《流动资产的核算》PPT课件.ppt

第 三 章 流 动 资 产 的 核 算 3.1 资 产 概 述 3.2 货 币 资 金 的 核 算 3.3 应 收 及 预 付 款 项 的 核 算 3.4 存 货 的 核 算 3.5 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算 3.1 资 产 概 述 资 产 的 分 类资 产 的 确 认资 产 的 计 量 资 产 的 分 类按 其 流 动 性 划 分 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 （ 举 例 ）按 其 货 币 属 性 划 分 货 币 性 资 产 与 非 货 币 性 资 产按 其 金 融 特 征 划 分 金 融 资 产 和 非 金 融 资 产 资 产 的 确 认涵 义资 产 确 认 的 条 件 指 某 一 项 目 作 为 一 项 资 产 正 式 加 以 记 录 和 列 入会 计 报 表 的 过 程 。 一 是 与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ； 二 是 该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠 地 计 量 。思 考 ： 企 业 里 的 人 （ 如 工 程 师 ） 能 否 确 认 为 企 业 的 资 产 ？ 资 产 的 计 量初 始 计 量 一 般 情 况 下 ， 资 产 初 始 计 量 选 择 的 是 历 史 成 本 的计 量 属 性 。 后 续 计 量 企 业 资 产 持 有 目 的 和 意 图 是 企 业 资 产 确 认 和 计 量 应该 考 虑 的 重 要 因 素 。 资 产 后 续 计 量 是 指 在 资 产 负 债 表 日 对 资 产 的 再 计 量 。思 考 ： 企 业 进 行 资 产 再 计 量 的 目 的 是 什 么 ? 企 业 有 哪 些 常 见 的 资 产 进 行 再 计 量 时 金 额 会 发 生 较 大 的 变 化 ? 3.2 货 币 资 金 的 核 算3.2.1 库 存 现 金 的 核 算3.2.2 银 行 存 款 的 核 算3.2.3 其 他 货 币 资 金 的 核 算 库 存 现 金 的 核 算库 存 现 金 的 管 理 p76库 存 现 金 的 核 算 库 存 现 金 企 业 库 存 现金 的 增 加 企 业 库 存 现金 的 减 少 企 业 实 际 持 有的 库 存 现 金借 贷例 ： 提 现 ， 现 金 支 出 广 告 费 银 行 存 款 的 核 算银 行 存 款 的 核 算 银 行 存 款 的 核 算 分 为 总 分 类 核 算 与 序 时 核 算 。 银 行 存 款 的 总 分 类 核 算 是 通 过 设 置 “ 银 行 存 款 ”账 户 进 行 的 。银 行 存 款借 贷存 款 增 加 数 存 款 减 少 数在 银 行 或 其他 金 融 机构 的 存 款 银 行 存 款 的 核 对 每 月 将 银 行 存 款 日 记 账 与 银 行 对 账 单 核 对 。核 对 的 原 因 主 要 有 三 ：计 算 错 误记 账 错 漏未 达 账 项 例 吉 澳 公 司 某 月 末 银 行 存 款 日 记 账 余 额 为 507,000元 ，开 户 银 行 对 账 单 的 余 额 为 508,000元 。 经 逐 笔 核 对 ， 发 现 有以 下 几 笔 未 达 账 项 ：（ 1） 29日 ， 委 托 银 行 收 款 50,000元 ， 银 行 已 收 入 公 司 银 行存 款 户 ， 收 款 通 知 尚 未 到 达 。 ？（ 2） 29日 ， 公 司 开 出 支 票 一 张 16,000元 ， 公 司 已 减 少 银 行存 款 ， 银 行 尚 未 记 账 。 ？（ 3） 30日 ， 银 行 代 公 司 支 付 水 电 费 1,000元 ， 银 行 已 入 账 ，公 司 尚 未 入 账 。（ 4） 30日 ， 公 司 收 到 一 张 转 账 支 票 64,000元 ， 公 司 已 记 账 ，银 行 尚 未 入 账 。编 制 的 银 行 存 款 余 额 调 节 表 如 下 表 所 示 ： 银 行 存 款 余 额 调 节 表户 名 ： 结 算 账 户账 号 ： 年 月 日 单 位 ： 元项 目 余 额 项 目 余 额银 行 对 账 单 余 额 508000 公 司 银 行 存 款日 记 账 余 额 507000加 ： 公 司 已 收 银行 未 收 64000 加 ： 银 行 已 收 公 司 未收 50000减 ： 公 司 已 付 银行 未 付 16000 减 ： 银 行 已 付 公 司 未付 1000调 节 后 余 额 556000 调 节 后 余 额 556000 不 能 作 为 登记 账 簿 的 依 据 。 