总论现代管理会计的形成与发展

第 一 篇 总 论第 一 章 现 代 管 理 会 计 的 形 成 与 发 展第 一 节 财 务 会 计 与 管 理 会 计是 企 业 会 计 的 两 个 重 要 领 域一 、 财 务 会 计 ： 概 念 特 点二 、 管 理 会 计 特 点 ： 侧 重 于 为 企 业 内 部 的 经 营 管 理 服 务主 要 手 段 财 务 报 表服 务 对 象 外 部 的 投 资 人 、 债 权 人 第 二 节 现 代 管 理 会 计 的 形 成 和 发 展（ 两 个 阶 段 ）第 一 阶 段 ： 执 行 性 管 理 会 计 （ 20世 纪 初 50年 代 ） 生 产 效 率 生 产 经 济 效 果特 点 ： 局 部 、 执 行 性内 容 ： 标 准 成 本 、 预 算 控 制 、 差 异 分 析目 的 第 二 阶 段 ： 决 策 性 管 理 会 计 （ 50年 代 至 今 ）目 的 ： 经 济 效 益内 容 ： 预 测 、 决 策 特 点 ： 全 局 、 决 策 性 第 三 节 现 代 管 理 会 计 的 主 要 特 点一 、 侧 重 于 为 企 业 内 部 的 经 营 管 理 服 务n 财 ： 外n 管 ： 内二 、 方 式 方 法 更 为 灵 活 多 样n 财 ： 会 计 原 则 、 制 度 约 束n 管 ： 无 约 束 ， 灵 活 多 样 P11图n 管 理 会 计 与 财 务 会 计 同 源 分 流三 、 同 时 兼 顾 企 业 生 产 经 营 的 全 局 和 局 部 两 方 面 n 财 ： 企 业 整 体n 管 ： 全 局 、 局 部 兼 顾四 、 面 向 未 来n 财 ： 过 去n 管 ： 未 来五 、 数 学 方 法 的 广 泛 应 用n 财 ： 简 单 、 范 围 小 （ 初 等 数 学 ）n 管 ： 广 泛 应 用 现 代 数 学 方 法 （ 回 归 分 析 、 线 性 规 划 法 ） 第 二 章 现 代 管 理 会 计 的 特 性 、对 象 、 方 法 、 职 能第 一 节 特 性n 新 兴 学 科 （ 学 科 特 质 ）n 决 策 支 持 系 统 （ 工 作 特 质 ）综 合 交 叉 学 科 决 策 系 统管 理 系 统 ： 决 策 支 持 系 统 执 行 和 控 制 系 统 第 二 节 管 理 会 计 的 对 象 现 金 流 动 ： 流 入 流 出 （ 数 量 、 时 间 ） 财 务 状 况 现 金 主 体 第 三 节 管 理 会 计 的 方 法一 、 管 理 会 计 基 本 方 法 的 主 要 特 点分 析 性 的 方 法“差 量 分 析 ” 方 法具 体 表 现 为 ： 成 本 性 态 分 析 法本 量 利 分 析 法边 际 分 析 法成 本 、 效 益 分 析 法折 现 的 现 金 流 量 法而 ： 财 务 会 计 描 述 性 方 法 二 、 方 法 精 密 化 ： 是 一 门 精 密 科 学定 量 分 析描 述 性 科 学 （ 文 字 描 述 ）而 传 统 方 法 ： 第 四 节 职 能 作 用一 、 解 析 过 去 二 、 控 制 现 在三 、 筹 划 未 来 P26图 第 二 篇 成 本 性 态 及 本 量 利 分 析第 一 章 成 本 的 概 念 及 分 类第 一 节 成 本 的 概 念 及 分 类一 、 成 本 的 概 念 二 、 分 类（ 一 ） 按 经 济 用 途制 造 成 本非 制 造 成 本 直 接 材 料直 接 人 工制 造 费 用 主 要 成 本间 接 材 料间 接 人 工其 他 作 用 ： P31加 工 成 本行 销 或 销 售 成 本管 理 成 本 （ 二 ） 按 性 态 分 类1、 概 念 2、 分 类 固 定 成 本 A、 特 点 成 本 总 额 固 定 B、 分 类 约 束 性 （ 经 营 能 力 成 本 ） 如 ： 折 旧酌 量 性 （ 经 营 方 针 成 本 ） 如 ： 研 发 费 变 动 成 本 特 点 ： 成 本 总 额 随 业 务 量成 正 比 例 变 动 。 