《租赁的基本知识》PPT课件.ppt

租 赁 的 基 本 知 识本 章 知 识 点 ：1. 掌 握 与 租 赁 有 关 的 几 个 概 念 。2. 掌 握 出 租 人 、 承 租 人 、 售 后 租 回交 易 的 会 计 处 理 。3.了 解 租 赁 的 披 露 内 容 。 第 一 节 租 赁 概 述一 、 租 赁 的 概 念租 赁 ： 指 在 约 定 的 期 限 内 ， 出 租 人将 资 产 使 用 权 让 与 承 租 人 以 获 取 租金 的 协 议 。出 租 人 在 一 定 时 期 内 将 资 产 的 使 用权 转 让 给 承 租 人 的 契 约 ， 通 常 称 为租 约 。 二 、 租 赁 分 类 的 具 体 标 准只 要 符 合 5条 标 准 中 的 一 条 ， 应认 定 为 融 资 租 赁 。1.在 租 赁 期 届 满 时 ， 租 赁 资 产 的所 有 权 转 移 给 承 租 人 。 2.承 租 人 有 购 买 租 赁 资 产 的 选 择权 所 订 立 的 购 价 预 计 远 低 于（ =5%） 行 使 选 择 权 时 租 赁 资产 的 公 允 价 值 ， 因 而 在 租 赁 开 始日 就 可 以 合 理 地 确 定 承 租 人 将 会行 使 这 种 选 择 权 。P271 例 8.1 3.租 赁 期 占 租 赁 资 产 尚 可 使 用 年限 的 大 部 分 。“ 大 部 分 ” 指 租 赁 期 占 租 赁 开 始日 租 赁 资 产 尚 可 使 用 年 限 的 75%（ 含 75%） 以 上 。P272 例 8.2 例 8.3 4.就 承 租 人 而 言 ， 租 赁 开 始 日 最低 租 赁 付 款 额 的 现 值 几 乎 相 当 于租 赁 开 始 日 租 赁 资 产 原 账 面 价 值 ；就 出 租 人 而 言 ， 租 赁 开 始 日 最 低租 赁 收 款 额 的 现 值 几 乎 相 当 于 租赁 开 始 日 租 赁 资 产 原 账 面 价 值 。“ 几 乎 相 当 于 ” 是 指 90%（ 含90%） 以 上 。 最 低 租 赁 付 款 额 ：是 指 在 租 赁 期 内 ， 承 租 人 应 支 付 或可 能 被 要 求 支 付 的 各 种 款 项 （ 不 包括 或 有 租 金 和 履 约 成 本 ） ， 加 上 由承 租 人 或 与 其 有 关 的 第 三 方 担 保 的资 产 余 值 。“ 资 产 余 值 ” 是 指 在 租 赁 开 始 日 估计 的 租 赁 期 届 满 时 租 赁 资 产 的 公 允价 值 。P273-274 5.租 赁 资 产 性 质 特 殊 ， 如 果 不做 重 新 改 制 ， 只 有 承 租 人 才能 使 用 。 第 二 节 经 营 租 赁一 、 承 租 人 对 经 营 租 赁 的 会 计 处 理1.初 始 直 接 费 用 的 会 计 处 理借 ： 管 理 费 用 贷 ： 银 行 存 款 2.租 金 的 会 计 处 理借 ： 营 业 费 用 、 管 理 费 用 、 待 摊费 用 贷 ： 银 行 存 款3.或 有 租 金 的 会 计 处 理借 ： 营 业 费 用 、 管 理 费 用 贷 ： 银 行 存 款 4.相 关 会 计 信 息 的 披 露 ：（ 1） 资 产 负 债 表 日 后 连 续 三 个会 计 年 度 将 支 付 的 不 可 撤 销 经 营租 赁 的 最 低 租 赁 付 款 额 ；（ 2） 以 后 年 度 将 支 付 的 不 可 撤销 经 营 租 赁 的 最 低 租 赁 付 款 额 总额 。P280 例 8.4 练 习 1： 2001年 1月 1日 ， 甲 公 司 向 乙 公司 租 入 全 新 生 产 设 备 一 台 ， 租 期 为 3年 ，设 备 价 值 1 000 000元 ， 预 计 使 用 年 限 为5年 。 