其 他 货 币 资 金 是 指 除 库 存 现 金 、 银 行 存 款 以 外 的其 他 各 种 货 币 资 金 。其 他 货 币 资 金 主 要 包 括 外 埠 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、银 行 本 票 存 款 、 信 用 卡 存 款 、 信 用 证 保 证 金 存 款 、存 出 投 资 款 等 。其 他 货 币 资 金 的 核 算 存 出 投 资 款 核 算 实 例存出投资款 企 业 向 证 券 公司 划 出 资 金 时购 买 股 票 、债 券 等 时 借 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款贷 ： 银 行 存 款借 ： 交 易 性 金 融 资 产贷 ： 其 他 货 币 资 金 存 出 投 资 款记 账应 按 实 际 划 出的 金 额按 实 际 发 生的 金 额 3.3 应 收 及 预 付 款 项 的 核 算3.3.1 应 收 账 款3.3.2 应 收 票 据3.3.3 预 付 账 款 和 其 他 应 收 款 应 收 账 款 是 指 企 业 因 销 售 商 品 、 产 品 或 提 供 劳 务而 形 成 的 债 权 。 应 收 账 款 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550 银行存款 500 应 收 账 款 通 常 应 按 实 际 发 生 额 计 价 入 账 ， 计 价 时还 需 要 考 虑 商 业 折 扣 和 现 金 折 扣 等 因 素 。 应 收 账 款 商 业 折 扣核 算 实 例 ： 企 业 促 销 的 手 段 例 吉 澳 公 司 销 售 一 批 产 品 ， 按 价 目 表 标 明 的 价 格 计 算 ，金 额 为 20,000元 ， 由 于 是 成 批 销 售 ， 销 货 方 给 购 货 方 10 %的 商 业 折 扣 ， 金 额 为 2000元 ， 销 货 方 应 收 账 款 的 入 账 金 额为 18,000元 ， 适 用 增 值 税 率 为 17 %。 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）收 到 货 款 时 编 制 如 下 会 计 分 录 ：18000还 是20000？ 18,0003,06018000 17%21,060借 ： 银 行 存 款 21,060贷 ： 应 收 账 款 2l,060 现 金 折 扣现 金 折 扣 是 指 债 权 人 为 鼓 励 债 务 人 尽 早 付 款 ， 而 向债 务 人 提 供 的 债 务 扣 除 优 待 。现 金 折 扣 一 般 用 “ 折 扣 /付 款 期 限 ” 表 示 。 如 ：“ 2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”企 业 回 笼 资 金 的 手 段 在 现 金 折 扣 的 情 况 下 ， 应 收 账 款 入 账 金 额 的 确 认有 两 种 方 法 ： 一 种 是 总 价 法 ， 另 一 种 是 净 价 法 。核 算 实 例 ：应 收 账 款 以 未 减去 现 金 折 扣前 的 金 额 作为 入 账 价 值 例 17 吉 澳 公 司 销 售 产 品 10,000元 ， 规 定 的 现 金 折 扣 条 件为 2/10 ， n/30 ， 适 用 的 增 值 税 率 为 17 %， 产 品 交 付 并 办 妥托 收 手 续 。 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）收 到 货 款 时 ， 根 据 购 货 企 业 是 否 得 到 现 金 折 扣 的 情 况 入 账 。如 果 上 述 货 款 在 10天 内 收 到 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 银 行 存 款 财 务 费 用 贷 ： 应 收 账 款如 果 超 过 了 现 金 折 扣 的 最 后 期 限 ， 则 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 银 行 存 款 11,700 贷 ： 应 收 账 款 11,70010000还 是 10000（ 1-2%） ？