货币资金与交易性金融资产

库 存 现 金银 行 存 款其 他 货 币 资 金货 币 资 金 在 财 务 报 表 中 的 列 报 广 义 的 现 金狭 义 的 现 金 库 存 现 金 。 （ 以 下 所 述 均 指狭 义 概 念 ）全 部 货 币 资 产 。 包 括 库 存 现金 、 银 行 存 款 和 其 他 符 合 现金 定 义 的 票 证 。 一 、 现 金 管 理 办 法 现 金 管 理 暂 行 条 例 规 定 了 允 许 企 业 使用 现 金 结 算 的 范 围 ， 主 要 是 用 于 对 个 人 的结 算 和 支 付 以 及 结 算 起 点 （ 1000元 ） 以 下的 零 星 支 出 。 不 属 于 现 金 开 支 范 围 的 支 出 ，应 通 过 银 行 转 帐 结 算 。 职 工 工 资 、 津 贴 ；个 人 劳 务 报 酬 ；根 据 国 家 规 定 颁 发 给 个 人 的 科 学 技 术 、 文 化 艺术 、 体 育 等 各 种 奖 金 ；各 种 劳 保 、 福 利 费 用 以 及 国 家 规 定 的 对 个 人 的其 他 支 出 ；向 个 人 收 购 农 副 产 品 和 其 他 物 资 的 价 款 ；出 差 人 员 必 须 随 身 携 带 的 差 旅 费 ；结 算 起 点 以 下 的 零 星 支 出 ；中 国 人 民 银 行 确 定 需 要 支 付 现 金 的 其 他 支 出 。允 许 企 业 使 用 现 金 结 算 的 范 围 是 ： （ 二 ） 库 存 现 金 的 限 额库 存 现 金 限 额 ， 是 指 为 保 证 企 业 日 常 零 星 支 出 的需 要 ,按 规 定 允 许 留 存 的 现 金 的 最 高 数 额库 存 现 金 的 限 额 ， 由 开 户 银 行 根 据 开 户 单 位 的 实际 需 要 和 距 离 银 行 远 近 等 情 况 核 定限 额 一 般 按 照 单 位 3 5天 日 常 零 星 开 支 所 需 现 金确 定远 离 银 行 或 交 通 不 便 的 企 业 ， 银 行 最 多 可 以 根 据企 业 15天 的 正 常 开 支 需 要 量 来 核 定 库 存 现 金 的 限额注 意 ： 需 要 增 减 现 金 限 额 的 单 位 ， 应 向 开 户 银 行 提 出 申 请 ， 由 开 户 银 行 核 定 。 （ 三 ） 现 金 收 支 规 定 不 准 用 不 符 合 国 家 统 一 的 会 计 制 度 的 凭 证 顶 替库 存 现 金 ， 即 不 得 “ 白 条 顶 库 ”；不 准 谎 报 用 途 套 取 现 金 ；不 准 用 银 行 账 户 代 其 他 单 位 和 个 人 存 入 或 支 取现 金 ；不 准 用 单 位 收 入 的 现 金 以 个 人 名 义 存 入 储 蓄 ；不 准 保 留 账 外 公 款 ， 即 不 得 “ 公 款 私 存 ” ， 不得 设 置 “ 小 金 库 ” 等 。 注 意 ：银 行 对 于 违 反 上 述 规 定 的 单 位 ， 将 按 照 违 规 金 额的 一 定 比 例 予 以 处 罚 。 严 格 职 责 分 工 实 行 交 易 分 开实 施 内 部 稽 核 实 施 定 期 轮 岗 制 度 现 金 收 入 的 控 制（ 二 ） 现 金 收 入 和 支 出 的 规 定现 金 支 出 的 控 制P18图 2-2P18图 2-1 三 、 库 存 现 金 收 支 业 务 的 核 算 （ 一 ） 库 存 现 金 的 核 算 总 分 类 核 算设 置 “ 库 存 现 金 ” 账 户 ， 按 照 所 选 择 的 记 账程 序 （ 比 如 科 目 汇 总 表 等 记 账 程 序 ） 进 行 登记明 细 分 类 核 算设 置 “ 现 金 日 记 账 ” ， 由 出 纳 人 员 逐 笔 序 时 登记 ， 并 日 清 日 结有 外 币 现 金 的 企 业 ， 应 与 人 民 币 现 金 分 别 设置 日 记 账 由 财 务 部 门 根 据 对 经 常 使 用 备 用 金 的 部 门 ， 核 定 一个 备 用 金 定 额 ， 付 给 现 金 ， 各 部 门 按 规 定 用 途 使 用 ，凭 单 据 报 销 ， 报 销 后 取 回 现 金 ， 补 足 定 额使 用 部 门 根 据 需 要 预 借 ， 用 后 及 时 凭 单 据 报 销 ，多 退 少 补 ， 结 清 款 项备 