土地经济学土地税收课件

第七章第七章土地税收土地税收【内容提要】【内容提要】本章在介绍税收的一般原理基础上，对本章在介绍税收的一般原理基础上，对土地税收的概念、特点、分类及功能进行了阐述；土地税收的概念、特点、分类及功能进行了阐述；全面介绍了中国土地税收制度的演变与发展、我国全面介绍了中国土地税收制度的演变与发展、我国香港和台湾地区的土地税制以及国外的土地税收制香港和台湾地区的土地税制以及国外的土地税收制度。度。【重点】【重点】、地租、地税、地费关系界定、地租、地税、地费关系界定、我国现行土地税制的发展和国外土地税、我国现行土地税制的发展和国外土地税收制度的建设收制度的建设【难点】【难点】税制及其构成税制及其构成1土地经济学土地税收课件第七章第七章土地税收土地税收n第一节第一节土地税收概论土地税收概论n第二节第二节中国土地税制的演变与发展中国土地税制的演变与发展n第三节第三节中国港台地区现行土地税制中国港台地区现行土地税制n第四节第四节国外现行土地税制国外现行土地税制2土地经济学土地税收课件第一节、土地税收概论第一节、土地税收概论一、税收的一般原理一、税收的一般原理（一）（一）什么是税收？什么是税收？税收税收是属于古老的经济范畴。是属于古老的经济范畴。税收税收是国家为实现社会政治和经济目标，按预定的是国家为实现社会政治和经济目标，按预定的标准强制性地从个人和企业向国家财政的资标准强制性地从个人和企业向国家财政的资源转移。源转移。税收功能的变化：税收功能的变化：国家财政筹集收入国家财政筹集收入 国家干预或调节经济活动国家干预或调节经济活动税收特征：强制无偿固定税收特征：强制无偿固定税收制度税收制度包括税收结构和税收法律制度两个方面包括税收结构和税收法律制度两个方面3土地经济学土地税收课件二二、土地税收的概念及性质土地税收的概念及性质（一）什么是土地税收？（一）什么是土地税收？n土土地地税税收收是是国国家家以以土土地地为为征征税税对对象象，凭凭借借其其政政治治权权力力从从土土地地所所有有者者或或土土地地使使用用者者手手中中无无偿偿地地、强强制地、固定地制地、固定地取得部分土地收益的一种税收。取得部分土地收益的一种税收。4土地经济学土地税收课件nn（二）地税、地租、地费关系界定（二）地税、地租、地费关系界定在在理理论论和和实实践践中中，普普遍遍存存在在着着对对土土地地税税、租租、费费界界定定不不清清问问题题，如如以以税税代代租租、以以费费代代税税、以以税税代代费费、以以费费代租。代租。n地租地租是土地所有权在经济上借以实现其增值价值的形是土地所有权在经济上借以实现其增值价值的形式，是土地使用者获取土地权益的成本，体现的是一式，是土地使用者获取土地权益的成本，体现的是一种种纯粹经济关系纯粹经济关系。而。而税税是国家政权的是国家政权的经济实现形式经济实现形式，费费是一个是一个补偿性概念补偿性概念，是经济生活中对它方提供劳动，是经济生活中对它方提供劳动或服务的补偿。或服务的补偿。认真考察这三者，可以发现地税、地租、地费在本质认真考察这三者，可以发现地税、地租、地费在本质特性、基本特点及适用范围上有着很大的差别，三者特性、基本特点及适用范围上有着很大的差别，三者之间的关系如表之间的关系如表7-1所示。所示。5土地经济学土地税收课件表表7 71 1 地租、地税、土地费的差别地租、地税、土地费的差别 内容内容项目项目地租地租地税地税土地费土地费涉及双方涉及双方土地所有者与使土地所有者与使用者用者国家与土地所有国家与土地所有者或土地使用者者或土地使用者服务的提供者与享服务的提供者与享受者受者依依据据土地所有权土地所有权国家政权国家政权服务协议服务协议相互关系相互关系经济关系经济关系权利义务关系权利义务关系经济关系经济关系性性质质垄断但非强制性垄断但非强制性强制性强制性非垄断、非强制性非垄断、非强制性动态性动态性固定性固定性动态性动态性有偿性有偿性无偿性无偿性有偿性有偿性层层次次初级分配初级分配再分配再分配再分配再分配6土地经济学土地税收课件三、三、土地税收的特点土地税收的特点（一一）土土地地税税收收是是国国家家税税收收中中最最悠悠久久的的税税种种（二）土地税制以土地制度为基础（二）土地税制以土地制度为基础（三）土地税源比较稳定（三）土地税源比较稳定（四）土地税理论上是不能转嫁的，但现（四）土地税理论上是不能转嫁的，但现实中是可以的转嫁的。