10,0001,70011,70020011,50011,700 应 收 票 据 的 性 质 与 分 类 应 收 票 据 是 企 业 持 有 的 、 尚 未 到 期 兑 现 的 商业 票 据 ， 它 代 表 企 业 未 来 收 取 一 定 款 项 的 权 利 。 应 收 票 据 票 据 的分 类 用 途是 否 计 息是 否 立 即 兑 现出 票 人 支 票 、 本 票汇 票带 息 票 据不 带 息 票 据即 期 票 据远 期 票 据商 业 汇 票银 行 汇 票 等 应 收 票 据 业 务 的 核 算 “ 应 收 票 据 ” 账 户 属 于 资 产 类 账 户 ， 用 来 核 算 企 业销 售 商 品 而 收 到 购 买 单 位 开 出 并 承 兑 商 业 汇 票 的 增 减 变 动及 其 结 余 情 况 的 。 应 收 票 据收 到 的 商 业承 兑 汇 票 应 收 票 据 的 冲 销未 冲 销 的 应收 票 据借 贷 企 业 应 设 置 “ 应 收 票 据 登 记 簿 ” ， 记 录 应 收 票据 的 种 类 、 号 数 、 出 票 日 期 、 等 资 料 。 应 收 票据 到 期 收 清 票 款 后 ， 应 在 “ 应 收 票 据 登 记 簿 ”内 逐 笔 注 销 。 样 式 如 图 ： 应 收 票 据 登 记 簿 样 式 图 例 吉 澳 公 司 向 乙 企 业 销 售 产 品 一 批 ， 价 款 为 100,000元 ，适 用 增 值 税 率 为 17 %， 收 到 乙 企 业 寄 来 一 份 三 个 月 的 商 业承 兑 汇 票 ， 面 值 为 117,000元 ， 抵 付 产 品 货 款 。 编 制 会 计 分录 如 下 ：三 个 月 后 ， 应 收 票 据 到 期 收 回 票 面 金 额 117,000元 存 入 银 行 ，编 制 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 应 收 票 据 117,000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 100,000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 17,000借 ： 银 行 存 款 117,000 贷 ： 应 收 票 据 117,000 借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 120借：银行存款 70 000 贷：应收票据 70 000 涵 义核 算 坏 账 损 失 的 方 法 企 业 的 各 项 应 收 款 项 ， 可 能 会 因 购 货 人 拒 付 、 破 产 、死 亡 等 原 因 而 无 法 收 回 。 这 类 无 法 收 回 的 应 收 款 项 就 是 坏账 ， 因 坏 账 而 遭 受 的 损 失 为 坏 账 损 失 。 备 抵 法 指 按 期 估 计 还 账 损 失 ， 形 成 坏 账 准备 ， 当 某 一 应 收 款 项 全 部 或 部 分被 确 认 为 坏 账 时 ， 应 根 据 其 金 额冲 销 坏 账 准 备 ， 同 时 转 销 相 应 应收 款 项 的 金 额坏 账 损 失 备 抵 法 备 抵 法 是 采 用 一 定 的 方 法 按 期 估 计 坏 账 损 失 ，在 实 务 中 ， 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 主 要 有 ： 估 计 的 坏 账 计 入 当 期 损 益 ， 同 时 建 立 坏 账 准备 ， 待 坏 账 实 际 发 生 时 ， 冲 销 已 提 的 坏 账 准 备 和相 应 的 应 收 款 项 。 余 额 百 分 比 法 、销 货 百 分比 法 、 账龄 分 析 法等 注 意 ： 调 整 后 的 贷 方 余 额 应 与 本 期 所 估 计 的 坏 账 数 额 一 致 。 例 假 设 吉 澳 公 司 2006年 应 收 账 款 无 期 初 余 额 ，应 收 账 款 期 末 余 额 为 150,000元 ， 估 计 坏 账 损 失占 应 收 账 款 余 额 的 比 率 为 2%， 2007年 实 际 发 生 的坏 账 损 失 为 2,500元 ， 2007年 末 应 收 账 款 期 末 余额 为 40,000元 。 