用 金 的 管 理 办 法定 额 备 用 金一 次 性 备 用 金 在 “ 其 他 应 收 款 ” 账 户 下 设 置 “ 备 用 金 ” 二级 账 户 ， （ 或 设 置 “ 备 用 金 ” 账 户 ）注 意 ： 定 额 备 用 金 核 算 中 ， 平 时 报 销 时 ， 不 通 过 本 账 户 贷 方 反 映拨 付 备 用 金 时 非 定 额 备 用 金 余 额和 定 额 备 用 金 定 额 报 销 非 定 额 备 用 金 ，撤 销 定 额 备 用 金 时 其 他 应 收 款 备 用 金应 设 置 的 账 户 ： 备 用 金的 会 计 处 理一 次 性 备 用 金 领 用 备 用 金 时 ， 借 记 “ 其 他 应 收 款 ” 或 “ 备 用金 ” 科 目 ， 贷 记 “ 库 存 现 金 ” 科 目 ； 凭 单 据 报 销 时 ， 财 会 部 门 根 据 审 核 后 的 报 销 单据 ， 借 记 “ 管 理 费 用 ” 等 有 关 科 目 ， 按 原 领 用 金 额 ，贷 记 “ 其 他 应 收 款 ” 或 “ 备 用 金 ” 科 目举 例 见 P20 【 例 2】 定 额 备 用 金领 用 备 用 金 时 ， 由 使 用 部 门 根 据 事 先 核 定 的 定 额领 取 备 用 金 ， 财 会 部 门 根 据 实 际 金 额 ， 借 记 “ 其 他应 收 款 ” 或 “ 备 用 金 ” 科 目 ， 贷 记 “ 库 存 现 金 ” 科目 ；凭 单 据 报 销 时 ， 财 会 部 门 根 据 审 核 后 的 报 销 单 据 ，用 现 金 补 足 备 用 金 定 额 ， 使 备 用 金 仍 保 持 原 有 的 定额 数 。 并 按 报 销 数 额 ， 借 记 “ 管 理 费 用 ” 等 有 关 科目 ， 贷 记 “ 库 存 现 金 ” 科 目 。 【 例 1】 企 业 财 务 部 门 对 后 勤 部 门 实 行 定 额 备 用金 制 度 ， 定 额 1 000元 ， 后 勤 部 门 第 一 次 定 额 备用 金 时 ：借 ： 其 他 应 收 款 1 000 贷 ： 库 存 现 金 1 000一 周 后 ， 后 勤 部 门 持 950元 单 据 报 销 定 额 备 用 金 时 ：借 ： 管 理 费 用 950 贷 ： 库 存 现 金 950 三 年 后 ， 因 后 勤 部 门 业 务 变 化 ， 财 务 部 门 撤 销 对后 勤 部 门 实 行 的 定 额 ， 后 勤 部 门 报 销 300元 单 据， 交 回 现 金 700元 时 ：借 ： 管 理 费 用 300 库 存 现 金 700 贷 ： 其 他 应 收 款 1 000 （ 三 ） 现 金 的 清 查现 金 清 查 现 金 清 查的 会 计 处 理发 生 现 金 短 缺 与 溢 余 现 金 短 缺 ， 应 按 实 际 短 缺 金 额 ， 借 记 “ 待 处 理 财产 损 溢 盘 亏 库 存 现 金 ” 科 目 ， 贷 记 “ 库 存 现 金 ”科 目 ； 现 金 溢 余 ， 按 实 际 溢 余 的 金 额 ， 借 记 “ 库 存 现 金 ”科 目 ， 贷 记 “ 待 处 理 财 产 损 溢 盘 盈 库 存 现 金 ” 科目 。 处 理 现 金 短 缺 与 溢 余属 于 记 账 差 错 的 应 及 时 予 以 更 正 ；如 为 现 金 短 缺 ， 属 于 应 由 责 任 人 赔 偿 或 保 险 公 司赔 偿 的 部 分 ， 记 入 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 ； 属 于 无法 查 明 的 其 他 原 因 ， 根 据 管 理 权 限 ， 经 批 准 后 处理 ， 借 记 “ 管 理 费 用 ” 科 目 ；如 为 现 金 溢 余 ， 属 于 应 支 付 给 有 关 人 员 或 单 位 的 ，应 计 入 “其 他 应 付 款 ”科 目 ;属 于 无 法 查 明 原 因 的现 金 溢 余 的 ， 应 计 入 “营 业 外 收 入 ”科 目 . 待 查 明 原 因 后 ， 应 分 别 情 况 处 理 ：举 例 ： P21例 3-5 需 要 注 意 的 是 ： 企 业 清 查 的 各 种 现 金 的 损 溢 ,应 于 期 末结 账 前 处 理 完 毕 .