 应 收 票 据 贴现 和 无 追 索 权 的 应 收 票 据 贴 现 两 类 。n 在 有 追 索 权 的 情 况 下 ， 如 果 票 据 到 期 后 付 款 人无 力 偿 付 ， 那 么 持 票 人 （ 或 背 书 人 ） 要 承 担 连带 偿 付 责 任 。 反 之 ， 在 无 追 索 权 的 情 况 下 ， 持票 人 对 银 行 并 不 承 担 连 带 偿 付 责 任 。 应 收 票 据 -贴 现n 贴 现 所 得 金 额 的 计 算 公 式 如 下 ：n 贴 现 所 得 金 额 =票 据 到 期 价 值 贴 现 息n 对 于 不 带 息 应 收 票 据 ， 票 据 到 期 价 值 =票 据 面值n 对 于 带 息 应 收 票 据 ， 票 据 到 期 价 值 =票 据 面 值 +票 据 面 值 年 利 率 票 据 到 期 天 数 /360（ 或 票据 面 值 年 利 率 票 据 到 期 月 数 /12） 应 收 票 据 -贴 现n 贴 现 息 =票 据 到 期 价 值 贴 现 率 贴 现 天 数 /360；n 贴 现 天 数 =贴 现 日 至 票 据 到 期 日 实 际 天 数 1 应 收 票 据 -贴 现 -无 追 索 权n 无 追 索 权 的 票 据 贴 现 在 持 票 人 收 到 银 行 存 款 时 ，按 照 贴 现 所 得 金 额 借 记 “ 银 行 存 款 ” ， 按 照 应收 票 据 的 账 面 余 额 贷 记 “ 应 收 票 据 ” ， 二 者 差额 通 过 “ 财 务 费 用 ” 来 平 衡 。 若 票 据 到 期 后 付款 人 无 力 偿 付 ， 持 票 人 因 不 承 担 连 带 偿 付 责 任 ，所 以 不 需 要 进 行 会 计 处 理 。 应 收 票 据 -贴 现n 例 3-19： 昌 越 公 司 2001年 09月 10日 向 兴 达 公司 销 售 货 物 一 批 ， 总 价 款 为 20 000元 ， 增 值 税税 率 为 17%， 09月 15日 收 到 兴 达 公 司 开 出 一 张6个 月 的 带 息 商 业 承 兑 汇 票 23 400元 ， 票 面 利率 10%。 2001年 10月 01日 ， 昌 越 公 司 将 这 张票 据 向 银 行 贴 现 ， 贴 现 率 为 12%， 则 贴 现 所 得金 额 可 计 算 如 下 ：n 带 息 票 据 到 期 价 值 =23 400+23 400 10% 6/12=24 570（ 元 ） 应 收 票 据 -贴 现n 2001年 10月 01日 即 为 贴 现 日 ， 票 据 到 期 日 为2002年 03月 15日 ， 则 贴 现 天 数=31+30+31+31+28+15-1=165（ 天 ）n 贴 现 息 =24 570 12% 165/360=1351.35（ 元 ）n 贴 现 所 得 金 额 =24570-1351.35=23218.65（ 元 ） 应 收 票 据 -贴 现 -无 追 索 权n 例 3-20： 昌 越 公 司 2001年 09月 10日 向 兴 达 公司 销 售 货 物 一 批 ， 总 价 款 为 20 000元 ， 增 值 税税 率 为 17%， 09月 15日 收 到 兴 达 公 司 开 出 一 张6个 月 的 带 息 商 业 承 兑 汇 票 23 400元 ， 票 面 利率 10%。 2001年 10月 01日 ， 昌 越 公 司 将 这 张票 据 向 银 行 贴 现 ， 贴 现 率 为 12%， 合 同 规 定 若票 据 到 期 兴 达 公 司 无 力 支 付 ， 昌 越 公 司 也 不 承担 连 带 偿 付 责 任 ， 即 无 追 索 权 贴 现 。 应 收 票 据 -贴 现 -无 追 索 权n 2001年 10月 01日 向 银 行 贴 现 时 先 计 算 票 据利 息 ： 23 400 10% （ 15/360） =97.5元 ， 编 制 会计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 97.50 贷 ： 财 务 费 用 97.50 应 收 票 据 -贴 现 -无 追 索 权n 2001年 10月 01日 向 银 行 贴 现 ， 此 时 应 收 票据 的 账 面 余 额 为 23400+97.50=23497.50元 ，实 际 贴 现 所 得 金 额 为 23218.65元 ， 编 制 会 计 分录 如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 23 218.65 财 务 费 用 278.50 贷 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 23497.50n 2002年 12月 31日 ， 不 论 兴 达 公 司 是 否 如 期 偿付 ， 昌 越 公 司 都 不 必 进 行 会 计 处 理 。 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 对 于 有 追 索 权 的 应 收 票 据 贴 现 ， 当 票 据 到 期 后 ，若 付 款 人 无 力 偿 付 ， 则 持 票 人 应 承 担 连 带 责 任 ，银 行 会 将 已 贴 现 的 票 据 退 回 给 贴 现 企 业 ， 同 时从 企 业 的 账 户 中 划 扣 票 据 款 。 贴 现 企 业 应 按 票据 到 期 金 额 借 记 “ 应 收 账 款 ” ， 贷 记 “ 银 行 存款 ” ， 若 贴 现 企 业 也 无 力 偿 付 ， 则 视 为 银 行 贷款 ， 贷 记 “ 短 期 借 款 ” 。 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 例 3-21： 昌 越 公 司 2001年 09月 10日 向 兴 达 公司 销 售 货 物 一 批 ， 总 价 款 为 20 000元 ， 增 值 税税 率 为 17%， 09月 15日 收 到 兴 达 公 司 开 出 一 张6个 月 的 带 息 商 业 承 兑 汇 票 23 400元 ， 票 面 利率 10%。 