则 会 计 分 录 分 别 如 下 ： 2006年 末 应 计 提 的 坏 账 准 备 为 ： 2007年 实 际 发 生 坏 账 损 失 时 ： 2007年 末 应 计 提 的 坏 账 准 备 为 ： 坏 账 准 备 账 户 余 额 应 该 是 ？ 坏 账 准 备 账 户 已 有 余 额 为 ？ 补 提 还 是 冲 销 ？借 ： 资 产 减 值 损 失 3000 贷 ： 坏 账 准 备 3000借 ： 坏 账 准 备 2500 贷 ： 应 收 账 款 2500借 ： 资 产 减 值 损 失 300 贷 ： 坏 账 准 备 300 练 习 题 ： 某 企 业 2010年 年 末 开 始 计 提 坏 账 准 备 。 2010年 末应 收 账 款 余 额 为 4000000元 ， 坏 账 提 取 比 例 均 为 5%。 2010年 年 末 应 提 取 多 少 坏 账 准 备 ？ 会 计 分 录 ？2011年 6月 发 生 坏 账 22000元 ， 会 计 分 录 ？2011年 末 应 收 账 款 余 额 为 4400000元 ， 应 计 提 的 坏 账 准 备 ？坏 账 准 备 账 户 已 有 余 额 为 ？ 借 ： 资 产 减 值 损 失 200000 贷 ： 坏 账 准 备 200000借 ： 坏 账 准 备 22000 贷 ： 应 收 账 款 22000借 ： 资 产 减 值 损 失 42000 贷 ： 坏 账 准 备 42000 预 付 账 款 是 企 业 按 照 购 货 合 同 规 定 ， 预 付 给 供应 企 业 的 货 款 ， 如其 他 应 收 款 是 指 除 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预 付款 项 以 外 的 其 他 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 。 包 括 ： 预 付 账 款 和 其 他 应 收 款预 付 的 材 料 、商 品 采 购货 款 等 包 括 应 收 的 各 种 赔 款 、罚 款 ， 应 收 出 租 包 装物 租 金 、 支 付 的 租 入包 装 物 的 押 金 、 应 向职 工 收 取 的 各 种 垫 付款 项 等 。 例 吉 澳 公 司 开 出 面 额 50,000元 的 转 账 支 票 一 张 ，预 付 给 某 一 供 应 单 位 购 买 材 料 的 货 款 。 据 此 ， 根据 转 账 支 票 的 存 根 联 ， 编 制 会 计 分 录 为 ： 当 收 到 材 料 的 发 票 计 价 款 80,000元 ， 增 值 税13,600元 ， 并 补 付 货 款 时 ， 应 编 制 会 计 分 录 为 ： 借 ： 预 付 账 款 50,000 贷 ： 银 行 存 款 50,000 借 ： 材 料 采 购 80,000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 13,600 贷 ： 预 付 账 款 50,000 银 行 存 款 43,600 借：预付账款大华公司 180 000 贷：银行存款 180 000借：在途物资甲材料 420 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 400 贷：预付账款大华公司 180 000 银行存款 311 400 3.4 存 货3.4.1 存 货 概 述3.4.2 存 货 的 核 算3.4.3 存 货 的 清 查 存 货 概 述涵 义确 认 存 货 的 条 件 ： 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商品 、 处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品 、 在 生 产 过 程 或 提 供劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 和 物 料 等 。