《存货09清晰》PPT课件

1 4 存 货 长 江 大 学 管 理 学 院INVENTORYChapter 3 中 Intermediate Accounting 2 本 章 主 要 内 容第 一 节 存 货 的 概 念 及 确 认 条 件第 二 节 存 货 取 得 及 发 出 的 计 价第 三 节 存 货 简 化 核 算 方 法第 四 节 存 货 的 期 末 计 价 及 披 露 3 4 存 货1、 掌 握 存 货 的 核 算 范 围 和 确 认 条 件 ；2、 掌 握 存 货 初 始 计 量 及 其 核 算 ；3、 熟 悉 存 货 发 出 的 计 价 方 法 ；4、 掌 握 存 货 的 可 变 现 净 值 的 确 认 方 法 ；5、 掌 握 存 货 期 末 计 量 及 其 核 算 ；6、 掌 握 存 货 盘 盈 、 盘 亏 的 账 务 处 理 ； 7、 了 解 存 货 在 财 务 报 告 中 的 列 示 方 法 。学 习 目 的 与 要 求 4 重 点 存 货 的 初 始 计 量 和 期 末 计 价 ； 存 货 发 出 的 计 价 方 法 ；存 货 的 可 变 现 净 值 的 确 认 方 法 ； 存 货 盘 盈 、 盘 亏 的 账 务处 理 。 难 点 期 末 存 货 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 方 法 的 运 用 ， 尤 其是 不 同 存 货 可 变 现 净 值 的 确 定 方 法 。教 学 重 点 与 难 点 5 第 一 节 存 货 的 概 念 、 范 围 和 确 认 条 件1、 存货是指：参P69 企 业 在 日 常 生 产 活 动 中 持 有 的 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品 、 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 和 物 料 等2、存货范围： 存 货 包 括 原 材 料 、 在 产 品 、 半 成 品 、 产 成 品 、 库 存 商 品 、包 装 物 、 低 值 易 耗 品 、 委 托 代 销 商 品 。 注 意 ： 以 下 两 项 不 作 为 存 货 核 算 ： 为 建 造 固 定 资 产 等 各 项 工 程 而 储 备 的 各 种 材 料 （ 工 程 物资 ） 企 业 的 特 种 储 备 、 国 家 指 令 性 专 项 储 备 （ 储 备 物 资 ）存 货 最 基 本 的 特 征 ： 日常 生 产 活 动 中 持 有 ， 最终 目 的 是 为 了 出 售 。 6 第 一 节 、 存 货 的 概 念 、 范 围 和 确 认 条 件3、存货确认条件：（ 1） 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ；（ 2） 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 计 量 。 7 第 二 节 存 货 取 得 和 发 出 的 计 价一 、 存 货 的 入 账 价 值 （ 初 始 计 量 ） 基 础 实 际 成 本 （ 历 史 成 本 ）二 、 存 货 的 初 始 计 量1、 外 购 存 货外 购 存 货 的 初 始 成 本 ： 采 购 成 本采 购 成 本 采 购 价 款 相 关 税 金 购 货 费 用 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 直 接 归 属于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 （ 如 挑 选 整 理 费 、 运 输 途 中 合 理 损 耗 等 ） 不 包 括 增 值 税 8 二 、 存 货 的 初 始 计 量 外 购 存 货（ 1） 采 购 价 款 根 据 发 票 金 额 确 认 购 货 价 格 。 不 包 括 按 规 定 可 以 抵 扣 的 增 值 税 税 额 。 WHY？ （ 2） 相 关 税 金 ： 关 税 其 他 税 金 ） 其 他 税 金 ： 消 费 税 、 资 源 税 和 不 能 从 进 项 税 额中 抵 扣 增 值 税 等 流 转 税 。FOR： 企 业 并 未 实 际 承 担 此 项 税 金 。 9 流 转 税 及 其 是 否 应 计 入 存 货 价 值在 货 物 交 易 中 ， 对 交 易 者 交 纳 的 流 转 税 是 否 包括 在 外 购 存 货 的 入 账 价 值 中 ， 目 前 我 国 采 用 了 两 种方 法 ： 一 是 采 用 价 内 税 ， 即 价 格 内 包 含 了 流 转 税 ， 如消 费 税 、 资 源 税 、 城 乡 维 护 建 设 税 等 ；二 是 采 用 价 外 税 ， 如 增 值 税 。 除 此 以 外 ， 从 国外 进 口 货 物 要 交 纳 关 税 等 。目 前 的 规 定 如 下 （ 了 解 ） ：1、 价 内 税 是 价 格 的 组 成 部 分 ， 发 票 价 格一 般 构 成 存 货 成 本 。 补 充 知 识 ： 10 流 转 税 及 其 是 否 应 计 入 存 货 价 值2、 价 外 征 收 的 增 值 税 ， 应 区 别 情 况 处 理 ：增 值 税 小 规 模 纳 税 人 采 购 货 物 支 付 的 增 值 税 ， 无 论是 否 在 发 票 账 单 上 单 独 列 明 ， 一 律 计 入 所 购 货 物 的 采购 成 本 。增 值 税 一 般 纳 税 人 采 购 一 般 商 品 缴 纳 的 增 值 税 进 项税 额 不 计 入 存 货 成 本 。3、 进 口 货 物 交 纳 的 关 税 ， 一 律 计 入 进 口 货 物 的 采购 成 本 。小 结 ： 一 般 纳 税 人 的 增 值 税 一 般 不 计 入 成 本 ， 除 增值 税 外 ， 其 他 流 转 税 一 般 应 计 入 存 货 成 本 。补 充 知 识 ： 11 二 、 存 货 的 初 始 计 量1、 外 购 存 货 （ 3） 购 货 费 用 购 货 费 用 能 分 清 负 担 对 象 的 ， 直 接 计 入 存 货 采 购 成本 ； 不 能 分 清 负 担 对 象 的 ， 分 配 计 入 有 关 存 货 成 本 。 