直 接 材 料 、 直 接 人 工 等 半 变 动 成 本 A、 特 点 随 产 量 变 动 但 不 保 持 严 格 比 例 B、 两 种 表 现 形 式 实 际 上 是 属 于“ 混 合 成 本 ” 3、 成 本 按 性 态 分 类 的 作 用 ： P34（ 三 ） 按 可 控 性可 控 成 本不 可 控 成 本 作 用 ： （ 四 ） 按 可 追 踪 性产 品 成 本期 间 成 本（ 五 ） 按 可 盘 存 性直 接 成 本 如 ： 直 接 材 料间 接 成 本 如 ： 制 造 费 用作 用 （ 六 ） 按 经 营 决 策 的 不 同 要 求 分 类1、 差 别 成 本2、 机 会 成 本3、 边 际 成 本4、 付 现 成 本5、 应 负 成 本 广 义狭 义差 别 收 入差 别 收 益 =差 别 收 入 差 别 成 本 6、 重 置 成 本7、 沉 没 成 本8、 可 避 免 成 本9、 不 可 避 免 成 本10、 可 延 缓 成 本11、 不 可 延 缓 成 本12、 相 关 成 本 与 非 相 关 成 本 第 二 节 半 变 动 成 本 的 分 解b= y高 y低X高 x低 a=y高 bX高 或 a=y低 bx低b= y aX一 、 高 低 点 法 ：二 、 散 布 图 法 ： 三 、 回 归 直 线 法据 y=a+bx得 a= b= y bxnnXY XYn X2 (X)2因 只 有 Y与 X之 间 基 本 上 保 持 线 性 联 系 ，通 过 回 归 方 程 来 描 述 成 本 变 动 趋 势 才 有 意 义 因 此 ， 采 用 此 法 之 前 ， 需 计 算相 关 系 数 r=r取 值 在 1与 0之 间r= 0， 完 全 不 相 关r=+1， 完 全 正 相 关r= 1， 完 全 负 相 关三 种 方 法 的 优 劣 ： P49 P47 2222 yynxxn yxyxn 第 四 章 变 动 成 本 法第 一 节 变 动 成 本 法 与 完 全 成 本 法 的 区 别成 本 组 成 直 接 材 料直 接 人 工制 造 费 用 变固 变 动 成 本计 算 完 全 成 本计 算 变 动 成 本 法 的 理 由全 部 成 本 法 的 理 由 P57一 .产 品 成 本 组 成 不 同 ： 二 、 在 “ 产 成 品 ” 和 “ 半 成 品 ” 存 货 估 价 方 面的 区 别变 ： 存 货 中 含 固 定 制 造 费完 ： 存 货 中 不 含 固 定 制 造 费 产 =销 ， 完 全 法 利 润 =变 动 法 利 润 产 销 ， 完 全 法 利 润 变 动 法 利 润 产 销 ， 完 全 法 利 润 变 动 法 利 润三 、 在 盈 亏 计 算 方 面 的 区 别 1、 计 算 程 序 不 同 ： 变 动 法 贡 献 毛 益 完 全 法 销 售 毛 利2、 计 算 结 果 可 能 不 同 ： 第 二 节 对 两 种 方 法 的 评 价一 、 对 完 全 法 的 评 价 1、 优 ： 鼓 动 增 产 积 极 性 2、 缺 ： 计 算 的 分 期 损 益 难 以 理 解二 、 对 变 动 法 的 评 价 1、 优 2、 缺 例 ： P64P67P68 三 、 变 动 法 与 完 全 法 结 合 应 用 的 问 题日 常 核 算 ： 变 动 成 本 计 算设 ： “ 存 货 中 的 固 定 性 制 造 费 用 ” 帐 户 第 五 章 成 本 -产 量 -利 润依 存 关 系 的 分 析第 一 节 贡 献 毛 益 与 盈 亏 临 界 点一 、 贡 献 毛 益 （ 一 ） 概 念 （ 二 ） 形 式二 、 盈 亏 临 界 点 利 润 基 本 公 式 ： P=SP X VCXFC 或 P=pX bX a单 位 贡 献 毛 益 cm贡 献 毛 益 总 额 M贡 献 毛 益 率 cmR （ 一 ） 概 念1、 盈 亏 临 界 点 销 量 =2、 盈 亏 临 界 点 销 量 = a cm（ 实 物 单 位 ） a cmR（ 用 金 额 表 示 ）三 、 同 时 生 产 多 种 产 品 时 ， 盈 亏 临 界 点 计 算 （ 加 权 平 均 贡 献 毛 益 率 法 ） 步 骤 ： 1、 比 重 2、 加 权 贡 献 毛 益 率 3、 综 合 保 本 额 4、 