中级财务会计第五章固定资产

第五章 固定资产 第 五 章 固 定 资 产取 得 持 有 处 置取 得 的 价 值 构 成取 得 的 会 计 处 理 计 提 折 旧后 续 支 出期 末 计 价 处 置 分 类账 务 处 理本 章 结 构 要 点 第 一 节 固 定 资 产 概 述注 意 ： “ 出 租 ” 仅 限 于 经 营 租 赁 方 式 出 租 的 机 器 设 备 ； 如 果 是以 融 资 租 赁 方 式 出 租 的 资 产 ， 则 其 在 租 赁 期 内 不 属 于 出 租 方的 资 产 ； 如 果 是 出 租 房 屋 建 筑 物 等 ， 则 一 般 应 该 做 投 资 性 房地 产 处 理 。一、固定资产的界定与确认（ 一 ） 固 定 资 产 的 界 定 固 定 资 产 ， 是 指 同 时 具 有 以 下 特 征 的 有 形 资 产 ： 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产 第 一 节 固 定 资 产 概 述（ 二 ） 固 定 资 产 的 确 认 与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入企 业 主 要 依 据 与 该 固 定 资 产 所 有 权 相 关 的 风 险和 报 酬 是 否 转 移 或 实 质 上 已 经 转 移 （ 如 ， 融 资 租赁 ） 为 标 志* 环 保 设 备 和 安 全 设 备* 备 品 备 件 和 维 修 设 备* 固 定 资 产 的 各 组 成 部 分 该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 二、固定资产的分类经 济 用 途 生 产 经 营 用 固 定 资 产非 生 产 经 营 用 固 定 资 产自 有 固 定 资 产所 有 权 租 入 固 定 资 产未 使 用 固 定 资 产使 用 情 况 使 用 中 固 定 资 产不 需 用 固 定 资 产租 出 固 定 资 产第 一 节 固 定 资 产 概 述固定资产 综 合 分 类 生 产 经 营 用 固 定 资 产非 生 产 经 营 用 固 定 资 产不 需 用 固 定 资 产未 使 用 固 定 资 产土 地经 营 租 出 固 定 资 产融 资 租 入 固 定 资 产第 一 节 固 定 资 产 概 述 三、固定资产的计价基础计 价 方 法 含 义 优 点 范 围净 值历 史 成 本（ 原 值 ） 达 到 预 定 可 使 用状 态 前 发 生 的 一切 合 理 必 要 支 出 客 观 性可 验 证性 基 本 计价 标 准原 始 价 值 （ 或 重置 完 全 价 值 ） 已 提 折 旧 -固 定 资产 减 值 准 备 资 金 占 用与 新 旧 程度 盘 盈 、盘 亏 、毁 损第 一 节 固 定 资 产 概 述 固 定 资 产 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 并 应 考 虑 弃 置 费 用 因 素基本原则第 二 节 固 定 资 产 初 始 计 量固 定 资 产 的 成 本 ， 是 指 企 业 购 建 某 项 固 定 资 产 达 到 预 定 可使 用 状 态 前 所 发 生 的 一 切 合 理 必 要 的 支 出 。 这 些 支 出 包 括直 接 发 生 的 价 款 、 运 杂 费 、 包 装 费 和 安 装 成 本 等 ， 也 包 括间 接 发 生 的 如 应 承 担 的 借 款 利 息 、 外 币 借 款 折 算 差 额 以 及应 分 摊 的 其 他 间 接 费 用 。 一、外购固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量注 ： 2009年 1月 1日 增 值 税 转 型 改 革 后 ， 企 业 购 建 （ 包 括 购进 、 接 受 捐 赠 、 接 受 实 物 投 资 、 自 制 、 改 扩 建 和 安 装 等 ）生 产 用 固 定 资 产 （ 机 器 设 备 类 ） 发 生 的 增 值 税 进 项 税 额 可以 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 非 机 器 设 备 类 （ 不 动 产 ） 固 定 资 产购 建 时 的 增 值 税 仍 然 要 计 入 成 本 。 第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量 以 一 笔 款 项 购 入 没 有 单 独 标 价 的 多 项 固 定 资 产 ？ 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 延 期 支 付 ？以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 。按 照 各 项 固 定 资 产 公 允 价 值 比 例 对 总 成 本 进 行 分 配 ， 分别 确 定 各 项 固 定 资 产 的 成 本 。 （一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税） 贷：银行存款等实质上具有融资性质的 借：固定资产 （现值） 未确认融资费用 应交税费应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税） 贷：长期应付款 （应付金额）第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量 第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”核算，达到预定可使用状态后再转入“固定资产”账户。在 建 工 程 （ A 安 装 工 程 ）（ 1） 支 付 的 买 价 、运 杂 费 等（ 2） 安 装 过 程 中发 生 的 材 料 、 工资 、 费 用 等 （ 3） 安 装 完 毕达 到 预 定 可 使 用状 态 ， 转 入 固 定资 产（ ） 余 额 购入时借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） （允许抵扣的增值税） 贷：银行存款等 领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程 贷：原材料（如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理） 应付职工薪酬等交付使用借：固定资产 贷：在建工程第 二 节 固 定 资 产 取 得 二、自建固定资产 按 该 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要 支 出 作为 入 账 价 值 。 （ 1） 建 造 过 程 中 发 生 的 全 部 支 出 入 账 （ 料 、 工 、 费 ） （ 2） 在 建 工 程 借 款 利 息 的 处 理 ： 与 建 造 固 定 资 产 有 关 的 利 息支 出 ， 在 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 之 前 ， 符 合 资 本 化 条 件 的 ，应 计 入 购 建 固 定 资 产 的 成 本 ， 不 符 合 的 应 计 入 当 期 损 益 。第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量自 营 方 式 建 造 固 定 资产出 包 方 式 建 造 固 定 资 产 （ 一 ） 自 营 工 程 工 程 物 资外 购 实 际 成 本（ 不 能 抵 扣 的 进项 税 额 计 入 成 本 ） 在 建 工 程 领 用 工 程物 资 的 实 际 成 本剩 余 工 程 物 资实 际 成 本 存货计 价 方 法进 项 税 额1、 工 程 物 资 的 核 算第 二 节 固 定 资 产 初 始 计 量 增 值 税 处 理 不 同 ：自 行 建 造 房 屋 建 筑 物原 材 料 （ 进 项 税 额 转 出 ）商 品 或 产 品 （ 销 项 税 额 ）自 行 建 造 机 器 设 备 等 动 产原 材 料 （ 进 项 税 额 不 转 出 ）商 品 或 产 品 （ 不 计 销 项 税 额 ） 在 建 工 程 （ B 自 营 工 程 ）建 造 工 程 发 生的 工 程 物 资 、原 材 料 、 产 成品 、 工 资 、 费用 等 达 到 预 定 可 使用 状 态 转 入 固定 资 产余 额2、 在 建 工 程 的 核 算第 二 节 固 定 资 产 取 得 （ 二 ） 出 包 工 程在 建 工 程 （ C 出 包 工 程 ） 预 付 工 程 款 补 付 工 程 款 退 回 工 程 款 工 程 完 工 转入 固 定 资 产第 二 节 固 定 资 产 取 得 第二节 固定资产的初始计量融 资 租 入盘 盈接 受 捐 赠通 过 非 货 币 资 产 交 换 、 债 务 重 组 、 企 业 合 并 等 方 式 取 得投 资 者 投 入其他方式取得的固定资产 （ 一 ） 投 资 者 投 入 固 定 资 产按 投 资 合 同 或 协 议 价 格 作 为 入 账 价 值 （ 不 公 允 的 除 外 ）借 ： 固 定 资 产 贷 ： 实 收 资 本 等 价 值 是 否 “ 公 允 ” 的 判 断 标 准 是 什 么 ？第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量 （ 三 ） 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产借 ： 固 定 资 产 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） （ 受 赠 是 机 器 设 备 类 固 定 资 产 并 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ） 贷 ： 营 业 外 收 入 捐 赠 利 得（ 四 ） 盘 盈 的 固 定 资 产借 ： 固 定 资 产 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量 21 四、存在弃置义务的固定资产弃 置 义 务 通 常 是 指 根 据 国 家 法 律 和 行 政 法 规 、 国 际 公 约 等 规 定 ， 企业 承 担 的 环 境 保 护 和 生 态 恢 复 等 义 务 ， 如 石 油 天 然 气 企 业 油 气 水 井及 相 关 设 施 的 弃 置 、 核 电 站 核 设 施 的 弃 置 等 。