运 费 。 运 费 金 额 的 7%作 进 项 税 额 准 予 扣 除 ， 即 运费 只 有 93%可 计 入 存 货 成 本 。 采 购 过 程 中 发 生 的 物 资 毁 损 、 短 缺 : a.运 输 途 中 合 理 损 耗 应 计 入 存 货 采 购 成 本 ；b.超 过 定 额 损 耗 的 部 分 ， 由 管 理 费 用 负 担 ；c.应 从 供 应 单 位 、 外 部 运 输 机 构 等 收 回 的 物 资 短 缺 或其 他 赔 款 ， 冲 减 物 资 的 采 购 成 本 ；d.因 遭 受 意 外 灾 害 发 生 的 损 失 和 尚 待 查 明 原 因 的 途 中损 耗 ， 不 得 增 加 物 资 采 购 的 成 本 ， 应 暂 作 为 待 处 理 财 产损 溢 进 行 核 算 ， 在 查 明 原 因 后 再 作 处 理 。 12 二 、 存 货 的 初 始 计 量1、 外 购 存 货 （ 3） 购 货 费 用另 外 注 意 P70： 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程中 发 生 的 购 货 费 用既 可 以 计 入 存 货 采 购 成 本也 可 以 先 进 行 归 集 （ 即 暂 不 计 入 存 货 采 购成 本 ） ， 期 末 再 根 据 所 售 商 品 的 存 销 情 况 进 行 分摊 。 对 于 已 销 商 品 进 货 费 用 ， 计 入 当 期 损 益 （ 主营 业 务 成 本 ） ； 对 于 未 销 商 品 进 货 费 用 ， 计 入 期末 存 货 成 本 。企 业 采 购 商 品 进 货 费 用 较 小 的 ， 也 可 在 发生 时 直 接 计 入 当 期 损 益 （ 销 售 费 用 ） 。小 结 ： 外 购 存 货 采 购 成 本 幻 灯 片 6 13 二 、 存 货 的 初 始 计 量2、 委 托 外 单 位 加 工 的 存 货 实 际 耗 用 的 原 材 料 或 者 半 成 品 的 成 本 + 加 工 费 +运输 费 、 装 卸 费 和 保 险 费 等 + 按 规 定 应 当 计 入 成 本 的 税金 。3、 自 行 生 产 的 存 货 制 造 过 程 中 的 各 项 实 际 支 出 ， 包 括 直 接 材 料 、 直 接人 工 、 制 造 费 用 （ 按 一 定 方 法 分 配 ） 等 。 制 造 费 用 ： 是 指 企 业 为 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生的 各 项 间 接 费 用 ， 包 括 生 产 部 门 管 理 人 员 的 工 资 、 折旧 费 、 修 理 费 、 办 公 费 、 水 电 费 等 。 注 意 P71:存 货 的 其 他 成 本 。 14 二 、 存 货 的 初 始 计 量4、 其 他 方 式 取 得 的 存 货 成 本 的 确 定 （ 1） 投 资 者 投 入 存 货 的 成 本 应 当 按 照 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 确 定 ， 但 合同 或 协 议 约 定 价 值 不 公 允 的 除 外 。 （ 2） 非 货 币 性 资 产 交 换 、 债 务 重 组 取 得 存 货 成 本的 确 定 （ 详 见 “ 非 货 币 性 资 产 交 换 ” “ 债 务 重 组 ” ） （ 3） 盘 盈 的 存 货 的 成 本按 其 重 置 成 本 作 为 其 入 账 价 值 。（ 4） 通 过 提 供 劳 务 取 得 的 存 货按 从 事 劳 务 提 供 人 员 的 直 接 人 工 其 他 直 接 费 用 可 归 属 于 该 存 货 的 间 接 费 用 确 定 。 15 存 货 的 初 始 计 量 小 结 本 章 小 结 ：取 得 方 式 入 账 价 值外 购 存 货 采 购 成 本 ： 购 货 价 格 +相 关 税 费 采 购 费用 （ 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 ）自 制 存 货 直 接 材 料 +直 接 人 工 +制 造 费 用委 托 外 单 位加 工 的 存 货 加 工 过 程 中 耗 用 的 原 材 料 和 半 成 品 成 本 +加 工 费 +相 关 税 费 （ 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费 及 税 金 ）投 资 者 投入 的 存 货 合 同 或 协 议 价 、 评 估 价盘 盈 的 存 货 重 置 成 本 通 过 提 供 劳 务取 得 的 存 货 从 事 劳 务 提 供 人 员 的 直 接 人 工 其 他 直 接 费 用 可 归 属 于 该 存 货 的 间 接 费 用 16 三 、 存 货 取 得 的 会 计 处 理（ 一 ） 原 材 料 核 算（ 二 ） 委 托 加 工 物 资 核 算（ 三 ） 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 核 算本 章 小 结 ： 17 3 存 货（ 1） 料 单 均 到 借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 等 科 目（ 2） 单 到 料 未 到 借 ： 在 途 物 资 （ 材 料 采 购 ） （ 入 库 前 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 等 科 目材 料 到 达 入 库 时 ， 借 ： 原 材 料 贷 ： 在 途 物 资 （ 3） 料 到 单 未 到 本 月 底 先 暂 估 入 账 ， 下 月 初 冲 回 ， 再 重 新 按 正 常 程 序入 账 。月 末 ， 借 ： 原 材 料 下 月 初 ， 借 ： 原 材 料 贷 ： 应 付 账 款 贷 ： 应 付 账 款（ 4） 预 付 货 款 见 下 页 “ 预 付 账 款 ” 核 算（ 一 ） 原 材 料 的 核 算 （ 实 际 成 本 法 ）1.