租 赁 合 同 规 定 ， 租 赁 开 始 日 2001、1、 1甲 公 司 向 乙 公 司 一 次 性 预 付 租 金 150 000元 ， 第 一 年 末 支 付 租 金 100 000元 ，第 二 年 末 支 付 租 金 150 000元 ， 第 三 年 末支 付 租 金 200 000元 。 租 赁 期 届 满 后 乙 公司 收 回 设 备 ， 三 年 的 租 金 总 额 为 600 000元 。 假 定 甲 、 乙 公 司 均 在 年 末 确 认 租 金和 租 金 收 入 ， 并 且 不 存 在 租 金 逾 期 支 付的 情 况 。 做 出 甲 企 业 的 账 务 处 理 。 甲 公 司 此 项 租 赁 作 为 经 营 租 赁 处 理 ，确 认 租 金 费 用 时 ， 不 能 依 据 各 期 实际 支 付 的 租 金 的 金 额 确 定 ， 而 应 采用 直 线 法 分 摊 确 认 各 期 的 租 金 费 用 。租 金 费 用 总 额 为 600 000元 ， 按 直 线法 计 算 ， 每 年 应 分 摊 的 租 金 费 用 为200 000元 。2001、 1、 1借 ： 待 摊 费 用 150 000 贷 ： 银 行 存 款 150 000 2001、 12、 31借 ： 制 造 费 用 200 000 贷 ： 待 摊 费 用 100 000 银 行 存 款 100 000 2002、 12、 31借 ： 制 造 费 用 200 000 贷 ： 待 摊 费 用 50 000 银 行 存 款 150 0002003、 12、 31借 ： 制 造 费 用 200 000 贷 ： 银 行 存 款 200 000 二 、 出 租 人 对 经 营 租 赁 的 会 计 处 理P281会 计 处 理 ：确 认 租 金 收 入 时 ：借 ： 应 收 经 营 租 赁 款 贷 ： 主 营 业 务 收 入 租 金 收 入借 ： 其 他 应 收 款 贷 ： 其 他 业 务 收 入 经 营 租 赁 收 入 实 际 收 到 租 金 时 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 经 营 租 赁 款 或 其 他 应 收 款P282 例 8.5做 练 习 1的 乙 公 司 的 会 计 处 理 。 乙 公 司 此 项 租 赁 作 为 经 营 租 赁处 理 ， 确 认 租 金 收 入 时 ， 不 能 依 据各 期 实 际 收 到 的 租 金 的 金 额 确 定 ，而 应 采 用 直 线 法 分 配 确 认 各 期 的 租金 收 入 。 租 金 收 入 总 额 为 600 000元 ，按 直 线 法 计 算 ， 每 年 应 分 配 的 租 金收 入 为 200 000元 。2001、 1、 1借 ： 银 行 存 款 150 000 贷 ： 其 他 应 收 款 150 000 2001、 12、 31借 ： 银 行 存 款 100 000 其 他 应 收 款 100 000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 经 营 租 赁 收 入 200 000 2002、 12、 31借 ： 银 行 存 款 150 000 其 他 应 收 款 50 000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 经 营 租 赁 收 入 200 0002003、 12、 31借 ： 银 行 存 款 200 000贷 ： 其 他 业 务 收 入 经 营 租 赁 收 入 200 000 第 三 节 融 资 租 赁一 、 承 租 人 对 融 资 租 赁 的 会 计 处 理（ 一 ） 租 赁 开 始 日 的 会 计 处 理1.判 断 租 赁 的 类 型2.计 算 租 赁 开 始 日 最 低 租 赁 付 款 额 的现 值 ， 确 定 租 赁 资 产 入 账 价 值 。3.计 算 未 确 认 融 资 费 用 4.