如 果 期 末 结 账 前 尚 未 经批 准 的 ,在 对 外 提 供 财 务 会 计 报 告 时 先 按上 述 规 定 处 理 ,并 在 会 计 报 表 附 注 中 说 明 ;其 后 批 准 处 理 的 金 额 与 已 处 理 的 金 额 不 一致 的 ,调 整 会 计 报 表 相 关 项 目 的 年 初 数 . 一 、 银 行 结 算 账 户 管 理基 本 存 款账 户 办 理 日 常 结 算 和 现 金 收 付 的账 户 工 资 、 奖 金 等 现 金的 支 取 一 般 存 款账 户 基 本 存 款 账 户 以 外 的 银 行 借款 转 存 、 与 基 本 存 款 账 户 的企 业 不 在 同 一 地 点 的 附 属 非独 立 核 算 单 位 开 立 的 账 户 转 账 结 算 和 现 金 缴存 ， 但 不 能 办 理 现金 支 取临 时 存 款账 户 因 临 时 经 营 活 动 需 要 开 立 的账 户 。 开 立 时 间 最 长 不 得 超过 两 年 办 理 转 账 结 算 ； 根据 国 家 现 金 管 理 的规 定 存 取 现 金专 用 存 款账 户 因 特 定 用 途 需 要 开 立 的 账 户 如 社 保 基 金 等 （ 一 ） 票 据 有 价 证 券 ： 是 由 单 位 出 具 或 政 府 发行 具 有 一 定 票 面 额 、 代 表 资 本 所 有权 或 债 权 的 证 明 文 件 。 二 、 银 行 结 算 方 式 由 汇 款 人 将 款 项 交 存 当 地 银 行 ， 由银 行 签 发 给 汇 款 人 办 理 转 账 结 算 或 支取 现 金 的 票 据 。银 行 汇 票适 用 ： 本 地 和 异 地 收 款 单 位（ 32） 使 用 汇 票 结 算1委托办理汇款 5收款或付现金6 银 行 内 部 结 算货 物 （ 3-1） 银 行 汇 票 结 算 程 序 收 款 单 位开 户 银 行汇 款 单 位开 户 银 行汇 款 单 位2签发汇票7结 算汇 票退 回余 款 4 持 汇 票 进 账 或 取 款 由 出 票 人 签 发 的 ， 委 托 付 款 人 在 指 定 日 期 无 条 件支 付 确 定 金 额 给 收 款 人 或 者 持 票 人 的 票 据 。商 业 承 兑 汇 票 ： 由 银 行 以 外 的 付 款 人 承 兑 的 票 据银 行 承 兑 汇 票 ： 由 银 行 承 兑 的 票 据 。 “ 承 兑 ” ， 指 汇 票 付 款 人 承 诺 在 汇 票 到 期 日 支 付 汇票 金 额 的 票 据 行 为 。 商 业 汇 票 4到期付款 3银 行 办 理 委 托 收 款5 划 拨 款 项 6通知收款完成1 开 出 票 据 并 承 兑货 物 应 收 票 据应 付 票 据付 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位收 款 单 位开 户 银 行 2到 期委 托银 行收 款 银 行 本 票 银 行 本 票 结 算 程 序（ 3-2） 持 票 向 对 方 结 算1申请开票 2签发本票 4将 本票 送存 银行 6通知款项收妥5 银 行 清 算（ 3-1） 货 物付 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位收 款 单 位开 户 银 行 支 票适 用 ： 由 单 位 和 个 人 在 同 一 票 据 交 换 区域 的 各 种 款 项 结 算 ， 均 可 以 使 用 支 票 。 1签 发 支 票3银 行 清 算 2将 支票 送存 银行支 票 结 算 程 序付 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位开 户 银 行收 款 单 位 （ 二 ） 其 他 结 算 方 式结 算 方 式 是 指 通 过 银 行 划 转 款 项 进 行 款 项收 付 的 方 式 。包 括 ： 汇 兑 、 托 收 承 付 、 委 托 收 款 和 信 用卡 等 。 