购 进 原 材 料 （ 举 例 ： P72） 18 补 充 :“预 付 货 款 ” 核 算支 付 定 金 借 ： 预 付 账 款 （ 定 金 金 额 ） 贷 ： 银 行 存 款对 方 企 业 发 货时 借 ： 在 途 物 资 、 原 材 料 、 库 存 商 品 等 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 预 付 账 款 （ 全 部 采 购 金 额 ）支 付 尾 款 （ 退回 多 付 款 项 作相 反 分 录 ） 借 ： 预 付 账 款 （ 尾 款 金 额 ） 贷 ： 银 行 存 款无 法 收 到 所 购货 物 时 借 ： 其 他 应 收 款 预 付 账 款 转 入 贷 ： 预 付 账 款 19 3 存 货 例 题 A公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人 企 业 ， 2003年 6月 28日 以 银行 汇 票 从 S公 司 购 进 甲 原 材 料 一 批 ， 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明的 价 款 为 100万 元 、 增 值 税 17万 元 。 现 材 料 已 验 收 入 库 。借 ： 原 材 料 甲 材 料 100万 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 17万 贷 ： 其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 存 款 117万 20 3 存 货 续 前 例 假 定 A公 司 以 商 业 承 兑 汇 票 购 进 该 批 材 料 ， 但 至 月 末该 批 材 料 仍 未 运 抵 A公 司 。借 ： 在 途 物 资 100万 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 17万 贷 ： 应 付 票 据 117万 续 前 例 假 定 7月 3日 该 材 料 运 抵 A公 司 。借 ： 原 材 料 甲 100万 贷 ： 在 途 物 资 100万 21 3 存 货 续 前 例 假 定 6月 30日 该 批 材 料 已 运 抵 A公 司 ， 但 发 票 未 到 。 根据 过 去 交 易 的 情 况 ， 确 定 甲 材 料 的 入 账 价 值 为 98万 元 。借 ： 原 材 料 甲 98万 贷 ： 应 付 账 款 98万下 月 初 （ 7月 1日 ） 红 字 冲 回借 ： 原 材 料 甲 98万 贷 ： 应 付 账 款 98万 收 到 有 关 结 算 凭 证 并 支 付 货 款 时 ， 见 P73。另 一 例 参 新 教 材 P72。 22 （ 5） 外 购 材 料 短 缺 、 亏 损 的 核 算 ：参 前 采 购 费 用 部 分 （ P73） 幻 灯 片 11举 例 ： 见 下 页 或 P73例 4、 5。（ 6） 外 购 材 料 溢 余 的 核 算 ： 自 然 升 溢 、 计 量 仪 器 误 差 ， 相 应 降 低 购 入 材 料 单 价 ； 供 应 单 位 多 发 ， 对 于 企 业 需 要 的 物 资 ， 则 与 供 应 部门 联 系 补 付 货 款 ， 对 于 企 业 不 需 要 的 物 资 ， 则 退 回 。 23 例 4-4 某 企 业 向 南 方 公 司 购 入 润 滑 油 1 000公 斤 ， 单 价 0.8元 ， 增 值税 专 用 发 票 上 注 明 税 额 为 200元 ， 款 项 已 通 过 银 行 支 付 。 由 本 厂 自 提自 运 ， 发 生 损 失 210公 斤 ， 其 中 ， 正 常 损 耗 10公 斤 ， 意 外 事 故 损 耗100公 斤 ， 驾 驶 员 负 责 的 损 失 50公 斤 ， 超 定 额 损 耗 50公 斤 。 会 计 处 理 如 下 ： 发 现 短 缺 损 失 时 ： 借 ： 原 材 料 640 1000-（ 210-10） X0.8= 640 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 ） 200 待 处 理 财 产 损 溢 待 160 贷 ： 银 行 存 款 1000批 准 处 理 后 借 ： 其 他 应 收 款 XX 50 50X（ 0.8+0.2)=50 管 理 费 用 50 50X（ 0.8+0.2)=50 营 业 外 支 出 100 100X（ 0.8+0.2)=100 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 160 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 40（ 损 失 部 分 增 值 税 已 退 出 流 通 ， 不 得 抵 扣 ， 转 出 ） P73例 4 5。 24 2、 自 制 并 已 验 收 入 库 的 原 材 料借 ： 原 材 料 （ 实 际 成 本 ） 贷 ： 生 产 成 本 （ 实 际 成 本 ）3、 投 资 者 投 入 的 原 材 料借 ： 原 材 料 （ 投 资 各 方 确 认 价 值 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 ） （ 视 同 购 进 ） 贷 ： 实 收 资 本 （ 股 本 ） 资 本 公 积 （ 差 额 ） 25 例 4-6 甲 公 司 以 其 生 产 的 产 品 投 入 久 隆 公 司 （ 该 公司 作 为 原 材 料 核 算 ） ， 各 方 确 认 该 批 材 料 的 价 值 为 5 000 000元 ， 久 隆 公 司 取 得 的 增 值 税 发 票 上 注 明 不 含税 价 款 为 5 000 000元 ， 税 额 850 000。 久 隆 公 司 股 本总 额 为 30 000 000元 ， 甲 在 久 隆 公 司 享 有 份 额 为 10%。