（ 一 ） 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业（ 二 ） 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 存货的分类 原 材 料在 产 品半 成 品库 存 商 品周 转 材 料 各 种 原 料 及 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、 外 购半 成 品 （ 外 构 件 ） 、 修 理 用 备 件 （ 备品 备 件 ） 、 燃 料 、 包 装 材 料 等包 括 正 在 各 个 生 产 工 序 加 工 的 产 品 ， 和已 加 工 完 毕 但 尚 未 检 验 或 已 检 验 但 尚未 办 理 入 库 的 产 品经 过 一 定 生 产 过 程 并 已 验 收 合 格 交 付 半成 品 仓 库 保 管 ， 但 尚 未 制 造 完 工 成 为产 成 品工 业 企 业 可 以 按 照 合 同 规 定 的 条 件 送 交订 货 单 位 ， 或 者 对 外 销 售 的 产 品 ； 商品 流 通 企 业 外 购 或 委 托 加 工 完 成 验 收入 库 用 于 销 售 的 各 种 商 品能 够 多 次 使 用 、 逐 渐 转 移 其 价 值 但 仍 能保 持 原 有 形 态 不 确 认 为 固 定 资 产 的 材料 ， 如 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 。 存 货以 原 材 料 为 例 ， 介 绍 存 货 的 购 入 及 发 出 业 务 的 核 算 。 买 价 （ 发 票 价 格 ）运 杂 费途 中 合 理 损 耗入 库 前 的 挑 选 整 理 费有 关 税 金 （ 关 税 等 ）其 他 费 用 （ 大 宗 市 内运 费 ） 现 金 结 算 、 银 行 结 算（ 应 付 账 款 、 应 付 票 据 ） 借：在途物资A材料 22 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 25 400 借：预付账款大华公司 180 000 贷：银行存款 180 000借：在途物资甲材料 420 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 400 贷：预付账款大华公司 180 000 银行存款 311 400 借：原材料材料 贷：在途物资材料 例 假 定 吉 澳 公 司 20 年 12月 的 存 货 资 料 ：日 期 收 入 发 出 结 存 数 量数 量 单 位 成 本 数 量 单 位 成 本12月 1日 结 存 300 2.00 30012月 8日 购 入 200 2.20 50012月 14日 发 出 400 10012月 20日 购 入 300 2.30 40012月 28日 发 出 200 20012月 31日 购 入 200 2.50 400 1 先 进 先 出 法 日 期 收 入 发 出 结 存数 量 单 位成 本 总 成 本 数 量 单 位成 本 总 成本 数量 单 位成 本 总 成本12 1 300 2.00 60012 8 200 2.20 440 300200 2.002.20 60044012 14 300100 2.002.20 600220 100 2.20 22012 20 300 2.30 690 100300 2.202.30 22069012 28 100100 2.202.30 220230 200 2.30 460 12 31 200 2.50 500 200200 2.302.50 460500合 计 700 1 630 600 1270 400 960 本 期 发 出 存 货 成 本 = 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 （ 元 ）期 末 结 存 存 货 成 本 = 460 + 500 = 960 （ 元 ）先 进 先 出 法 有 什 么 优 点 和 缺 点 ？ 先 进 先 出 法 可 以 随 时 结 转 存 货 的 发 出 成 本 ， 但 较 繁 琐 ;如 果 存 货 收 发 业 务 较 多 且 存 货 单 价 不 稳 定 时 ， 其 工 作 量 较大 。 在 物 价 持 续 上 升 时 ， 期 末 存 货 成 本 接 近 于 市 价 ， 而 发出 成 本 偏 低 ， 利 润 偏 高 。 2 月 末 一 次 加 权 平 均 法加 权 平 均 单 位 成 本 = 2.00 300 + （ 2.20 200 + 2.30 300 + 2.50 200） 300 + （ 200 + 300 + 200） = 2.23本 期 发 出 存 货 实 际 成 本 = 600 2.23 = 1338 （ 元 ）期 末 结 存 存 货 实 际 成 本 = 2230 - 1338 = 892 （ 元 ）月 末 一 次 加 权 平 均 法 方 法 相 对 较 简 便 ， 但 只 有 到 月 末 才能 获 得 存 货 的 相 关 信 息 ， 所 以 不 利 于 存 货 成 本 的 日 常 管理 。 