汇 兑种 类 ： 2划 转 款 项 3通 知收 款完 成1委 托银 行办 理存 款 汇 兑 结 算 程 序汇 款 单 位汇 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位收 款 单 位开 户 银 行 托 收 承 付 1发 出 商 品8通 知收 款完 成 2办理托收 5通知承付4传 递 凭 证7划 拨 款 项 6同意付款3银行受理 托 收 承 付 结 算 程 序收 款 单 位收 款 单 位开 户 银 行 付 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 委 托 收 款 6通 知收 款完 成 1委 托银 行收 款 3通知付款 4同意付款2传 递 凭 证5划 拨 款 项委 托 收 款 结 算 方 式收 款 单 位收 款 单 位开 户 银 行 付 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 信 用 卡 三 、 银 行 存 款 业 务 的 核 算（ 一 ） 总 分 类 核 算 与 明 细 分 类 核 算 （ 二 ） 银 行 存 款 的 清 查 清 查 方 法调 节 公 式企 业 存 款 日 记 账 余 额 +银 行 已 收 款 项 银 行 已 付 款 项= 银 行 对 账 单 余 额 +企 业 已 收 款 项 企 业 已 付 款 项注 意 ： 调 节 后 的 存 款 余 额 不 能 直 接 用 来 调 整 企 业存 款 账 面 余 额 ” 举 例 见 P28【 例 6】 企 业 银 行 存 款 日 记 账 与 银 行 对 账 单 的 相 互 核 对 ，核 对 时 如 发 现 双 方 余 额 不 一 致 ， 除 记 账 错 误 外 ， 还可 能 是 由 于 未 达 账 项 引 起 的 。 发 现 未 达 账 项 ， 应 编制 “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ” 进 行 调 节 。 一 、 其 他 货 币 资 金 的 内 容种 类 存 出 投 资 款信 用 证 保 证 金 存 款信 用 卡 存 款银 行 汇 票 存 款 外 埠 存 款银 行 本 票 存 款 二 、 其 他 货 币 资 金 的 核 算 设 置 “ 其 他 货 币 资 金 ” 账 户 ， 并 按 其 内容 开 设 明 细 账 户 。 其 他 货 币 资 金 选 择 某 种 结 算 方 式形 成 其 他 货 币 资 金 时 其 他 货 币 资 金 余 额 用 其 他 货 币资 金 支 付 时 银 行 存 款 其 他 货 币 资 金 材 料 采 购 原 材 料将 款 项 委 托 银行 汇 往 采 购 地开 立 专 户 将 款 项 交 存 银 行 ，取 得 银 行 汇 票 、 银行 本 票 、 信 用 卡 管 理 费 用 凭 信 用卡 购 物举 例 见 P31【 例 7】 在 资 产 负 债 表 中 ， 货 币 资 金 作 为 单 独 项 目 在 流动 资 产 中 列 示 。由 于 货 币 资 金 变 现 能 力 最 强 ， 故 排 列 在 资 产 负 债表 第 一 项 。 一 、 交 易 性 金 融 资 产 概 述（ 一 ） 交 易 性 金 融 资 产 的 概 念 类 别 初 始 计 量 后 续 计 量以 公 允 价 值 计 量 且其 变 动 计 入 当 期 损益 的 金 融 资 产 公 允 价 值 ，交 易 费 用 计入 当 期 损 益 公 允 价 值 ，变 动 计 入 当 期损 益持 有 至 到 期 投 资 公 允 价 值交 易 费 用 计入 初 始 入 账成 本 摊 余 成 本贷 款 和 应 收 款 项可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 ，变 动 计 入 权 益 交 易 性 金 融 资 产 交 易 性 金 融 资 产 取 得 成 本资 产 负 债 表 日 其 公 允 价值 高 于 账 面 余 额 的 差 额 资 产 负 债 表 日 其 公 允 价值 低 于 账 面 余 额 的 差 额出 售 交 易 性 金 融 资 产 时结 转 的 成 本 和 公 允 价 值变 动 损 益企 业 持 有 交 易 性 金 融资 产 的 公 允 价 值可 以 按 照 交 易 性 金 融 资 产 的 类 别 和 品 种 ， 分 别 设 置 “ 成 本 ” 、“ 公 允 价 值 变 动 ” 等 明 细 科 目 进 行 核 算 公 允 价 值 变 动 损 益 资 产 负 债 表 日 企 业持 有 的 交 易 性 金 融资 产 等 公 允 价 值 低于 账 面 余 额 的 差 额 资 产 负 债 表 日 企 业持 有 的 交 易 性 金 融资 产 等 公 允 价 值 高于 账 面 余 额 的 差 额 投 资 收 益 企 业 出 售 交 易 性金 融 资 产 等 实 现的 投 资 收 益企 业 出 售 交 易 性金 融 资 产 等 发 生的 投 资 损 失 二 、 交 易 性 金 融 资 产 确 认 与 计 量（ 一 ） 交 易 性 金 融 资 产 确 认 1.