会 计 处 理 如 下 ：借 ： 原 材 料 5 000 000 应 交 税 费 应 交 税 费 （ 进 项 税 额 ） 850 000 贷 ： 股 本 3 000 000 资 本 公 积 2 850 000 26 （ 二 ） 委 托 加 工 物 资 的 核 算A、 核 算 难 点 1.增 值 税 的 处 理 2.消 费 税 的 处 理 （ 1） 收 回 后 直 接 用 于 销 售 ： 消 费 税 不 能 抵 扣 ， 计 入 成 本 。 （ 2） 收 回 后 继 续 加 工 ： 消 费 税 能 抵 扣 ， 不 计 入 成 本 。 4 存 货 委 托 加 工 企 业 受 托 加 工 企 业委 托 加 工 企 业受 托 加 工 企 业 顾 客顾 客 核 心 问 题 是 ： 税 金 是 否 计 入 成 本 27 B、 委 托 加 工 商 品 的 具 体 核 算 3 存 货经 济 交 易 与 事 项 帐 务 处 理发 出 材 料 （ 拨 付加 工 物 资 ） 借 ： 委 托 加 工 物 资 （ 材 料 成 本 差 异 ） 贷 ： 原 材 料 、 库 存 商 品 等 （ 材 料 成 本 差 异 ）支 付 加 工 费 、运 杂 费 及 增 值 税 借 ： 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款支 付 消 费 税 收 回 后 继 续 加工 （ 可 抵 扣 ，不 计 入 成 本 ） 借 ： 应 交 税 费 应 交 消 费 税 （ 按 支 付 的 消 费 税 ） 贷 ： 银 行 存 款 等收 回 后 直 接 销售 （ 销 售 时 不 再 征 收 消 费 税 ，计 入 成 本 ） 借 ： 委 托 加 工 物 资 （ 按 支 付 的 消 费 税 ） 贷 ： 银 行 存 款 等收 回 物 资 借 ： 原 材 料 、 库 存 商 品 等 （ 材 料 成 本 差 异 ） 贷 ： 委 托 加 工 物 资 （ 材 料 成 本 差 异 ） 核 算 举 例 ： 参 教 材 26页 。 28 例 4-8 A企 业 委 托 B企 业 加 工 材 料 一 批 （ 属 于 应 税 消费 品 ） ， 原 材 料 成 本 10 000元 ， 加 工 费 用 8 000元 （ 不含 增 值 税 ） ， 消 费 税 率 10%。 双 方 适 用 的 增 值 税 税 率为 17 ， 该 企 业 采 用 实 际 成 本 法 对 原 材 料 进 行 核 算 。会 计 处 理 ：1、 发 出 加 工 材 料 借 ： 委 托 加 工 物 资 10 000 贷 ： 原 材 料 10 0002、 支 付 加 工 费 用消 费 税 组 成 计 税 价 格 =（ 10 000+8000） /（ 1-10%） =20 000受 托 方 代 收 代 交 的 消 费 税 =20 000X10%=2 000应 纳 增 值 税 =8 000X17%=1 360（ 1） A企 业 加 工 物 资 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品借 ： 委 托 加 工 物 资 8 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1360 应 交 税 金 应 交 消 费 税 2000 贷 ： 银 行 存 款 11 360 29 （ 2） 加 工 物 资 收 回 后 直 接 用 于 销 售借 ： 委 托 加 工 物 资 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 360 贷 ： 银 行 存 款 11 3603、 加 工 完 成 收 回 加 工 物 资（ 1） A企 业 加 工 物 资 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消费 品 借 ： 原 材 料 18 000 贷 ： 委 托 加 工 物 资 18 000（ 2） 加 工 物 资 收 回 后 直 接 用 于 销 售 借 ： 原 材 料 20 000 贷 ： 委 托 加 工 物 资 20 000 30 （ 三 ） 低 值 易 耗 品 和 包 装 物 取 得 的 核 算1、 含 义 （ 1） 低 质 易 耗 品 ： 指 单 位 价 值 较 低 ， 使 用 年 限 较 短 ， 不能 作 为 固 定 资 产 的 各 种 用 具 、 设 备 。 （ 2） 包 装 物 ： 指 企 业 在 生 产 经 营 活 动 中 为 包 装 本 企 业 产品 而 储 备 的 各 种 包 装 容 器 。2、 科 目 设 置设 “ 周 转 材 料 ” 科 目 ， 或 单 独 设 “ 低 值 易 耗 品 ” 、 “ 包 装 物 ”科 目 ， 按 在 用 、 在 库 、 摊 销 设 明 细 账 。 （ 五 五 摊 销 法 下 用 到 这 些明 细 科 目 ， 一 次 摊 销 法 下 不 须 用 ） 周 转 材 料 在 用 周 转 材 料 在 库 周 转 材 料 周 转 材 料 摊 销3、 核 算 （ 1） 取 得 时 与 原 材 料 核 算 方 法 相 同 。 （ 2） 使 用 时 考 虑 摊 销 方 法 （ 详 见 后 面 ） ： 一 次 摊 销 法 、五 五 摊 销 法 、 分 次 摊 销 法 (新 存 货 准 则 已 取 消 ） 31 四 、 存 货 的 发 出 计 价（ 一 ） 存 货 流 转 假 设 存 货 流 转 包 括 实 物 流 转 和 成 本 流 转 两 个 方 面 。 理 论 上 ， 存货 的 实 物 流 转 和 成 本 流 转 应 当 一 致 。 但 在 实 际 工 作 中 ， 存 货 的实 物 流 转 与 成 本 流 转 一 般 是 不 一 致 的 。 按 照 不 同 的 成 本 流 转 顺序 确 定 已 发 存 货 成 本 和 库 存 存 货 成 本 ， 即 存 货 成 本 流 转 假 设 。（ 二 ） 存 货 发 出 的 计 价 方 法 本 章 小 结 ： 个 别 计 价 法 或 分 批 计 价 法 加 权 平 均 法 （ 全 月 一 次 加 权 平 均 法 ） 移 动 加 权 平 均 法 先 进 先 出 法 后 进 先 出 法 3 存 货 但 我 国 企 业 会 计 准 则 （ 2006） 未 建 议 使 用 后 进 先 出 法 。 