弃 置 费 用 的 金 额 较 大 ， 企 业 应 当 根 据 企 业 会 计 准 则 第 13 号 或 有 事 项 的 规 定 ， 按 照 现 值 计 算 确 定 应 计 入 固 定 资 产 原 价 的 金 额和 相 应 的 预 计 负 债 。 在 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 内 按 照 预 计 负 债 的 摊 余 成本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 利 息 费 用 应 当 在 发 生 时 计 入 财 务 费 用 。第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量注 意 ： 一 般 工 商 企 业 的 固 定 资 产 发 生 的 报 废 清 理 费 用 ， 不 属于 弃 置 费 用 ， 应 当 在 发 生 时 作 为 固 定 资 产 处 置 费 用 处 理 。 第 二 节 固 定 资 产 的 初 始 计 量1、 取 得 存 在 弃 置 义 务 的 固 定 资 产借 ： 固 定 资 产 （ 在 建 工 程 成 本 预 计 弃 置 费 用 的 现 值 ） 贷 ： 在 建 工 程 （ 在 建 工 程 成 本 ） 预 计 负 债 （ 预 计 弃 置 费 用 的 现 值 ）2、 在 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 内 ， 按 弃 置 费 用 计 算 确 定 各期 应 负 担 的 利 息 费 用借 ： 财 务 费 用 （ 预 计 负 债 摊 余 成 本 实 际 利 率 ） 贷 ： 预 计 负 债 一、固定资产折旧的定义和意义 折 旧 ， 是 指 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 内 ， 按 照 确 定 的 方 法 对 应计 折 旧 额 进 行 系 统 分 摊 。固 定 资 产 损 耗 的 形 式 有 形 损 耗 无 形 损 耗 年 份1 2 3 4 5 价值第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 1、 应 计 折 旧 额 的 确 定 （ 时 间 、 对 象 、 行 为 ）原价 净 残 值 应 计 折 旧 额 净 残 值减 值 准 备 原价2、 折 旧 本 质 费 用 （ 非 付 现 费 用 ； 补 偿 费 用 ； 抵 税 费 用 ）第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 二、影响固定资产折旧的因素应计折旧额原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.固定资产减值准备 计提减值准备后应当在剩余使用寿命内根据调整后的账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 4.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 三、计提折旧的固定资产范围 1、 空 间 范 围 所 有 的 固 定 资 产 均 应 当 计 提 折 旧 但 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 和 单 独 计 价 入 账 的土 地 除 外 。 注 意 ： 不 需 用 的 固 定 资 产 、 因 修 理 停 用 的 固 定资 产 、 季 节 性 停 用 的 固 定 资 产 等 均 应 计 提 折 旧 。处 在 更 新 改 造 过 程 中 而 停 止 使 用 的 固 定 资 产 应 该停 止 计 提 折 旧 ， 待 更 新 改 造 完 成 ， 该 固 定 资 产 达到 预 定 可 使 用 状 态 再 恢 复 计 提 折 旧 。第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 不提折旧 已 提 足 折 旧 的 固 定 资 产 提 前 报 废 的 固 定 资 产 土 地 经 营 租 入 的 固 定 资 产 融 资 租 出 的 固 定 资 产 更 新 改 造 中 的 固 定 资 产 全 额 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产 第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 2、 时 间 范 围 按 月 计 提 折 旧 当 月 增 加 的 固 定 资 产 ： 当 月 不 提 、 下 月 起 计 提 当 月 减 少 的 固 定 资 产 ： 当 月 照 提 ， 下 月 起 不 提当 月 增 加 ， 当 月 不 提 ； 当 月 减 少 ， 当 月 照 提 （ 16字 口 诀 ）第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 折旧方法 平 均 折 旧 法加 速 折 旧 法 年 限 平 均 法工 作 量 平 均 法年 数 总 和 法双 倍 余 额 递 减 法四、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金额 时 间收 入折 旧选 择 依 据 ： 固 定 资 产 所 含 经济 利 益 预 期 实 现 方 式第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 1.