各 产 品 保 本 额（ 二 ） 指 标 四 、 同 盈 亏 临 界 点 有 关 的 指 标 ：（ 一 ） 达 到 盈 亏 临 界 点 的 作 业 率（ 二 ） 安 全 边 际 1、 安 全 边 际 =现 有 或 预 计 销 量 盈 亏 临 界 点 销 量 2、 安 全 边 际 率 = 盈 亏 临 界 点 销 量正 常 开 工 销 量= 安 全 边 际现 有 或 预 计 销 量 3、 销 售 利 润 =安 全 边 际 单 位 贡 献 毛 益 销 售 利 润 率 =安 全 边 际 率 贡 献 毛 益 率五 、 盈 亏 临 界 图 影 响 盈 亏 临 界 点 因 素 特 点 ： P82六 、 本 量 利 分 析 的 基 本 假 设 ： P82 第 二 节 目 标 利 润 的 分 析一 、 预 测 利 润 ： 从 而 确 定 目 标 利 润 P=px bx a二 、 预 计 目 标 销 量 （ 即 保 利 销 量 ） = a+Pcm 第 三 节 利 润 预 测 中 的 敏 感 分 析分 别 测 算（ 一 ） 各 因 素 逐 个 变 动（ 二 ） 各 因 素 同 时 变 动 （ 三 ） 税 率 变 动 单 价 变 动单 变 变 动销 量 变 动a变 动 对的 影 响盈 亏 临 界 销 量保 利 销 量保 利 量 的 影 响（ 税 后 ） 第 四 节 不 确 定 性 情 况 下 的 本 量 利 分 析概 率 分 析影 响 利 润 的 各 因 素（ 即 有 多 种 可 能 ）首 先 ， 计 算 因 素 的 期 望 值 EV=Ei Pi 其 中 ： Ei 第 i种 结 果 ； Pi 第 i种 结 果 的 概 率然 后 ， 再 将 因 素 的 期 望 值 代 入 公 式 计 算 ： 保 本 量 、 保 利 量 、 预 计 利 润 x p b a 为 随 机 变 量ni=1 第 五 节 本 量 利 分 析 在 经 营 决 策 中 的应 用一 、 应 否 购 置 某 项 生 产 设 备 的 选 择 新 、 旧 设 备 比 重 不 同 ， 保 本 点 不 同二 、 新 产 品 应 否 投 产 安 全 边 际 固 定 成 本变 动 成 本大 ： 应 投 产小 ： 不 投 产 三 、 设 备 是 购 置 还 是 租 赁购 置 的 使 用 成 本租 赁 的 使 用 成 本 ： 变 动 成 本（ 成 本 无 差 别 点 法 ）固 定 成 本变 动 成 本 （ 随 使 用 天 数 ） 第 六 章 预 测 分 析第 一 节 预 测 的 基 本 程 序 与 方 法“ 预 测 ” 概 念 P102一 、 预 测 的 基 本 程 序二 、 预 测 的 方 法 P102（ 一 ） 非 数 量 方 法 （ 定 性 分 析 法 ） 又 称 “ 集 合 意 见 法 ”（ 二 ） 数 量 方 法 （ 定 量 分 析 法 ） 1、 趋 势 预 测 法 简 单 平 均 法 移 动 平 均 法 2、 因 果 预 测 法 回 归 分 析 法 相 关 分 析 法（ 三 ） 、 预 测 的 特 点 1、 预 测 具 有 一 定 的 科 学 性 2、 预 测 具 有 一 定 的 近 似 性 3、 预 测 具 有 一 定 的 局 限 性 第 二 节 销 售 预 测 一 、 算 术 平 均 法二 、 趋 势 平 均 法 计 划 期 销 售 预 测 数 = 各 期 销 量 总 和期 数 优 、 缺 点 ： 适 用 ： 销 售 基 本 稳 定 的 产 品 P106 计 划 期 销 售预 测 数间 隔 期 数 五 期 平 均 数 月 份 计 划 期三 期 趋 势 平 均 数 = 其 中 ： 五 期 平 均 数 = 前 两 期 +本 期 +后 两 期5 优 、 缺 点 ： 适 用 ： 各 期 产 销 逐 渐 增 加 的 产 品五 期平 均 数 间 隔期 数 三 期 趋 势平 均 数= + 上 期 趋 势 +本 期 +下 期3 计 划 期 销 售预 测 数 =aAt-1+(1-a)Ft-10 a 1平 滑系 数 一 般 ： 0.3 a 0.7三 、 指 数 平 滑 法上 期 实 际销 量 平 滑系 数 上 期 预 测销 量 = +（ 1 ） 四 、 直 线 回 归 预 测 法建 立 ： y=a+bx据 历 史 资 料 求 出 a 、 b同 前 面 混 合 成本 分 解 第 三 节 成 本 预 测一 、 目 标 成 本 预 测 方 法 有 二 ： 方 法 1、 选 择 某 一 先 进 成 本 水 平 为 目 标 成 本 如 ： 历 史 最 好 水 平 ， 国 内 外 同 种 产 品 的 先 进成 本 、 计 划 成 本 、 定 额 成 本 、 标 准 成 本 2、 目 标 成 本 =预 计 的 产 品销 售 收 入 应 交税 金 目 标利 润倒 挤 法 二 、 产 品 成 本 水 平 发 展 趋 势 的 预 测（ 一 ） 高 低 点 法（ 二 ） 回 归 直 线 法三 、 因 素 变 动 预 测 法概 念 ： P116 材 料工 资 制 造 费因 素 量价工 资 水 平劳 动 生 产 率 （ 一 ） 材 料 数 量 变 动 对 产 品 成 本 的 影 响=( ) 计 划单 耗（ 二 ） 材 料 价 格 对 产 品 成 本 的 影 响基 期单 耗基 期单 耗=( ) 计 划单 价 基 期单 价 基 期单 价 （ 三 ） 、 工 资 水 平 和 劳 动 生 产 率 变 动 的 影 响=(1- ) （ 四 ） 产 量 变 动 的 影 响1+平 均 工 资 增 长 %1+劳 动 生 产 率 增 长 % 基 期 单 位产 品 工 资（ 对 固 定 制 造 费 的 影 响 ） 正 数 ： 降 低负 数 ： 上 升=(1- ) 11+劳 动 生 产 率 增 长 % 基 期 单 位 产 品固 定 费 用 四 、 最 佳 质 量 成 本 的 预 测（ 一 ） “ 质 量 成 本 ” 概 念（ 二 ） “ 质 量 成 本 ” 内 容 质 量 损 失1、 内 部 质 量 损 失2、 外 部 质 量 损 失3、 评 价 质 量 费 用4、 质 量 预 防 费 用 （ 三 ） 最 佳 质 量 成 本成 本 质 量总 成 本 预 防 费 用评 价 费 用质 量 损 失 + + + 外 部 质 量损 失 评 价费 用 预 防费 用内 部 质量 损 失 质 量 总 成 本 最 低 第 四 节 利 润 预 测（ 除 第 五 章 已 讲 的 方 法 外 ） 比 例 法 1、 据 销 售 利 润 率 预 测 2、 据 成 本 利 润 率 预 测 3、 据 产 值 利 润 率 预 测优 点适 用 ： P121 第 五 节 筹 资 预 测首 先 ， 分 析 计 算 变 动 项 目 占 销 售 百 分 比（ 资 产 负 债 表 ）然 后 ， 计 算 需 增 资 额 =(资 产 % 负 债 %) 销 售 增 长 额最 后 ,计 算 需 (从 外 部 )筹 资 额 =需 增 资 额 计 划 年 度 留 利 额优 点 、 缺 点 、 适 用 ： P125常 用 ： 销 售 百 分 比 法 第 一 节 决 策 的 意 义 和 分 类一 、 概 念 ：二 、 分 类（ 一 ） 按 时 间 长 短（ 二 ） 按 决 策 层 次 长 期 决 策短 期 决 策高 层 决 策 （ 战 略 性 ）中 层 决 策 （ 战 术 性 ）基 层 决 策 （ 执 行 性 ）第 七 章 决 策 概 述 （ 三 ） 按 决 策 所 依 据 的 环 境 、 条 件 的 状 况确 定 型 决 策风 险 型 决 策非 确 定 型 决 策 第 二 节 决 策 的 程 序 和 方 法一 、 基 本 程 序 ： P133首 先 ， 绘 制 决 策 树 图 形（ 一 ） 风 险 型 决 策 常 用 的 方 法 方 案 枝 决 策 树 分 析 法 二 、 风 险 型 与 非 确 定 型 决 策 常 用 的 方 法 结 果 节点E1E2 概 率 分 枝 然 后 ， 计 算 多 点 的 收 益 期 望 值期 望 值 E=XiPi最 后 ， 据 各 方 案 期 望 值 ， 作 出 选 择优 点 ： P136 第 i种 结 果 的 概 率第 i种 结 果 （ 二 ） 非 确 定 型 决 策 常 用 方 法1、 小 中 取 大 决 策 法 （ 悲 观 决 策 法 ） 2、 大 中 取 小 决 策 法 （ 最 小 的 最 大 后 悔 值 法 程 序 ： 首 先 ， 找 出 不 同 的 自 然 状 态 下 的各 方 案 的 最 大 收 益 值 。