32 3 存 货 例 题 例 ： 某 公 司 对 A商 品 采 用 账 面 盘 存 制 进 行 核 算 ， 12月份 A商 品 的 购 入 、 销 售 （ 销 售 单 价 均 为 10元 /件 ） 和 结 存 情况 如 下 表 所 示 。 要 求 ： 分 别 按 个 别 计 价 法 、 先 进 先 出 法 、 后 进 先 出 法 、加 权 平 均 法 计 算 本 期 销 货 成 本 、 期 末 结 存 存 货 成 本 及 毛 利 。 33本 期 可 供 销 售 A商 品 总 成 本 =100 6+100 7+100 8=2100（ 元 ）本 期 A商 品 销 售 成 本 =期 末 结 存 的 A商 品 成 本 =注 ： 12月 4日 销 售 的 20件 A商 品 属 于 期 初 存 货 ； 12月 15日 销 售 的 40件 A商 品 是 12月 8日 购 进 的 ； 12月 25日 销 售 的 120件 A商 品 中 有 60件 属 于 期 初 存 货 ， 另 外 60件 是 12月 18日 购 入 的 。 即 本 期 期 末 结 存 的 120件 A商 品 中 ， 有 20件 系 期 初 存 货 ， 60件 系 12月 8日 进 货 ， 40件 系 12月 18日 进 货 。 2005年 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额12 1 期 初 结 存 100 6 6004 销 售 208 购 进 100 7 70015 销 售 4018 购 进 100 8 80025 销 售 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 20 6+ 40 7 +（ 60 6+60 8） =1240（ 元 ）2100 1240=860（ 元 ） 或 20 6+60 7+40 8=860（ 元 ）6060 6 360 8 480 计 量 单 位 ： 件总 账 科 目 ： 库 存 商 品明 细 科 目 ： A商 品 明 细 分 类 账 毛 利 =1800 1240=560（ 元 ） 3 存 货个 别 计 价 法 34本 期 A商 品 的 销 售 成 本 =期 末 结 存 的 A商 品 成 本 = 2005年 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额12 1 期 初 结 存 100 6 6004 销 售 208 购 进 100 7 70015 销 售 4018 购 进 100 8 80025 销 售 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560 20 6+ 40 6+（ 40 6+80 7） =1160（ 元 ）2100 1160=940（ 元 ） 计 量 单 位 ： 件总 账 科 目 ： 库 存 商 品明 细 科 目 ： A商 品 明 细 分 类 账 毛 利 =1800 1160=640（ 元 ） 3 存 货先 进 先 出 法 35本 期 A商 品 的 销 售 成 本 =期 末 结 存 的 A商 品 成 本 = 2005年 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额12 1 期 初 结 存 100 6 6004 销 售 208 购 进 100 7 70015 销 售 4018 购 进 100 8 80025 销 售 120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140 20 6 + 40 7+（ 100 8+20 7） =1340（ 元 ）2100 1340=760（ 元 ） 计 量 单 位 ： 件总 账 科 目 ： 库 存 商 品明 细 科 目 ： A商 品 明 细 分 类 账 毛 利 =1800 1340=460（ 元 ） 3 存 货后 进 先 出 法 36 加 权 平 均单 位 成 本 = 100 6+100 7+100 8 100+100+100 = 7（ 元 ）本 期 A商 品 销 售 成 本 =180 7=1260（ 元 ）期 末 结 存 的 A商 品 成 本 =120 7=840（ 元 ）毛 利 =1800 1260=540（ 元 ） 3 存 货加 权 平 均 法 37本 期 A商 品 的 销 售 成 本 =期 末 结 存 的 A商 品 成 本 = 2005年 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额12 1 期 初 结 存 100 6 6004 销 售 208 购 进 100 7 70015 销 售 4018 购 进 100 8 80025 销 售 120 6 120 80 6 480 180 6.56 1180 140 6.56 9186.56 262 240 7.16 1718 120 7.16 859 7.16 859 20 6 +40 6.56 +（ 120 7.16） =1241（ 元 ） 2100 1241=859（ 元 ） 计 量 单 位 ： 件总 账 科 目 ： 库 存 商 品明 细 科 目 ： A商 品 明 细 分 类 账 毛 利 =1800 1241=559（ 元 ） 3 存 货移 动 加 权 平 均 法 38 3 存 货 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 后 进 先 出 法 结 果本 期 销 售商 品 成 本 1160 1260 1340 小 大期 末 结 存商 品 成 本 940 840 760 大 小毛 利 640 540 460 大 小不 同 存 货 计 价 方 法 应 用 结 果 比 较（ 物 价 上 涨 趋 势 环 境 ） 39 五 、 发 出 存 货 的 会 计 处 理（ 一 ） 领 用 和 出 售 原 材 料 的 核 算 3 存 货借 ： 生 产 成 本 （ 生 产 车 间 生 产 领 用 ） 制 造 费 用 （ 生 产 一 般 性 消 耗 领 用 ） 销 售 费 用 （ 销 售 部 门 领 用 ） 管 理 费 用 （ 管 理 部 门 领 用 ） 本 章 小 结 ： 其 他 业 务 成 本 （ 销 售 原 材 料 ） 委 托 加 工 物 资 （ 发 出 委 托 外 单 位 加 工 的 原 材 料 ） 贷 ： 原 材 料借 ： 应 付 职 工 薪 酬 （ 福 利 部 门 领 用 ， 实 际 成 本 不 予 抵 扣 的 增 值 税 ） 在 建 工 程 （ 工 程 领 用 ， 实 际 成 本 不 予 抵 扣 的 增 值 税 ） 贷 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 为 在 建 工 程 而 领 用 原 材 料 时 ， 增 值 税 该 如 何 处 理 ？ 