编 制 分 录 借 ： 固 定 资 产 融 资 租 入 固 定 资 产 未 确 认 融 资 费 用 贷 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款P283 例 8.6 （ 二 ） 初 始 直 接 费 用 的 会 计 处 理P285借 ： 管 理 费 用 贷 ： 银 行 存 款例 ： 8.7 （ 三 ） 未 确 认 融 资 费 用 的 分 摊1.确 定 融 资 费 用 分 摊 率2.在 租 赁 期 内 分 摊 融 资 费 用3.编 制 分 录借 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 贷 ： 银 行 存 款同 时借 ： 财 务 费 用 贷 ： 未 确 认 融 资 费 用P286 例 ： 8.8 （ 四 ） 租 赁 资 产 折 旧 的 计 提解 决 两 个 问 题 ：1.折 旧 政 策 ： 计 提 租 赁 资 产 折 旧 时 ， 承 租 人应 采 用 与 自 有 应 折 旧 资 产 相 一 致 的折 旧 政 策 。 P2902.折 旧 期 间 ： 应 视 租 赁 合 同 的 规 定 而论 。 P290 例 8.9借 ： 制 造 费 用 贷 ： 累 计 折 旧 （ 五 ） 履 约 成 本 的 会 计 处 理P290借 ： 长 期 待 摊 费 用 （ 预 提 费 用 ） 制 造 费 用 、 管 理 费 用 贷 ： 银 行 存 款例 8.10 （ 六 ） 或 有 租 金 的 会 计 处 理P291或 有 租 金 发 生 时 ：借 ： 营 业 费 用 贷 ： 其 他 应 付 款实 际 支 付 时 ：借 ： 其 他 应 付 款 贷 ： 银 行 存 款P291 例 8.11 （ 七 ） 租 赁 期 届 满 时 的 会 计 处 理1.返 还 租 赁 资 产借 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 累 计 折 旧 贷 ： 固 定 资 产 融 资 租 入 固 定 资 产2.优 惠 续 租续 租 视 同 该 项 租 赁 一 直 存 在 而 做 出相 应 的 账 务 处 理 ， 继 续 支 付 租 金 。 3.留 购借 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 贷 ： 银 行 存 款同 时借 ： 固 定 资 产 使 用 中 的 固 定 资 产 贷 ： 固 定 资 产 融 资 租 入 固 定 资 产P292 例 8.12 （ 八 ） 相 关 会 计 信 息 的 披 露1.每 类 租 入 资 产 在 资 产 负 债 表 日的 账 面 原 值 、 累 计 折 旧 及 账 面 净值 。2.资 产 负 债 表 日 后 连 续 3年 每 年将 支 付 的 最 低 租 赁 付 款 额 ， 以 及以 后 年 度 将 支 付 的 最 低 租 赁 付 款额 总 额 。 3.未 确 认 的 融 资 费 用 余 额 。 即 未确 认 的 融 资 费 用 总 额 减 去 已 确 认为 融 资 费 用 部 分 后 余 额 。4.分 摊 未 确 认 融 资 费 用 所 采 用 的方 法 。 如 直 线 法 、 年 数 总 和 法 、实 际 利 率 法 。 二 、 出 租 人 对 融 资 租 赁 的 会 计 处理（ 一 ） 租 赁 开 始 日 的 会 计 处 理1.判 断 租 赁 的 类 型2.计 算 租 赁 内 含 利 率3.计 算 租 赁 开 始 日 最 低 租 赁 收 款额 及 其 现 值 和 未 实 现 融 资 收 益 。 4.编 制 分 录 借 ： 应 收 融 资 租 赁 款 贷 ： 融 资 租 赁 资 产 递 延 收 益 未 实 现 融 资 收 益P293 例 8.13 （ 二 ） 初 始 直 接 费 用 的 会 计 处 理P285借 ： 管 理 费 用 贷 ： 银 行 存 款例 ： 8.14 （ 三 ） 未 实 现 融 资 收 益 的 分 摊1.计 算 租 赁 期 内 各 期 应 分 摊 的 融 资 收 益2.