年 限 平 均 法固 定 资 产年 折 旧 额 = 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值预 计 使 用 年 限固 定 资 产月 折 旧 额 = 固 定 资 产 年 折 旧 额12固 定 资 产年 折 旧 率 = 年 折 旧 额原 始 价 值固 定 资 产月 折 旧 率 = 月 折 旧 额原 始 价 值 = 年 折 旧 率12第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 2.工 作 量 法 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值预 计 的 工 作 量 总 数=单 位 工 作量 折 旧 额月 折 旧 额 =月 工 作 量 单 位 工 作量 折 旧 额年 折 旧 额 =年 工 作 量 单 位 工 作量 折 旧 额第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 3.双 倍 余 额 递 减 法 固 定 资 产 年 初 账 面 净 值 折 旧 率=年 折 旧 额年 折 旧 率 = 2预 计 使 用 年 限逐 年 递 减 不 变逐 年 递 减 最 后 两 年 该 如 何 处 理 呢 ？第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 （ 1） 计 算 要 点v在 不 考 虑 净 残 值 条 件 下 加 速 计 算 前 （ n-2） 年 的 年 折 旧 额v在 考 虑 净 残 值 条 件 下 平 均 计 算 后 2年 的 年 折 旧 额v平 均 计 算 各 年 内 各 月 的 折 旧 额第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 年 折 旧 率 预 计 折 旧 年 限月 折 旧 率 年 折 旧 率 12 月 折 旧 额 年 初 固 定 资 产 账 面 净 值 月 折 旧 率 年 折 旧 额 账 面 净 值 净 残 值月 折 旧 额 年 折 旧 额 12 前 （ n 2） 年后 2年（ 2） 计 算 公 式第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 双 倍 余 额 递 减 法 举 例第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算固 定 资 产 原 价 为 10000元 ， 预 计 使 用 5年 ， 净 残 值 为 200元 。按 双 倍 余 额 递 减 法 计 提 折 旧 。第几年年折旧率年折旧额月折旧额1 2/5 1000 2/5=4000 4000/12=3332 2/5 6000 2/5=2400 2400/12=2003 2/5 3600 2/5=1440 1440/12=1204 45.37%（36001440200）/2=980 980/12=825 45.37%（36001440 200 ）/2=980 980/12=82思 考 ？ 若 预 计 的 净 残 值 为 2200元 ， 则 2160 2200= 40？ 4.年 数 总 和 法 尚 可 使 用 年 数预 计 使 用 年 限 （ 预 计 使 用 年 限 1） 2=年 折 旧 率某 年 折 旧 额 =（ 固 定 资 产 原 值 预 计 净 残 值 ） 该 年 折 旧 率不 变 逐 年 递 减逐 年 递 减 第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 年数总和法举例第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算（ 原 价 为 50000元 ； 净 残 值 为 2000元 ； 预 计 使 用 5年 。原 价 -净 残 值 年 折 旧 率 年 折 旧 额 月 折 旧 额（ 50000-2000） 1600012800960064003200 1333.331066.67800533.33266.67 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 折 旧 四 法 示 意 图 折旧额 年 限 （ 工 作 量 ）年 数 总 和 法双 倍 余额 递 减 法 直 线 法 工 作 量 法第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 反 映 经 济 事 实 固 定 资 产 使 用 成 本 （ 折 旧 修 理 费 用 ） 比 较 均 匀 合 理 配 比 有 利 于 固 定 资 产 更 新 推 迟 纳 