40 练 习 A公 司 2003年 6月 末 ， 汇 总 库 存 材 料 领 料 凭 证 ， 本 期 发 出材 料 共 30000元 ， 其 中 ： 产 品 生 产 领 用 10000元 ， 生 产 车 间 机物 料 消 耗 2000元 ， 销 售 5000元 ， 在 建 工 程 领 用 6000元 （ 增 值税 率 17 ） ， 为 销 售 产 品 领 用 1000元 ， 行 政 管 理 部 门 领 用 6000元 。 如 何 编 制 会 计 分 录 ？ 举 例 ： P81例 14。 另 一 例 ： 本 月 领 用 材 料 一 批 ， 其 中 ，生 产 甲 产 品 领 用 1000元 ， 生 产 乙 产 品 领 用 500元 ， 车 间 管 理部 门 领 用 200元 ， 管 理 部 门 领 用 300元 。借 ： 生 产 成 本 甲 产 品 1,000 乙 产 品 500 制 造 费 用 200 管 理 费 用 300 贷 ： 原 材 料 2,000 41 答 案 ：借 ： 生 产 成 本 10 000 制 造 费 用 2 000 其 他 业 务 成 本 5 000 销 售 费 用 1 000 管 理 费 用 6 000 在 建 工 程 7 020（ 6 000 1 020） 贷 ： 原 材 料 30 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 1 020 42 （ 二 ） 低 值 易 耗 品 和 包 装 物 领 用 的 核 算 （ 自 学 ）A.低 值 易 耗 品 领 用（ 1） 摊 销 方 法 ： 一 次 摊 销 法 ： 领 用 时 就 将 其 全 部 账 面 价 值 计 入 有 关 成 本 费 用的 方 法 。 五 五 摊 销 法 ： 领 用 时 ， 按 其 账 面 价 值 的 50 ， 计 入 有 关 成 本费 用 。 报 废 时 按 其 账 面 剩 余 价 值 ， 作 同 样 分 录 。 分 次 摊 销 法 （ 不 建 议 使 用 ） ： 根 据 低 值 易 耗 品 可 供 使 用 的 估计 次 数 ， 将 其 价 值 按 比 例 地 分 摊 计 入 有 关 成 本 费 用 的 一 种 方 法 。 （ 2） 核 算 采 用 一 次 摊 销 法 时 ， 将 低 值 易 耗 品 的 全 部 成 本 根 据 其 用 途 不同 ， 分 别 计 入 制 造 费 用 、 管 理 费 用 、 销 售 费 用 等 账 户 ：借 ： 制 造 费 用 管 理 费 用 销 售 费 用 、 工 程 施 工 (考 虑 进 项 税 额 ） 贷 ： 周 转 材 料 （ 或 单 独 核 算 ： 低 值 易 耗 品 ） 43 （ 二 ） 低 值 易 耗 品 和 包 装 物 领 用 的 核 算 （ 自 学 ） A.低 值 易 耗 品 领 用如 果 有 残 值 ， 应 当 收 回 ， 抵 减 制 造 费 用 、 管 理 费 用 、 销 售 费用 等 。 （ 借 记 “ 周 转 材 料 ” 还 是 “ 原 材 料 ” 等 科 目 ？ ） 若 采 用 其 他 摊 销 方 法 ， 领 用 时 ，借 ： 周 转 材 料 （ 在 用 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 在 用 ） 【 账 面 价 值 】 贷 ： 周 转 材 料 （ 在 库 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 在 库 ） 【 账 面 价 值 】摊 销 时 ，借 ： 制 造 费 用 、 管 理 费 用 、 销 售 费 用 、 工 程 施 工 贷 ： 周 转 材 料 （ 摊 销 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 摊 销 ） 【 摊 销 额 】报 废 时 ， 报 废 低 值 易 耗 品 的 残 料 价 值 的 处 理 同 上 ， 同 时 转 销全 部 已 提 摊 销 额 :借 :周 转 材 料 （ 摊 销 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 摊 销 ） 【 全 部 摊 销 额 】 贷 ： 周 转 材 料 （ 在 用 ） 或 低 值 易 耗 品 （ 在 用 ） 【 全 部 摊 销额 】 44 例 题 A公 司 办 公 室 2003年 6月 2日 领 用 一 批 低 值 易 耗 品 ， 实际 成 本 5000元 。 会 计 上 采 用 五 五 摊 销 法 。 假 定 2003年 10月20日 ， 该 批 低 值 易 耗 品 报 废 ， 收 回 残 料 价 值 100元 （ 作 为 原材 料 ） 。 该 如 何 进 行 会 计 处 理 ？ 45 领 用 低 值 易 耗 品领 用 时 摊 销 50%报 废 时 再 摊 销 另 外 的 50%（ 扣 除 残 料 ）报 废 该 批 低 值 易 耗 品借 ： 周 转 材 料 在 用 周 转 材 料 或 低 值 易 耗 品 在 用 低 值 易 耗 品 5000 贷 ： 周 转 材 料 在 库 周 转 材 料 或 低 值 易 耗 品 在 库 低 易 值 耗 品 5000（ 下 同 ） 借 ： 管 理 费 用 2500 贷 ： 周 转 材 料 周 转 材 料 摊 销 2500借 ： 管 理 费 用 2400 原 材 料 100 贷 ： 周 转 材 料 周 转 材 料 摊 销 2500借 ： 周 转 材 料 周 转 材 料 摊 销 5000 贷 ： 周 转 材 料 在 用 周 转 材 料 5000 46 （ 二 ） 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 领 用 的 核 算 （ 自 学 ）B.