实中是可以的转嫁的。7土地经济学土地税收课件n四、土地税收的分类四、土地税收的分类n（一）（一）财产税式的土地税财产税式的土地税以财产税的形式出现，可分为从量与从价式两种。以财产税的形式出现，可分为从量与从价式两种。（二）收益税式的土地税（二）收益税式的土地税根根据据土土地地收收益益所所征征收收的的土土地地税税，分分为为四四种种方方式式。（按按总总收收益益、纯纯收收益益、估估定定收收益益、租租赁赁价价格格收收益益征税）征税）（三）所得税式的土地税（三）所得税式的土地税是是把把以以土土地地获获得得的的纯纯收收益益作作为为一一种种所所得得，而而课课以以所得税。所得税。8土地经济学土地税收课件n五、土地税收的功能五、土地税收的功能（一）（一）防止地价上涨过快，抑制土地投机防止地价上涨过快，抑制土地投机（二二）引引导导土土地地利利用用方方向向，促促进进土土地地资资源源合合理利用。理利用。（三三）调调节节土土地地收收益益分分配配，促促进进企企业业间间公公平平竞争。竞争。（四）（四）保障财政收入，筹集公共设施建设资保障财政收入，筹集公共设施建设资金。金。9土地经济学土地税收课件第二节第二节中国土地税制的演变与发展中国土地税制的演变与发展一、中国土地税制的演变历程一、中国土地税制的演变历程（一）民国以前的土地税制（一）民国以前的土地税制 （二）民国时期的土地税制（二）民国时期的土地税制 （三）旧中国土地税制的本质（三）旧中国土地税制的本质 10土地经济学土地税收课件（一）（一）民国以前的土地税制民国以前的土地税制殷商殷商时代：地税和地租不分；以劳役或实物为时代：地税和地租不分；以劳役或实物为主；土地税额占主；土地税额占10%。秦秦朝：朝：“舍地而税人舍地而税人”，以人丁税为主。，以人丁税为主。汉汉代：土地轻税。代：土地轻税。南北南北朝：均田制，朝：均田制，“租、调、庸租、调、庸”唐唐代中叶：两税法，分夏秋两次征收。代中叶：两税法，分夏秋两次征收。明明万历八年：推行万历八年：推行“一条鞭法一条鞭法”清清政府：丁税，政府：丁税，“摊丁入亩摊丁入亩”一、中国土地税制的演变历程一、中国土地税制的演变历程11土地经济学土地税收课件（二）（二）民国时期的土地税制民国时期的土地税制税制混乱，地籍遭到破坏，农民负担极为沉重。税制混乱，地籍遭到破坏，农民负担极为沉重。（1）土地税收特点）土地税收特点由征收货币向征收实物的反向变化；税目存在共同的丛由征收货币向征收实物的反向变化；税目存在共同的丛杂性；税率不断提高；田赋的征收实行杂性；税率不断提高；田赋的征收实行“预征制预征制”。（2）后期的税制变化后期的税制变化田赋由国家税改为地方税；推行地价税和土地增值税；田赋由国家税改为地方税；推行地价税和土地增值税；对城市土地广泛征税。对城市土地广泛征税。（三）（三）旧中国土地税制的本质旧中国土地税制的本质田赋制度，是封建地主阶级剥削劳动人民的工具。田赋制度，是封建地主阶级剥削劳动人民的工具。“赋由租出赋由租出”解释农业税的本质来源。解释农业税的本质来源。一、中国土地税制的演变历程一、中国土地税制的演变历程12土地经济学土地税收课件二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设n（一）中国现行土地税制及征管（一）中国现行土地税制及征管解放以后，解放以后，我国税制几经变动，税种由繁到简又由简到繁，土地、我国税制几经变动，税种由繁到简又由简到繁，土地、房地产税制也同步变更，早期有契税、印花税、城市房地产税、工房地产税制也同步变更，早期有契税、印花税、城市房地产税、工商业税四种，商业税四种，1973年减为契税、城市房地产税、工商税三种，征收年减为契税、城市房地产税、工商税三种，征收范围也大为缩小。范围也大为缩小。