编 制 分 录借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 融 资 租 赁 款同 时借 ： 递 延 收 益 贷 ： 主 营 业 务 收 入 -融 资 收 入P295 例 8.15 例 8.16 （ 四 ） 未 担 保 余 值 发 生 变 动 时 的会 计 处 理1.期 末 ， 出 租 人 的 未 担 保 余 值 的预 计 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面 价 值的 差 额 。借 ： 递 延 收 益 -未 实 现 融 资 收 益 贷 ： 未 担 保 余 值 （ 五 ） 或 有 租 金 的 会 计 处 理P299借 ： 银 行 存 款 （ 或 应 收 账 款 ） 贷 ： 主 营 业 务 收 入 融 资 收 入例 8.17 （ 六 ） 租 赁 期 届 满 时 的 会 计 处 理1.租 赁 期 届 满 时 ， 承 租 人 将 租 赁 资 产交 还 出 租 人 ， 4种 情 况 。（ 1） 存 在 担 保 余 值 ， 不 存 在 未 担 保余 值 。 出 租 人 收 到 资 产 时 ：借 ： 融 资 租 赁 资 产 贷 ： 应 收 融 资 租 赁 款 （ 2） 存 在 担 保 余 值 ， 同 时 存 在 未 担保 余 值 。 出 租 人 收 到 承 租 人 交 还 的租 赁 资 产 时 ：借 ： 融 资 租 赁 资 产 贷 ： 应 收 融 资 租 赁 款 （ 未 担 保 余值 ） P299 （ 3） 存 在 未 担 保 余 值 ， 不 存 在 未 担保 余 值 。 出 租 人 收 到 承 租 人 交 还 的租 赁 资 产 时 ：借 ： 融 资 租 赁 资 产 贷 ： 未 担 保 余 值P300 （ 4） 担 保 余 值 和 未 担 保 余 值 都不 存 在 。 此 时 ， 出 租 人 无 须 做 账务 处 理 ， 只 需 做 备 查 登 记 。 借 ：融 资 租 赁 资 产P300 2.优 惠 续 组（ 1） 如 果 承 族 人 行 使 优 惠 续 组 选 择权 ， 则 出 租 人 应 视 同 该 项 租 赁 一 直存 在 ， 做 出 相 应 的 账 务 处 理 。 （ 2） 如 果 租 赁 期 间 届 满 时 ， 承 租 人没 有 续 租 ， 根 据 租 赁 合 同 规 定 应 向承 租 人 收 取 违 约 金 。借 ： 其 他 应 收 款 贷 ： 营 业 外 收 入同 时 将 收 回 的 资 产 作 账 务 处 理 。 3.留 购借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 融 资 租 赁 款例 8.18 （ 七 ） 相 关 会 计 信 息 的 披 露P300 三 点 第 四 节 售 后 租 回 交 易一 、 售 后 租 回 交 易 的 概 念是 指 卖 主 （ 即 资 产 的 所 有 者 ） 将 资产 出 售 后 ， 又 将 该 资 产 从 买 主 （ 即资 产 的 新 所 有 者 ） 租 回 。 售 后 租 回方 式 下 ， 卖 主 同 时 是 承 租 人 ， 买 主同 时 是 出 租 人 。 二 、 售 后 租 回 交 易 的 会 计 处 理（ 一 ） 售 后 租 回 交 易 形 成 融 资 租 赁如 果 售 后 租 回 交 易 满 足 了 融 资 租 赁 5条 标 准 中 的 一 条 或 数 条 ， 则 应 将 该交 易 认 定 为 融 资 租 赁 。 卖 主 （ 承 租人 应 将 售 价 与 资 产 账 面 价 值 的 差额 （ 无 论 是 售 价 高 于 资 产 账 面 价 值还 是 售 价 低 于 资 产 账 面 价 值 ） 予 以递 延 ， 并 按 该 项 租 赁 资 产 的 折 旧 进度 进 行 分 摊 ， 作 为 折 旧 费 用 的 调 整 。 