包 装 物 领 用 或 出 租（ 1） 生 产 领 用 、 随 同 商 品 出 售 及 出 租 、 出借 借 ： 生 产 成 本 （ 生 产 部 门 领 用 ） 销 售 费 用 （ 随 同 商 品 出 售 但 不 单 独 计 价 、 出借 ， for:不 单 独 核 算 收 入 ） 其 他 业 务 成 本 （ 随 同 商 品 出 售 且 单 独 计 价 、 出租 ） 贷 ： 周 转 材 料 （ 或 单 独 核 算 ： 包 装 物 ） 47 （ 二 ） 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 领 用 的 核 算 （ 自 学 ） B.包 装 物 领 用 或 出 租（ 2） 包 装 物 出 租 、 出 借 相 关 的 其 他 业 务 （ 了 解 ） 收 到 出 租 、 出 借 包 装 物 的 押 金 ：借 ： 库 存 现 金 、 银 行 存 款 等 贷 ： 其 他 应 付 款退 回 押 金 作 相 反 会 计 分 录 。 逾 期 未 退 包 装 物 ：借 ： 其 他 应 付 款 （ 按 没 收 的 押 金 ） 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 其 他 业 务 收 入 没 收 的 押 金 收 入 应 交 的 消 费 税 等 税 费 ，借 ： 其 他 业 务 成 本 贷 ： 应 交 税 费 应 交 消 费 税 出 租 、 出 借 的 包 装 物 不 能 使 用 而 报 废 时 ：借 ： 原 材 料 （ 残 料 价 值 ） 贷 ： 其 他 业 务 成 本 （ 出 租 包 装 物 ） 销 售 费 用 （ 出 借 包 装 物 ） 48 第 三 节 存 货 的 简 化 核 算 方 法一 、 计 划 成 本 法 1.账 户 设 置 3 存 货账 户 名 称 反 映 内 容材 料 采 购 反 映 企 业 购 入 原 材 料 的 实 际 成 本 （ 入 库 前 ）原 材 料 反 映 企 业 材 料 的 计 划 成 本材 料 成 本 差 异 调 整 计 划 与 实 际 成 本 间 的 差 额借 方 登 记 超 支 额 ， 贷 方 登 记 节 约 额 49 2.核 算 要 点 3 存 货存 货 入 库 时 实 际 成 本 转 为 计 划 成 本发 出 存 货 时 计 划 成 本 转 为 实 际 成 本 50 3 存 货3.账 务 处 理经 济 交 易 与 事 项 帐 务 处 理材料购进 单到 单 到 （ 付款 ） 借 ： 材 料 采 购 （ 按 实 际 成 本 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 、 应 付 账 款 等材 料 入 库 借 ： 原 材 料 （ 按 计 划 成 本 ） 借 或 贷 ： 材 料 成 本 差 异 （ 按 差 额 ） 贷 ： 材 料 采 购 （ 按 实 际 成 本 ） 举 例 ： 见 下 页 51 （ 1） 存 货 取 得 核 算 举 例 （ 计 划 成 本 法 ）例 4-15 企 业 购 入 甲 材 料 10 000公 斤 ， 单 价 0.55元 /公斤 ， 供 应 单 位 代 垫 运 杂 费 300元 ， 专 用 发 票 上 注 明 增值 税 800元 ， 款 项 已 付 ， 材 料 已 验 收 入 库 ， 计 划 单 价0.6元 /公 斤 。会 计 分 录 如 下 ：支 付 款 项 ：借 ： 材 料 采 购 5 800 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 800 贷 ： 银 行 存 款 6 600材 料 验 收 入 库 时 ：借 ： 原 材 料 6000 贷 ： 材 料 采 购 5800 材 料 成 本 差 异 200 52 材 料 领 用 借 ： 成 本 、 费 用 类 科 目 （ 按 计 划 成 本 ） 贷 ： 原 材 料 （ 按 计 划 成 本 ） 借 ： 成 本 、 费 用 类 科 目 【 超 支 转 出 用蓝 字 ， 节 约 转 出 用 红 字 】 贷 ： 材 料 成 本 差 异 【 超 支 转 出 用 蓝字 ， 节 约 转 出 用 红 字 】 或 者 全 用 蓝 字 ， 超 支 转 “ 材 料 成 本 差异 ” 贷 方 ， 节 约 转 借 方 。 53 3 存 货材 料 成 本 差 异 率 的 计 算 本 月 收 入 材 料 的成 本 差 异月 初 结 存 材 料的 成 本 差 异月 初 结 存 材 料的 计 划 成 本 本 月 收 入 材 料的 计 划 成 本+材 料 成 本 差 异 率 =其 中 ： 正 数 表 示 超 支 差 异 负 数 表 示 节 约 差 异 100%发 出 材 料 应 负担 差 异 额 = 发 出 材 料 的计 划 成 本 材 料 成 本差 异 率发 出 材 料 的 实际 成 本 = 发 出 材 料 的计 划 成 本 发 出 材 料 应 负担 差 异 额 54 （ 2） 存 货 发 出 核 算 举 例 之 材 料 成 本 差 异 分 配 ，计 划 成 本 法 ） 例 4 16 假 设 月 初 结 存 材 料 的 计 划 成 本 为 5600元 ，结 存 材 料 的 成 本 超 支 差 异 为 160元 ， 本 月 收 入 材 料 计划 成 本 为 24 400元 ， 收 入 材 料 的 成 本 超 支 差 异 为 440元 ； 本 月 发 出 材 料 的 计 划 成 本 为 25 000元 ， 则 材 料 成本 差 异 分 配 如 下 ：材 料 成 本 差 异 率 =（ 160+440） /（ 5600+24400）=2%发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 =25 000 2%=500元发 出 材 料 实 际 成 本 =25 000+500=25 500元假 设 发 出 材 料 用 于 产 品 生 产 ， 会 计 分 录 ？ 