1994年我国全面实施工商税制改革，涉及土地、年我国全面实施工商税制改革，涉及土地、房地产的税种也扩展到房地产的税种也扩展到14种，种，包括耕地占用税、城镇土地使用税、包括耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、契税、农业税、城市维护建土地增值税、房产税、城市房地产税、契税、农业税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、设税、企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、营业税、营业税、固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税、印花税。、印花税。13土地经济学土地税收课件（二）农地税制（二）农地税制、农业税、农业税(已取消已取消)概概念念：是是国国家家向向一一切切从从事事农农林林牧牧渔渔生生产产取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人征征收收的的一一种种税税。农农业业用用地地的土地税是由农业税来体现的。的土地税是由农业税来体现的。征收对象：征税范围内的农业收入征收对象：征税范围内的农业收入计税依据：常年产量计税依据：常年产量税制：比例税制税制：比例税制二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设14土地经济学土地税收课件、耕地占用税耕地占用税概概念念：是是国国家家对对占占用用耕耕地地建建房房或或者者从从事事其其他他非非农农业业建建设设的的单单位位和和个个人人征征收收的的一一种税。属于资源税。种税。属于资源税。征征税税对对象象：是是占占用用耕耕地地的的行行为为。占占用用耕耕地者为纳税人。地者为纳税人。实行定额税率，占用耕地面积为计税依实行定额税率，占用耕地面积为计税依据。据。二、二、中国现行土地税制的改革与建设中国现行土地税制的改革与建设15土地经济学土地税收课件（三）市地税（三）市地税、城镇土地使用税、城镇土地使用税概概念念：是是国国家家在在城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区范范围围内内，对对拥拥有有城城镇镇土土地地使使用用权权的的单单位位和和个个人人，以以其其实实际际占占有有的的土土地地面面积积为为计计税税依依据据，按按照照规规定定的的税额计算征收的一种税。税额计算征收的一种税。征征税税对对象象：是是税税法法规规定定的的纳纳税税区区域域内内的的土土地地。纳纳税人是实际土地的单位和个人。税人是实际土地的单位和个人。采采用用分分类类定定级级的的幅幅度度定定额额税税率率，计计税税依依据据是是土土地地面积面积二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设16土地经济学土地税收课件（三）市地税（三）市地税、土地增值税、土地增值税概念；是对有偿转让中华人民共和国国有土地使用权，地上概念；是对有偿转让中华人民共和国国有土地使用权，地上建筑物及其他附着物产权并取得增值收益的单位和个人征收的建筑物及其他附着物产权并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。一种税。征税对象：使用权转让的行为征税对象：使用权转让的行为计税依据是土地增值额，增值额扣除项目。计税依据是土地增值额，增值额扣除项目。税率实行四级超额累进税率。税率实行四级超额累进税率。增值税的免征增值税的免征 二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设17土地经济学土地税收课件（四）契税（四）契税概念：是以所有权发生转移，变动的不动产为征税概念：是以所有权发生转移，变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的对象，向产权承受人征收的一种财产税。一种财产税。特点：属于财产转移税；由财产承受人缴纳特点：属于财产转移税；由财产承受人缴纳征税对象：是发生土地使用权和房屋所有权属转移征税对象：是发生土地使用权和房屋所有权属转移的土地和房屋。的土地和房屋。税率：采用比例税率，幅度为税率：采用比例税率，幅度为3%5%。