存 货 发 出 时 的 会 计 处 理 ： 借 ： 相 关 费 用 贷 ： 原 材 料 等 相 关 账 户例 如 ： 管 理 人 员 领 用 原 材 料 生 产 部 门 领 用 原 材 料 企 业 确 定 存 货 的 实 物 数 量 有 两 种 方 法 ： 一 种 是 实地 盘 存 制 ； 另 一 种 是 永 续 盘 存 制 。1 永 续 盘 存 制2、 定 期 盘 存 制 存 货 的 清 查 永 续 盘 存 制 又 称 账 面 盘 存 制 ， 是 指 对 于 每 一 笔 存 货 收 发 业务 ， 都 要 根 据 原 始 凭 证 逐 笔 登 记 存 货 明 细 账 ， 并 随时 结 出 账 面 结 存 数 额 。 永 续 盘 存 制 优 缺 点 优 点 ： 核 算 手 续 严 密 ， 可 以 通 过 账 簿 记 录 完 整 地 反 映 出 存货 的 收 入 、 发 出 和 结 存 情 况 ， 为 存 货 的 计 划 、 管 理 和 控 制 提供 及 时 、 准 确 的 信 息 ， 并 能 保 证 存 货 成 本 计 算 和 利 润 确 定 的正 确 性 。 缺 点 ： 存 货 明 细 核 算 的 工 作 量 大 ， 且 在 记 账 和 存 货 收 发 过程 中 人 为 或 非 人 为 因 素 短 缺 （ 或 溢 余 ） 难 以 避 免 。 定 期 盘 存 制 也 称 实 地 盘 存 制 ， 是 指 会 计 期 末 通 过 对 全 部 存货 进 行 实 地 盘 点 ， 以 确 定 期 末 存 货 的 结 存 数 量 ， 然后 分 别 乘 以 各 项 存 货 的 盘 存 单 价 ， 计 算 出 期 末 存 货的 总 金 额 ， 再 依 据 “ 本 期 耗 用 或 销 货 成 本 =期 初 存 货成 本 +本 期 购 货 成 本 -期 末 存 货 成 本 ” 这 一 公 式 ， 倒轧 出 本 期 销 货 成 本 的 盘 存 制 度 。 定 期 盘 存 制 优 缺 点缺 点 ： 加 大 了 期 末 的 工 作 量 ， 不 能 随 时 反 映 存 货 收 入 、 发 出 和 结 存的 动 态 ， 不 便 于 管 理 人 员 掌 握 情 况 ; 容 易 掩 盖 存 货 管 理 中 存 在 的 自 然 和 人 为 的 损 失 ; 只 有 到 月 末 才 能 结 转 耗 用 或 销 货 成 本 ， 不 能 随 时 结 转 成 本 。实 用 性 较 差 ， 只 适 用 于 自 然 消 耗 大 、 数 量 不 稳 定 的 鲜 活 商 品等 。优 点 ： 平 时 可 以 不 登 记 存 货 的 发 出 栏 ， 简 化 了 存 货 的 日 常 核 算 工 作 。 存 货 清 查 的 处 理 处 理 步 骤 ： 1.核 准 金 额 ， 查 明 差 异 原 因 ， 提 出 处 理 意 见 。 2.调 整 账 簿 记 录 ， 及 时 进 行 批 准 前 的 会 计 处理 ， 做 到 账 实 相 符 。 3.报 经 批 准 后 ， 编 制 记 账 凭 证 登 记 入 账 ， 予以 核 销 。 对 于 应 由 保 险 公 司 和 过 失 人 支 付 的 赔 款 ， 记 入 “ 其他 应 收 款 ” 账 户扣 除 残 料 价 值 和 应 由 保 险 公 司 、 过 失 人 赔 款 后 的 净损 失 ， 属 于 一 般 经 营 损 失 的 部 分 ， 记 入 “ 管 理 费 用 ”账 户 ;属 于 非 常 损 失 的 部 分 ， 记 入 “ 营 业 外 支 出 非 常 损 失 ” 账 户 。p106在 报 经 批 准 后 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 1000 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 1000 借 ： 原 材 料 乙 材 料 2000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 2000 借 ： 其 他 应 收 款 保 管 员 1000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 1000 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 2000 贷 ： 管 理 费 用 2000 3.5 交 易 性 金 融 资 产3.5.1 交 易 性 金 融 资 产 的 概 念3.5.2 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算 交 易 性 金 融 资 产 概 念 交 易 性 金 融 资 产 主 要 是 指 企 业 为 了 近 期 内 出售 而 持 有 的 金 融 资 产 ， 例 如 企 业 以 赚 取 差 价 为 目的 从 二 级 市 场 购 入 的 股 票 、 债 券 、 基 金 等 。 