55 领 料 原 料 辅 料 燃 料 合 计计 划 成本 差 异2% 计 划 成本 差 异1% 计 划 成本 差 异-1% 计 划 成本 差 异基 本 生 产 50 000 1 000 4000 40 15 000 -150 69 000 890辅 助 生 产 10 000 200 3000 30 2 000 -20 15 000 210车 间 一 般 5 000 100 1000 10 500 -5 6 500 105行 政 部 门 2 000 40 200 2 2 500 -25 4 700 17 合 计 67 000 1 340 8 200 82 20 000 -200 95 200 1 222 （ 3） 发 出 存 货 核 算 举 例 ： 例 4-14 P85 根 据 “ 发 料 凭 证 汇 总 表 ” 编 制 有 关 会 计 分 录 56 （ 1） 结 转 发 出 材 料 计 划 成 本 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 69 000 辅 助 生 产 成 本 15 000 制 造 费 用 6500 管 理 费 用 4 700 贷 ： 原 材 料 95 200（ 2） 结 转 发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 成 本 差 异 。借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 890 辅 助 生 产 210 制 造 费 用 105 管 理 费 用 17 贷 ： 材 料 成 本 差 异 原 料 1340 辅 料 82 燃 料 200 57 【 课 后 练 习 】 某 企 业 20 1年 1月 1日 “ 原 材 料 ”期 初 余 额 为 40 000元 ， “ 材 料 成 本 差 异 ” 为 借方 余 额 800元 ， 单 位 计 划 成 本 为 10元 ； 1月 5日购 进 商 品 1 000Kg， 增 值 税 专 用 发 票 注 明 价 款为 10 000元 ， 增 值 税 1 700元 ， 另 支 付 运 杂 费500元 ， 材 料 已 入 库 ； 1月 12日 生 产 产 品 领 用该 材 料 500Kg， 车 间 管 理 领 用 100Kg， 厂 部 领用 200Kg； 1月 20日 购 进 材 料 5 000Kg， 增 值税 专 用 发 票 注 明 价 款 为 48 900元 ， 增 值 税 8 313元 ， 材 料 已 验 收 入 库 。 要 求 ： （ 1） 采 用 计 划 成 本 法 核 算 上 述 业 务 。 （ 2） 采 用 实 际 成 本 法 核 算 上 述 业 务（ 发 出 材 料 采 用 加 权 平 均 法 ） 。 58 （ 1） 计 划 成 本 法 答 案1.5 购 进 材 料 入 库 前 ， 借 ： 材 料 采 购 10 500 应 交 税 费 增 （ 进 ） 1 700 贷 ： 银 行 存 款 12 200 材 料 入 库 后 ， 借 ： 原 材 料 10 000 材 料 成 本 差 异 500 贷 ： 材 料 采 购 10 500 1.12 领 用 材 料 时 ， 借 ： 生 产 成 本 5 000 制 造 费 用 1 000 管 理 费 用 2 000 贷 ： 原 材 料 8 000 1.20 购 进 材 料 入 库 前 ， 借 ： 材 料 采 购 48 900 应 交 税 费 增 （ 进 ） 8 313 贷 ： 银 行 存 款 57 213 59 材 料 入 库 后 ， 借 ： 原 材 料 50 000 贷 ： 材 料 采 购 48 900 材 料 成 本 差 异 1 1001.31 月 末 结 转 发 出 材 料 成 本 差 异材 料 成 本 差 异 率 =（ 800 500 1100） （ 40000 10000 50000） 100%= 0.2% 借 ： 生 产 成 本 10 制 造 费 用 2 管 理 费 用 4 贷 ： 材 料 成 本 差 异 16【 1.31 结 存 原 材 料 实 际 成 本 = 92 000 + 184 = 92 184 结 存 材 料 成 本 应 负 担 差 异 额 800 500 1100 16 184】 60 实 际 成 本 法 答 案1.5. 借 ： 原 材 料 10 500 应 交 税 费 增 (进 ) 1 700 贷 ： 银 行 存 款 12 2001.12. 不 做 分 录 ， 月 末 再 做 。1.20. 借 ： 原 材 料 48 900 应 交 税 费 增 (进 ) 8 313 贷 ： 银 行 存 款 572131.31. 加 权 平 均 单 位 成 本=（ 40 800 10 500 48900） （ 4 000 1 000 5000）=10.021.31. 发 出 存 货 应 负 担 的 成 本 产 品 ： 500 10.02=5 010 车 间 ： 100 10.02=1 002 厂 部 ： 200 10.02=2 004借 ： 生 产 成 本 5010 制 造 费 用 1002 管 理 费 用 2004 贷 ： 原 材 料 8 016 61 小 结 ： 材 料 的 计 划 成 本 法 核 算 可 归纳 为 ： 四 笔 分 录 ， 两 个 计 算 。本 章 小 结 ：二 、 零 售 价 法 （ 自 学 ）三 、 毛 利 率 法 （ 自 学 ） 62 二 、 零 售 价 法1、 含 义 用 成 本 占 零 售 价 的 百 分 比 计 算 期 末 存 货 成 本 的 一种 方 法 。 对 商 品 的 进 、 销 、 存 一 律 采 用 售 价 记 账 的 一 种 方 法 。2、 特 点 ： 适 用 范 围 零 售 业 ， 即 商 业 企 业 。 设 置 账 户 ： 库 存 商 品 按 售