计税依据：按交易的不同情况确定计税依据：按交易的不同情况确定契税的减免：契税的减免：二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设18土地经济学土地税收课件（五）我国现行市地税制中存在的问题（五）我国现行市地税制中存在的问题租税费混乱不清租税费混乱不清租税费多且重租税费多且重税种体系不健全税种体系不健全税制缺乏公平和效率税制缺乏公平和效率二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设19土地经济学土地税收课件n（六）一些国家和地区土地税收体制的共性（六）一些国家和地区土地税收体制的共性n1.从土地税制税种而言，从土地税制税种而言，有关土地的税种有些是独立的，有些是非独有关土地的税种有些是独立的，有些是非独立的。主要分布在所得税性质和财产税性质的土地税。如果按照惯例，立的。主要分布在所得税性质和财产税性质的土地税。如果按照惯例，也可将这些税种对应于土地取得、土地持有和土地流转中的土地税。也可将这些税种对应于土地取得、土地持有和土地流转中的土地税。n具体来说，第一类是具体来说，第一类是土地取得税类土地取得税类:登记许可税、土地取得税、遗产税登记许可税、土地取得税、遗产税和赠与税和赠与税;第二类是第二类是土地保有税类土地保有税类:包括土地税包括土地税(价值税价值税)、定期土地增、定期土地增值税值税(向拥有土地或房屋超过一定年限的产权者征收，通常对由市政工向拥有土地或房屋超过一定年限的产权者征收，通常对由市政工程改善引起的土地增值征收程改善引起的土地增值征收5年期增值税，对因城市发展引起的土地年期增值税，对因城市发展引起的土地增值征收增值征收10年期增值税年期增值税);第三类是第三类是土地流转税类土地流转税类:包括所得税、土地包括所得税、土地转移增值税。当然有的国家和地区为防止土地闲置，设置了如土地荒转移增值税。当然有的国家和地区为防止土地闲置，设置了如土地荒芜税和土地闲置税。可以归为第二类。芜税和土地闲置税。可以归为第二类。二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设20土地经济学土地税收课件n（六）一些国家和地区土地税收体制的共性（六）一些国家和地区土地税收体制的共性n2.从税收归属来看从税收归属来看，土地税权在各级政府之间分，土地税权在各级政府之间分配，所得税性质的土地税则多归于国税，财产税配，所得税性质的土地税则多归于国税，财产税性质的土地税多归于地方政府税收。从量上看，性质的土地税多归于地方政府税收。从量上看，土地土地(不动产不动产)税主要由地方政府享有，并且成为税主要由地方政府享有，并且成为地方政府的主体税种。比如在美国，地方政府获地方政府的主体税种。比如在美国，地方政府获取的一般财产税收入占其全部税收收入的取的一般财产税收入占其全部税收收入的80%以以上，而且各地还可根据需要制定并颁布税法，自上，而且各地还可根据需要制定并颁布税法，自行确定税收和征收办法。在法国、英国、德国，行确定税收和征收办法。在法国、英国、德国，不动产税均由地方政府征收。不动产税均由地方政府征收。二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设21土地经济学土地税收课件n（六）一些国家和地区土地税收体制的共性（六）一些国家和地区土地税收体制的共性n .从税负水平来看，从税负水平来看，各国土地税收政策坚持各国土地税收政策坚持“宽税基、少税种、低宽税基、少税种、低税率税率”的基本原则。的基本原则。“宽税基宽税基”是指除对公共、宗教、慈善等机构的是指除对公共、宗教、慈善等机构的不动产实行免征外，其余的均要征税，稳定充足的房地产税收就有保不动产实行免征外，其余的均要征税，稳定充足的房地产税收就有保证证;“少税种少税种”，即国外设置的有关房地产的税收种类相对较少，一，即国外设置的有关房地产的税收种类相对较少，一方面可以避免因税种复杂而导致重复征税等税负不公平现象的发生，方面可以避免因税种复杂而导致重复征税等税负不公平现象的发生，另一方面提高税收效率另一方面提高税收效率;“低税率低税率”，各国土地税费政策不仅，各国土地税费政策不仅“正税正税、少费、少费”，而且要缴纳的税费种类都很少且额度较低，一般仅占房地，而且要缴纳的税费种类都很少且额度较低，一般仅占房地产价值的产价值的2%左右，税率虽然不高，但由于税基较宽、征收效率较高，左右，税率虽然不高，但由于税基较宽、征收效率较高，依然能为方财政创造相对充足和稳定的收入来源。