账 务 处 理 ：承 租 人 应 设 置 “ 递 延 收 益 -未 实 现售 后 租 回 损 益 （ 融 资 租 赁 ） ” 科 目 ，以 核 算 在 售 后 租 回 交 易 中 售 价 与 资产 账 面 价 值 的 差 额 。如 果 租 赁 资 产 按 高 于 资 产 账 面 价 值出 售 时 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 固 定 资 产 清 理 、 主 营 业 务 收 入 、 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损 益 分 摊 递 延 收 益 时 ：租 赁 资 产 按 高 于 资 产 账 面 价 值 出 售的 ：借 ： 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损 益 贷 ： 制 造 费 用 -折 旧 费 营 业 费 用 -折 旧 费 管 理 费 用 -折 旧 费 第 一 种 情 况 ： 售 后 租 回 交 易 形 成 融 资租 赁 ， 售 价 高 于 资 产 账 面 价 值P303 例 8.19（ 1） 卖 主 即 承 租 人 （ 东 升 公 司 ） 的会 计 处 理第 一 步 ： 判 断 租 赁 类 型第 二 步 ： 计 算 未 实 现 售 后 租 回 损 益 未 实 现 售 后 租 回 损 益 =售 价 一 （ 资 产的 账 面 原 价 一 累 计 折 旧 ） 第 三 步 ： 在 租 赁 期 内 采 用 实 际 利 率法 分 摊 未 确 认 融 资 费 用 （ 如 表 8-1所示 ） 。 第 四 步 ： 在 折 旧 期 内 按 折 旧 进 度（ 在 本 例 中 即 平 均 年 限 法 ） 分 摊 未实 现 售 后 租 回 损 益 ， 如 表 8 7所 示 。第 五 步 ： 编 制 会 计 分 录 。 （ 2） 买 主 即 出 租 人 （ 迅 达 公 司 ） 的会 计 处 理 同 一 般 融 资 租 赁 业 务 相 同 。 如 果 租 赁 资 产 按 低 于 资 产 账 面 价值 出 售 时 ：借 ： 银 行 存 款 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损 益 贷 ： 固 定 资 产 清 理 、 主 营 业 务收 入 、 分 摊 递 延 收 益 时 ： 借 ： 制 造 费 用 -折 旧 费 营 业 费 用 -折 旧 费 管 理 费 用 -折 旧 费 贷 ： 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损 益 其 他 的 会 计 处 理 同 一 般 情 况 下 对融 资 租 赁 的 处 理 。 第 二 种 情 况 ： 售 后 租 回 交 易 形 成 融资 租 赁 ， 售 价 低 于 资 产 账 面 价 值P303 例 8.19（ 1） 卖 主 即 承 租 人 （ 东 升 公 司 ） 的会 计 处 理第 一 步 ： 判 断 租 赁 类 型第 二 步 ： 计 算 未 实 现 售 后 租 回 损 益 未 实 现 售 后 租 回 损 益 =售 价 一 （ 资 产的 账 面 原 价 一 累 计 折 旧 ） 第 三 步 ： 在 租 赁 期 内 采 用 实 际 利 率法 分 摊 未 确 认 融 资 费 用 （ 如 表 8-1所示 ） 。 第 四 步 ： 在 折 旧 期 内 按 折 旧 进 度（ 在 本 例 中 即 平 均 年 限 法 ） 分 摊 未实 现 售 后 租 回 损 益 ， 如 表 8 8所 示 。第 五 步 ： 编 制 会 计 分 录 。 P305 （ 2） 买 主 即 出 租 人 （ 迅 达 公 司 ） 的会 计 处 理 同 一 般 融 资 租 赁 业 务 相 同 。 （ 二 ） 售 后 租 回 交 易 形 成 经 营 租 赁 如 果 售 后 租 回 交 易 没 有 满 足 融资 租 赁 5条 标 准 中 的 一 条 ， 则 应 将 该交 易 认 定 为 经 营 租 赁 。 