税加速折旧法的理论依据第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 五、固定资产折旧的会计处理1、 计 算 依 据 ： 当 月 初 应 提 折 旧 固 定 资 产 原 值2、 计 算 公 式 ：当 月 折 旧 额 =上 月 折 旧 额 上 月 增 加 固 定 资 产 本 月 应 提 折 旧 额 上 月 减 少 固 定 资 产 本 月 不 提 折 旧 额当 月 折 旧 额 = （ 各 项 固 定 资 产 当 月 应 提 折 旧 额 ）第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 借 ： 制 造 费 用 （ 生 产 部 门 折 旧 ） 管 理 费 用 （ 管 理 部 门 以 及 未 使 用 、 不 需 用 的 固 定 资 产 折 旧 ） 销 售 费 用 （ 销 售 部 门 折 旧 ） 在 建 工 程 （ 自 行 建 造 固 定 资 产 过 程 中 使 用 固 定 资 产 折 旧 ） 其 他 业 务 成 本 （ 经 营 租 出 的 固 定 资 产 折 旧 ） 贷 ： 累 计 折 旧折旧的计提 企 业 应 当 按 月 提 取 折 旧 ， 并 根 据 用 途 计 入 相 关 资 产 的 成 本或 当 期 损 益 第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。资 本 化 ？ 费 用 化 ？第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 一 、 资 本 化 的 后 续 支 出1、 原 则 ：可 能 使 经 济 利 益 流 入 超 过 原 先 的 估 计增 计 后 的 资 产 账 面 价 值 不 应 超 过 （ ） 可 收 回 金 额2、 内 容 ：改 良 支 出 第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 转 入 改 良 的 固定 资 产 账 面 价 值 改 良 发 生 的料 、 工 、 费 支出 在 建 工 程 （ 改 良 工 程 ） 完 工 转 入 固 定资 产 改 良 取 得 的变 价 收 入第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 二 、 费 用 化 的 后 续 支 出1、 原 则 ： 不 可 能 使 经 济 利 益 流 入 超 过 原 先 的 估 计2、 内 容 ： 修 理 支 出 等第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 三 、 固 定 资 产 装 修 满 足 确 认 条 件 ， 计 入 固 定 资 产 账 面 价 值 。 企 业 应 当 在 “ 固 定 资 产 ” 科 目 下 单 设 “ 固 定 资 产装 修 ” 明 细 科 目 核 算 ， 并 在 两 次 装 修 期 间 与 固 定 资产 尚 可 使 用 年 限 两 者 中 较 短 的 期 间 内 ， 采 用 合 理 的方 法 单 独 计 提 折 旧 。 如 果 在 下 次 装 修 时 ， 该 项 固 定 资 产 相 关 的 “ 固 定资 产 装 修 ” 明 细 科 目 仍 有 账 面 价 值 ， 应 将 该 账 面 价值 一 次 性 全 部 计 入 当 期 营 业 外 支 出 。第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 （一）固定资产盘盈应作为前期差错调整 借 ： 固 定 资 产 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润固 定 资 产 清 查 （二）固定资产盘亏盘亏发生时借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产批准处理时借：其他应收款 营业外支出 （损失） 贷：待处理财产损溢固 定 资 产 清 查 第 五 节 固 定 资 产 的 处 置一 、 固 定 资 产 的 处 置 （ 清 理 ）处 置 ： 包 括 投 资 、 捐 赠 、 抵 债 、 换 出 、 调 拨 、 出 售 、 报 废 、 毁 损v固 定 资 产 清 理 与 固 定 资 产 清 查 的 区 别 ：实 质 ：科 目 ： “ 固 定 资 产 清 理 ” 与 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 发生清理费用 及计算税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费出售收入和残值收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 清理完毕净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 第 五 节 固 定 资 产 的 处 置 本章适用的会计准则 中国会计准则 企 业 会 计 准 则 第 4号 固 定 资 产 国际会计准则 IAS16不 动 产 、 厂 房 和 设 备 IFRS5准 备 出 售 的 非 流 动 资 产 和 终 止 经 营 本章小结 感谢您的关注