初 始 确 认 满 足 以 下 条 件 之 一 的 金 融 资 产 ， 应 当 确 认 为 交易 性 金 融 资 产 ：取 得 该 金 融 资 产 的 目 的 ,主 要 是 为 了 近 期 内 出 售属 于 进 行 集 中 管 理 的 可 辨 认 金 融 工 具 组 合 的 一 部分 ,且 有 客 观 证 据 表 明 企 业 近 期 采 用 短 期 获 利 方式 对 该 组 合 进 行 管 理 。属 于 衍 生 工 具 。 如 国 债 期 货 、 远 期 合 同 、 股 指 期货 等 2.终 止 确 认 当 企 业 交 易 性 金 融 资 产 符 合 以 下 条 件 之 一时 ， 应 当 将 其 终 止 确 认 ：收 取 该 交 易 性 金 融 资 产未 来 现 金 流 量 的 合 同 权利 终 止 ；该 金 融 资 产 已 转 移 ， 且符 合 企 业 会 计 准 则 第23号 金 融 资 产 转 移 规 定 的 金 融 资 产 终 止 确认 条 件 。 1.初 始 计 量 按 其 公 允 价 值 计 量 。 其 相 关 交 易 费 用 应 当 直接 计 入 当 期 损 益 。 2.后 续 计 量 按 其 公 允 价 值 计 量 。 交 易 性 金 融 资 产 因 公允 价 值 变 动 而 形 成 的 利 得 或 损 失 ,应 当 计 入 当 期损 益 。 三 、 交 易 性 金 融 资 产 核 算(一 ) 交 易 性 金 融 资 产 的 取 得取 得 交 易 性 金 融 资 产 时 ， 按 公 允 价 值 作 为 其 初始 确 认 金 额 ， 记 入 “ 交 易 性 金 融 资 产 成 本 ”科 目 。所 支 付 价 款 中 包 含 了 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金股 利 或 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 债 券 利 息 的 ，应 作 为 应 收 项 目 ， 记 入 “ 应 收 股 利 ” 或 “ 应 收利 息 ” 科 目 。发 生 的 相 关 交 易 费 用 应 在 发 生 时 计 入 投 资 收 益 【 例 4】 (二 )交 易 性 金 融 资 产 在 持 有 期 间 取 得 的现 金 股 利 或 利 息对 于 被 投 资 单 位 宣 告 发 放 的 现 金 股 利 或 企 业 在资 产 负 债 表 日 将 一 次 还 本 、 分 期 付 息 的 债 券 按票 面 利 率 计 算 的 利 息 收 入 ， 应 当 确 认 为 应 收 项目 ， 记 入 “ 应 收 股 利 ” 或 “ 应 收 利 息 ” 科 目 ，并 确 认 为 投 资 收 益 。举 例 见 P32【 例 5】 (三 )交 易 性 金 融 资 产 的 期 末 计 量 资 产 负 债 表 日 ， 交 易 性 金 融 资 产 应 当 按 照 公允 价 值 计 量 ， 公 允 价 值 与 账 面 余 额 之 间 的 差 额 计入 当 期 损 益 。 借 记 或 贷 记 “ 交 易 性 金 融 资 产 公允 价 值 变 动 ” 科 目 ， 贷 记 或 借 记 “ 公 允 价 值 变 动损 益 ” 科 目 。 举 例 见 P32【 例 6】 出 售 交 易 性 金 融 资 产 时 ， 应 当 将 该 金 融 资 产出 售 时 的 公 允 价 值 与 其 初 始 入 账 金 额 之 间 的 差 额确 认 为 投 资 收 益 ， 同 时 调 整 公 允 价 值 变 动 损 益 。 企 业 应 按 实 际 收 到 的 金 额 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ”等 科 目 ， 按 该 金 融 资 产 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 交 易性 金 融 资 产 ” 科 目 ， 按 其 差 额 ， 贷 记 或 借 记 “ 投资 收 益 ” 科 目 。 