最 小 收 益 值 最 大 的最 大 后 悔 值 最 小 的 然 后 ， 计 算 在 各 种 不 同 自 然 状 态 下 的各 个 方 案 的 后 悔 值 。 最 后 ， 再 从 各 方 案 的 最 大 后 悔 值 中 ，选 择 最 小 的 后 悔 值 为 最 优 方 案 。3、 大 中 取 大 法 （ 乐 观 法 ）最 大 收 益 值 最 大 的 第 八 章 短 期 经 营 决 策内 容 ： 生 产 销 售 决 策 定 价 决 策 存 货 决 策 生 产 设 备 最 优 利 用 的 决 策 一 、 生 产 何 种 产 品 的 决 策差 别 收 入差 别 成 本差 别 损 益 二 、 产 品 增 产 的 决 策方 法 ： 对 比 各 产 品 贡 献 毛 益 总 额 或 各 产 品 单 位 机器 小 时 贡 献 毛 益 。第 一 节 产 品 生 产 的 决 策 分 析 三 、 停 产 何 种 产 品 的 决 策 （ 亏 损 产 品 是 否 停 产 ） Tcm或 cm 0， 不 应 停四 、 亏 损 产 品 转 产 的 决 策 五 、 接 受 追 加 定 货 的 决 策 六 、 零 部 件 自 制 或 外 购 的 决 策 1、 零 部 件 需 求 量 一 定 2、 零 部 件 需 求 量 不 确 定 转 产 后 ， 贡 献 毛 益 总 额 增 加 应 转 产 减 少 不 转 产 不 能 转 移可 转 移追 加 固 定 成 本 七 、 半 成 品 立 即 出 售 或 继 续 加 工 的 决 策 分 析八 、 联 产 品 是 否 进 一 步 加 工九 、 产 品 最 优 组 合 的 决 策线 性 规 划 法六 、 本 量 利 分 析 的 基 本 假 设 ： P82 首 先 ， 确 定 目 标 函 数 和 约 束 条 件 （ 代 数 式 ） 然 后 ， 确 定 可 行 解 区 域 （ 将 约 束 条 件 化 为 等 式 ，作 坐 标 图 ） 最 后 ， 确 定 最 优 组 合 。 方 法 一 ： 整 理 目 标 函 数 ， 画 出 利 润 线 既 在 可 行 解 区 域 内 又 能 设 等 利 润 红 的纵 截 距 最 大 的 顶 点 最 优 。方 法 二 ：对 比 各 顶 点 的 目 标 函 数 值 第 三 节 产 品 定 价 的 决 策一 、 产 品 定 价 的 方 法（ 一 ） 完 全 成 本 定 价 法 （ 成 本 加 成 定 价 法 ） （ 二 ） 变 动 成 本 定 价 法产 品 单 位销 售 价 格 （ 1+利 润 加 成 %）产 品 预 计单 位 完 全 成 本 = +产 品 单 位销 售 价 格 产 品 单 位 完 全 成 本1-贡 献 毛 益 产 品 单 位 变 动 成 本补 偿 率= = 产 品 价 格 （ 1 cmR） =变 动 成 本故 ： 产 品 价 格 =适 用 ： 利 用 剩 余 生 产 能 力 ， 接 受 追 加 定 货 。即 ： 只 要 产 品 能 提 供 贡 献 毛 益 就 可 接 受 。预 定 的 或 期 望 的即 ： 产 品 价 格 =变 动 成 本 +贡 献 毛 益 =变 动 成 本 +产 品 价 格 cmR变 动 成 本（ 1 cmR） 二 、 产 品 最 优 售 价 的 决 策 分 析 边 际 收 入 =边 际 成 本边 际 贡 献 增 加 数 =0 时 ， 最 佳三 、 产 品 降 价 的 决 策 分 析首 先 ， 计 算目 标 销 售 额 = 固 定 费 用 +目 标 利 润1 1-CMR1-售 价 降 低 率就 是 降 低 后 的 CMR， 所 以 ， 中 不 必 如 此 计 算 ，直 接 按 降 价 的 CM和 单 价 计 算 即 可 。 然 后 ， 计 算目 标 销 售 量 =目 标 销 售 额 降 价 后 的 单 价最 后 ， 通 过 市 场 预 测 若 预 计 销 量 可 达 目 标 销 量 ， 降 价 可 行 ， 否 则 ， 不 可 行 。