目 的 ： 短 期获 利 取 得 时 ：账 户 1： 交 易 性 金 融 资 产 该 账 户 属 于 资 产 类 ， 是 用 来 核 算 企 业 为 了 近 期 内出 售 而 持 有 的 债 券 投 资 、 股 票 投 资 和 基 金 投 资 ， 以 及出 售 数 。 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算分 别 “ 成 本 ” 、 “ 公 允 价 值 变 动 ” 进 行 明 细 核 算 取 得 时 ：账 户 2： 应 收 股 利 或 应 收 利 息 该 账 户 属 于 资 产 类 ， 是 用 来 核 算 企 业 应 当 收 取 的股 利 或 利 息 ， 以 及 实 际 收 到 数 。 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算 取 得 时 ：账 户 3： 投 资 收 益 该 账 户 属 于 损 益 类 ， 用 于 核 算 企 业 的 投 资 收 益 或损 失 。 在 取 得 交 易 性 金 融 资 产 时 所 发 生 的 相 关 外 部 费用 放 入 该 账 户 核 算 。 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算注 意 ： 期 末 将 余 额 转 入 “ 本 年 利 润 ” 科 目 ， 结 转 后 应 无 余 额 。例 题 ： p84 发 放 股 利 或 利 息 时 ： 相 应 减 少 “ 应 收 股 利 ” 或 “ 应 收 利 息 ” ， 借or贷 ？ 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算例 题 ： p84 期 末 计 量 时 ： 按 公 允 价 值 进 行 在 计 量 ， 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差额 计 入 当 期 损 益 。 设 置 账 户 “ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 。另 一 方 面 ， 相 应 增 加 或 减 少 交 易 性 金 融 资 产 的 价 值 ，计 入 “ 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 ” 。 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算例 题 ： p85 出 售 时 ： 转 销 “ 交 易 性 金 融 资 产 成 本 ” 和 “ 交 易 性 金 融 资产 公 允 价 值 变 动 ” 的 数 额 ， 同 时 调 整 公 允 价 值 变 动损 益 。 出 售 时 的 盈 利 或 亏 损 差 额 计 入 投 资 收 益 。 交 易 性 金 融 资 产 的 核 算例 题 ： p85 2007年 1月 1日 ， 甲 企 业 从 二 级 市 场 支 付 价 款1020000元 （ 含 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息20000元 ） 购 入 某 公 司 发 行 的 债 券 ， 另 发 生 交 易 费用 20000元 。 该 债 券 面 值 1000000元 ， 剩 余 期 限 为 2年 ， 票 面 年 利 率 为 4 ， 每 半 年 付 息 一 次 ， 甲 企 业将 其 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 。 其 他 资 料 如 下 ：（ 1） 2007年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 2006年 下 半 年 利息 20000元 ；（ 2） 2007年 6月 30日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为1150000元 （ 不 含 利 息 ） ；（ 3） 2007年 7月 5日 ， 收 到 该 债 券 半 年 利 息 ； （ 4） 2007年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为1100000元 （ 不 含 利 息 ） ；（ 5） 2008年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 2007年 下 半 年 利息 ；（ 6） 2008年 3月 31日 ， 甲 企 业 将 该 债 券 出 售 ， 取得 价 款 1180000元 （ 含 1季 度 利 息 10000元 ） 。