同 时 ， 将 原 计 入 该 金 融 资 产 的 公允 价 值 变 动 转 出 ， 借 记 或 贷 记 “ 公 允 价 值 变 动 损益 ” 科 目 ， 贷 记 或 借 记 “ 投 资 收 益 ” 科 目 。 (四 )交 易 性 金 融 资 产 的 处 置 课 堂 练 习 ： 股 票 购 入 成 本 为 100万 出 售 时 期 账 面 余 额 为 90万 (130万 ) 股 票 售 出 价 格 为 80万 （ 110万 ） 举 例 见 P33【 例 7】 可 编 制 复 合 会 计 分 录 ： 借 ： 银 行 存 款 31 200 000 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 100 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 30 600 000 公 允 价 值 变 动 损 益 100 000 投 资 收 益 600 000 课 堂 练 习 1：1、 07年 1月 1日 ， 企 业 从 二 级 市 场 支 付 价 款 1 020 000元 （含 已 到 付 息 但 尚 未 领 取 的 利 息 20 000元 ） 购 入 某 公 司债 券 ， 另 发 生 交 易 费 用 20 000元 。 该 债 券 面 值 1 000 000元 ， 剩 余 期 限 为 2年 ， 票 面 年 利 率 为 4 ， 每 半 年 付息 一 次 ， 企 业 将 其 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 。2、 07年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 06年 下 半 年 利 息 20 000元 ；3、 07年 6月 30日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 1 150 000元 （ 不含 利 息 ） ；4、 07年 7月 5日 ， 收 到 该 债 券 半 年 利 息 ；5、 07年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 1 100 000元 （ 不含 利 息 ） ；6、 08年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 20 7年 下 半 年 利 息 ；7、 08年 3月 31日 ， ABC企 业 将 该 债 券 出 售 ， 取 得 价 款 1 180 000元 （ 含 1季 度 利 息 10 000元 ） 。8、 计 算 投 资 收 益 1、 07年 1月 1日 ， 企 业 从 二 级 市 场 支 付 价 款 1020000元 （ 含 已 到 付 息 但 尚 未 领 取 的 利 息 20 000元 ） 购入 某 公 司 债 券 ， 另 发 生 交 易 费 用 20 000元 。 该 债券 面 值 1 000 000元 ， 剩 余 期 限 为 2年 ， 票 面 年 利率 为 4 ， 每 半 年 付 息 一 次 ， 企 业 将 其 划 分 为 交易 性 金 融 资 产 。借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 应 收 利 息 20 000 投 资 收 益 20 000 贷 ： 银 行 存 款 1 040 000 2、 07年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 06年 下 半 年 利 息20000元借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 应 收 利 息 20 0003、 07年 6月 30日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 1 150 000元 （ 不 含 息 ）借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 150 