2001年 10月 01日 ， 昌 越 公 司 将 这 张票 据 向 银 行 贴 现 ， 贴 现 率 为 12%， 合 同 规 定 若票 据 到 期 时 ， 兴 达 公 司 无 力 支 付 ， 昌 越 公 司 需承 担 连 带 偿 付 责 任 ， 即 为 有 追 索 权 的 票 据 贴 现 。 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 2001年 10月 1日 向 银 行 贴 现 时 应 先 计 算 票 据利 息 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 97.50 贷 ： 财 务 费 用 97.50 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 2001年 10月 01日 向 银 行 贴 现 ， 编 制 会 计 分录 如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 23 218.65 财 务 费 用 278.50 贷 ： 短 期 借 款 （ 两 种 选 择 ） 23497.50 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 2002年 12月 31日 ， 若 兴 达 公 司 如 期 偿 付 票据 金 额 ， 则 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 短 期 借 款 23 497.50 贷 ： 银 行 存 款 23 497.50n 借 ： 短 期 借 款 23 497.50 贷 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 23 497.50 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 若 2002年 12月 31日 ， 兴 达 公 司 无 力 偿 付 ，则 银 行 将 按 照 票 据 到 期 金 额 ， 即n 2 3400 （ 1+10% 6/12） =24 570元 ， 从 昌越 公 司 的 银 行 账 户 中 划 回 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 短 期 借 款 23 497.50 贷 ： 应 收 票 据 -兴 达 公 司 23 497.50 借 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 24 570 贷 ： 银 行 存 款 24 570 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 如 果 昌 越 公 司 的 银 行 存 款 只 有 14 000元 ， 则剩 下 的 10 570元 应 作 为 短 期 借 款 处 理 ， 编 制 会计 分 录 如 下 ：n 借 ： 短 期 借 款 23 497.50 贷 ： 应 收 票 据 -兴 达 公 司 23 497.50n 借 ： 应 收 账 款 兴 达 公 司 24 570 贷 ： 银 行 存 款 14 000 短 期 借 款 （ 2001） 10 570 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 另 一 种 选 择 2001年 10月 01日 向 银 行 贴 现 ， 编 制 会 计 分 录如 下 ：n 借 ： 银 行 存 款 23 218.65 财 务 费 用 278.50 贷 ： 应 收 票 据 兴 达 公 司 23497.50 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 另 一 种 选 择 2002年 12月 31日 ， 若 兴 达 公 司 如 期 偿 付 票 据 金额 ， 则 无 需 进 行 会 计 处 理 。 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 另 一 种 选 择 若 2002年 12月 31日 ， 兴 达 公 司 无 力 偿 付 ， 则 银行 将 按 照 票 据 到 期 金 额 ， 即n 2 3400 （ 1+10% 6/12） =24 570元 ， 从 昌越 公 司 的 银 行 账 户 中 划 回 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 24 570 贷 ： 短 期 借 款 24 570 借 ： 短 期 借 款 24 570 贷 ： 银 行 存 款 24 570 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 另 一 种 选 择 把 应 收 票 据 转 为 应 收 账 款n 借 ： 应 收 账 款 24 570 贷 ： 应 收 票 据 24 570n 期 末 计 提 坏 账 准 备 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 另 一 种 选 择 若 2002年 12月 31日 ， 兴 达 公 司 无 力 偿 付 ， 而且 昌 越 公 司 的 银 行 存 款 只 有 14 000元 ， 则 剩 下的 10 570元 应 作 为 短 期 借 款 处 理 。 编 制 会 计 分录 如 下 ：n 借 ： 应 收 票 据 24 570 贷 ： 短 期 借 款 24 570 借 ： 短 期 借 款 14 000 贷 ： 银 行 存 款 14 000 应 收 票 据 -贴 现 -有 追 索 权n 另 一 种 选 择 把 应 收 票 据 转 为 应 收 账 款n 借 ： 应 收 账 款 24 570 贷 ： 应 收 票 据 24 570n 期 末 计 提 坏 账 准 备 预 付 账 款 （ 1123）n “1123预 付 账 款 ” 是 企 业 按 照 购 货 合 同 或 劳 务合 同 的 规 定 ， 预 先 支 付 给 提 供 商 品 或 劳 务 一 方的 款 项 。n 对 于 “ 1123预 付 货 款 ” 的 业