假 定 不 考 虑 其 他 因 素 。 （ 1） 2007年 1月 1日 ， 购 入 债 券借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1000000 应 收 利 息 20000 投 资 收 益 20000 贷 ： 银 行 存 款 1040000（ 2） 2007年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 2006年 下 半 年 利息借 ： 银 行 存 款 20000 贷 ： 应 收 利 息 20000 即 直 接 计 入当 期 损 益如 果 企 业 购 买 的 是 股 票 ，该 用 哪 个 科 目 ？ （ 3） 2007年 6月 30日 ， 确 定 债 券 公 允 价 值 变 动 和投 资 收 益借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 150000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 150000借 ： 应 收 利 息 20000 贷 ： 投 资 收 益 20000 （ 4） 2007年 7月 5日 ， 收 到 该 债 券 半 年 利 息借 ： 银 行 存 款 20000 贷 ： 应 收 利 息 20000（ 5） 2007年 12月 31日 ， 确 定 债 券 公 允 价 值 变 动 和 投 资 收 益借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 50000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 50000借 ： 应 收 利 息 20000 贷 ： 投 资 收 益 20000（ 6） 2008年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 2007年 下 半 年 利 息借 ： 银 行 存 款 20000 贷 ： 应 收 利 息 20000 （ 7） 2008年 3月 31日 ， 将 该 债 券 予 以 出 售借 ： 应 收 利 息 10000 贷 ： 投 资 收 益 10000借 ： 银 行 存 款 1170000 公 允 价 值 变 动 损 益 100000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1000000 公 允 价 值 变 动 100000 投 资 收 益 170000借 ： 银 行 存 款 10000 贷 ： 应 收 利 息 10000 小 结 1. 本 章 主 要 介 绍 了 资 产 要 素 中 流 动 资 产 的 内 容 ， 不 同 的 流动 资 产 有 其 不 同 的 存 在 形 态 和 表 现 特 征 ， 但 又 具 有 其 共 性即 流 动 性 。2.货 币 资 金 是 企 业 流 动 性 最 强 的 资 产 ， 应 加 深 对 货 币 资 金 内部 控 制 制 度 的 理 解 以 及 现 金 管 理 制 度 、 银 行 转 帐 结 算 方 式等 内 容 的 掌 握 ；3.要 了 解 交 易 性 金 融 资 产 的 内 容 、 特 点 并 掌 握 其 取 得 计 价 和期 末 计 价 方 法 以 及 收 益 （ 损 失 ） 确 定 的 方 法 ；4.要 理 解 和 掌 握 应 收 票 据 的 取 得 、 到 期 收 回 、 转 让 、 贴 现 等问 题 ， 重 点 掌 握 坏 帐 损 失 的 估 计 和 备 抵 法 的 处 理 方 法 ；5.要 理 解 并 掌 握 存 货 范 围 的 确 认 、 存 货 数 量 的 确 定 以 及 存 货取 得 、 发 出 和 期 末 结 存 价 值 的 确 定 方 法 ， 最 后 对 各 流 动 资 产 项 目 要 明 确 其 在 会 计 报 告 中 的 披 露 方 法 。