卖 主 （ 承 租人 应 将 售 价 与 资 产 账 面 价 值 的 差额 （ 无 论 是 售 价 高 于 资 产 账 面 价 值还 是 售 价 低 于 资 产 账 面 价 值 ） 予 以递 延 ， 并 在 租 赁 期 内 按 照 租 金 支 付比 例 分 摊 。 账 务 处 理 ：承 租 人 应 设 置 “ 递 延 收 益 -未 实 现售 后 租 回 损 益 （ 经 营 租 赁 ） ” 科 目 ，以 核 算 在 售 后 租 回 交 易 中 售 价 与 资产 账 面 价 值 的 差 额 。如 果 租 赁 资 产 按 高 于 资 产 账 面 价 值出 售 时 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 固 定 资 产 清 理 、 主 营 业 务 收 入 、 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损 益 分 摊 递 延 收 益 时 ：租 赁 资 产 按 高 于 资 产 账 面 价 值 出 售的 ：借 ： 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损 益 贷 ： 制 造 费 用 -折 旧 费 营 业 费 用 -折 旧 费 管 理 费 用 -折 旧 费 第 三 种 情 况 ： 售 后 租 回 交 易 形 成 经营 租 赁 ， 售 价 高 于 资 产 账 面 价 值P306 例 8.21（ 1） 卖 主 即 承 租 人 （ 东 升 公 司 ） 的会 计 处 理第 一 步 ： 判 断 租 赁 类 型第 二 步 ： 计 算 未 实 现 售 后 租 回 损 益 未 实 现 售 后 租 回 损 益 =售 价 一 资 产 的账 面 价 值 第 三 步 ： 在 租 赁 期 内 按 租 金 支 付 比例 分 摊 未 实 现 售 后 租 回 损 益 ， 如 表 8 9所 示 。第 四 步 ： 编 制 会 计 分 录 。P306-307 （ 2） 买 主 即 出 租 人 （ 迅 达 公 司 ） 的会 计 处 理 同 一 般 经 营 租 赁 业 务 相 同 。 如 果 租 赁 资 产 按 低 于 资 产 账 面 价 值出 售 时 ：借 ： 银 行 存 款 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损 益 贷 ： 固 定 资 产 清 理 、 主 营 业 务 收 入 、 分 摊 递 延 收 益 时 ：租 赁 资 产 按 高 于 资 产 账 面 价 值 出 售的 ：借 ： 制 造 费 用 -折 旧 费 营 业 费 用 -折 旧 费 管 理 费 用 -折 旧 费 贷 ： 递 延 收 益 -未 实 现 售 后 租 回 损益 第 四 种 情 况 ： 售 后 租 回 交 易 形 成 经营 租 赁 ， 售 价 低 于 资 产 账 面 价 值P307 例 8.22（ 1） 卖 主 即 承 租 人 （ 东 升 公 司 ） 的会 计 处 理第 一 步 ： 判 断 租 赁 类 型第 二 步 ： 计 算 未 实 现 售 后 租 回 损 益 未 实 现 售 后 租 回 损 益 =售 价 一 资 产 的账 面 价 值 第 三 步 ： 在 租 赁 期 内 按 租 金 支 付 比例 分 摊 未 实 现 售 后 租 回 损 益 ， 如 表 8 10所 示 。第 四 步 ： 编 制 会 计 分 录 。P308 （ 2） 买 主 即 出 租 人 （ 迅 达 公 司 ） 的会 计 处 理 同 一 般 经 营 租 赁 业 务 相 同 。 （ 三 ） 售 后 租 回 的 披 露承 租 人 和 出 租 人 除 应 当 按 照 规 定 披露 售 后 租 回 交 易 外 ， 还 应 对 售 后 租回 合 同 中 的 特 殊 条 款 作 出 披 露 。 比如 租 赁 标 的 物 的 售 价 等 。