依然能为方财政创造相对充足和稳定的收入来源。二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设22土地经济学土地税收课件n（六）一些国家和地区土地税收体制的共性（六）一些国家和地区土地税收体制的共性.发达国家和地区特别是土地资源相对发达国家和地区特别是土地资源相对较充裕的，一般不太注重对农地课税，也不较充裕的，一般不太注重对农地课税，也不把农地作为单独的课税对象，而发展中国家把农地作为单独的课税对象，而发展中国家多注重农地课税，且较完备。多注重农地课税，且较完备。二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设23土地经济学土地税收课件n（七）中国现行土地税制的改革与完善（七）中国现行土地税制的改革与完善n1、改革的目标与方向：目标是合理利用土地，切实保护耕地；改革的目标与方向：目标是合理利用土地，切实保护耕地；方向是调整现有征收体系，建立以土地收益分配为核心的土地税方向是调整现有征收体系，建立以土地收益分配为核心的土地税制体系。制体系。n2、改革的模式设想：改革的模式设想：农业土地税收：农地占用税，分级制定税率农业土地税收：农地占用税，分级制定税率城镇土地税收：从土地持有、土地使用、土地转移方面建立税种城镇土地税收：从土地持有、土地使用、土地转移方面建立税种地价税地价税空地税空地税营业税、增值税、契税营业税、增值税、契税n3、改革中的配套措施改革中的配套措施二、中国现行土地税制的改革与建设二、中国现行土地税制的改革与建设24土地经济学土地税收课件表我国土地税制改革的设想表我国土地税制改革的设想土地税土地税土地取得税类土地取得税类土地取得税土地取得税土地增值税土地增值税土地保有税类土地保有税类土地财产税土地财产税土地增值税土地增值税土地经营税类土地经营税类营业税营业税所得税所得税不当行为税类不当行为税类农用地占用税农用地占用税土地闲置税土地闲置税土地荒芜税土地荒芜税25土地经济学土地税收课件第三节中国港台地区现行土地税制（自学）第三节中国港台地区现行土地税制（自学）一、中国香港地区现行土地税制一、中国香港地区现行土地税制税种税种征税对象征税对象纳税人纳税人计税计税依据依据税税率率物业税物业税土地及地上建筑物土地及地上建筑物土地业主或物土地业主或物业业主业业主物业物业原值原值15%差响差响各种房屋各种房屋物业的使用者物业的使用者印花税印花税转移的不动产转移的不动产承受人承受人物业物业价价比比例例遗产税遗产税遗产遗产继承人或受遗继承人或受遗增人增人物业物业价价比比例例房地产所房地产所得税得税对经营房地产的公对经营房地产的公司或个人司或个人公司、个人公司、个人营业营业收入收入525%18.5%26土地经济学土地税收课件二、中国台湾地区现行土地税制二、中国台湾地区现行土地税制v1、地价税、地价税对已申报或规定了地价的土地所征的税，按地价总额计征。采用累进税率，基本对已申报或规定了地价的土地所征的税，按地价总额计征。采用累进税率，基本为为1%。v2、土地增殖税、土地增殖税为确保为确保“涨价归公涨价归公”的原则，对土地所有权人自行申报地价后的土地自然涨价，的原则，对土地所有权人自行申报地价后的土地自然涨价，征收土地增值税，对当局出售的公有土地免征。实行累进税率。征收土地增值税，对当局出售的公有土地免征。实行累进税率。v3、田赋、田赋是地价税的一种，指对作为农业用地使用期间所征收的地价税。是地价税的一种，指对作为农业用地使用期间所征收的地价税。v4、契税、契税是一种不动产取得税。是一种不动产取得税。v5、遗产税与赠与税、遗产税与赠与税v6、空地税、空地税是为了促进都市土地利用，抑制土地投机而设定的税制。是为了促进都市土地利用，抑制土地投机而设定的税制。v7、荒地税、荒地税 是为促进农地利用而设立的税制，其政策意义远超过税收意义。是为促进农地利用而设立的税制，其政策意义远超过税收意义。27土地经济学土地税收课件一、美国的土地税制特点一、美国的土地税制特点 一是土地税收在整个税收体系中并不具有特别重要地位；一是土地税收在整个税收体系中并不具有特别重要地位；二是主要土地税种的课税权、税收立法权以及课税收入均归地方二是主要土地税种的课税权、税收立法权以及课税收入均归地方政府，因而是一类典型的地方税种，是地方财政收入的主要来源；政府，因而是一类典型的地方税种，是地方财政收入的主要来源；三是在土地税制结构中，财产税性质的土地税，即不动产价值税三是在土地税制结构中，财产税性质的土地税，即不动产价值税(包括土地价值税、土地改良物价值税以及房地产价值税包括土地价值税、土地改良物价值税以及房地产价值税)是主体是主体土地税种；所得税性质的土地税是非独立的次要税种；土地税种；所得税性质的土地税是非独立的次要税种；四是土地税的重点课税对象是城市房屋和土地；四是土地税的重点课税对象是城市房屋和土地；五是由上述特点决定了美国政府课征土地税的主要目的在于为地五是由上述特点决定了美国政府课征土地税的主要目的在于为地方公共服务等筹措资金、调整收入分配。而土地税收的资源配置方公共服务等筹措资金、调整收入分配。而土地税收的资源配置目的显然处于相对次要的地位目的显然处于相对次要的地位第四节第四节国外现行土地税制（自学）国外现行土地税制（自学）28土地经济学土地税收课件二、日本土地税收特点二、日本土地税收特点n日本是一个土地面积狭小的国家，土地资源的供治状日本是一个土地面积狭小的国家，土地资源的供治状况决定了日本土地经济政策的重点在于促进土地的高况决定了日本土地经济政策的重点在于促进土地的高效利用，这就决定了日本土地税制具有的特点：效利用，这就决定了日本土地税制具有的特点：n一是土地税种齐全、税制结构相对完整，日本主要的一是土地税种齐全、税制结构相对完整，日本主要的土地税种都已经具备，它缺少土地增值税，但以土地土地税种都已经具备，它缺少土地增值税，但以土地转让所得税替代；转让所得税替代；n二是土地税收的主要功能在于限制土地投机性交易、二是土地税收的主要功能在于限制土地投机性交易、促进土地资源的有效利用。土地转让所得税、地价税促进土地资源的有效利用。土地转让所得税、地价税和特别土地保有税均有此税收目的；和特别土地保有税均有此税收目的；n三是土地税收实行中央、都道府府县、市町村三级管三是土地税收实行中央、都道府府县、市町村三级管理而三级政府土地税权又相互独立。理而三级政府土地税权又相互独立。29土地经济学土地税收课件三、印度的土地税制特点三、印度的土地税制特点n一是联邦、州、地方上级政府均参与土地课税，一是联邦、州、地方上级政府均参与土地课税，但又各有侧重，税权彼此独立。联邦政府对农但又各有侧重，税权彼此独立。联邦政府对农地收益税以外的所得税性质的土地税、遗产税地收益税以外的所得税性质的土地税、遗产税和赠与税中的土地税具有管理权；州政府主要和赠与税中的土地税具有管理权；州政府主要课证农地收益税，土地及建筑物价值税、地方课证农地收益税，土地及建筑物价值税、地方政府课征不动产租金税，土地增值税和一些附政府课征不动产租金税，土地增值税和一些附加性土地税。加性土地税。n二是对农地课征以纯收益为计税依据的土地税，二是对农地课征以纯收益为计税依据的土地税，并作为州政府管辖下的主体税种。并作为州政府管辖下的主体税种。30土地经济学土地税收课件四、巴西土地税制特点四、巴西土地税制特点l税制结构税制结构所得税性质的土地税：即对房地产租金收入作为所得所得税性质的土地税：即对房地产租金收入作为所得的一部分课征所得税，是非独立土地税种。的一部分课征所得税，是非独立土地税种。财产税性质的土地税：有农村土地税（联邦政府与地财产税性质的土地税：有农村土地税（联邦政府与地方政府五五分成）和城市不动产税，后者又分城市土方政府五五分成）和城市不动产税，后者又分城市土地税（无建筑）和房地产税两种地税（无建筑）和房地产税两种l土地税制特点土地税制特点土地税制比较简单，税收目的土分明确。土地税制比较简单，税收目的土分明确。对城市房地产和农村房地产实行分类课税，充分照顾对城市房地产和农村房地产实行分类课税，充分照顾了农地与市地利用的不向特点。了农地与市地利用的不向特点。与印度一样，巴西政府土分注重通过农地课税制度强与印度一样，巴西政府土分注重通过农地课税制度强化对农地合理利用的调控。化对农地合理利用的调控。31土地经济学土地税收课件