000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 150 000借 ： 应 收 利 息 20 000 贷 ： 投 资 收 益 20 000 4、 07年 7月 5日 ， 收 到 该 债 券 半 年 利 息 ；借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 应 收 利 息 20 0005、 07年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 1 100 000元 （ 不 含 息 ）借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 50 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 50 000借 ： 应 收 利 息 20 000 贷 ： 投 资 收 益 20 0006、 08年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 07年 下 半 年 利 息 ；借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 应 收 利 息 20 000 7、 08年 3月 31日 ， 企 业 将 该 债 券 出 售 ， 取 得 价 款1 180 000元 （ 含 1季 度 利 息 10 000元 ） 。借 ： 银 行 存 款 1 180 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 公 允 价 值 变 动 100 000 投 资 收 益 80 000借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 100 000 贷 ： 投 资 收 益 100 000或 复 合 分 录 :借 ： 银 行 存 款 1 180 000 公 允 价 值 变 动 损 益 100 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 公 允 价 值 变 动 100 000 投 资 收 益 180 000 8、 计 算 投 资 收 益投 资 收 益 = 1 180 000- 1 000 000- 20 000+20 000 +20 000 = 200 000 课 堂 练 习 2：1、 5月 13日 ， 购 买 股 票 10万 股 ， 每 股 价 格10.60元 （ 含 已 宣 告 尚 未 发 放 的 现 金 股 利0.60元 ） ， 支 付 交 易 费 1000元 。2、 5月 23日 收 到 现 金 股 利3、 6月 30日 ， 每 股 价 格 13元4、 8月 15日 ， 全 部 出 售 ， 每 股 售 价 15元5、 计 算 投 资 收 益 5月 13日 股 买借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 应 收 股 利 60 000 投 资 收 益 1 000 贷 ： 银 行 存 款 1 061 0005月 23日 收 到 股 利借 ： 银 行 存 款 60 000 贷 ： 应 收 股 利 60 0006月 30日 公 允 价 值 变 动借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 300 000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 300 000 8月 15日 出 售借 ： 银 行 存 款 1 500 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 300 000 投 资 收 益 200 000同 时 ：借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 300 000 贷 ： 投 资 收 益 300 000计 算 投 资 收 益 ：投 资 收 益 = 1 500 000- 1 000 000- 1 000=499 000 在 资 产 负 债 表 中 ， 货 币 资 金 和 交 易 性 金 融 资产 作 为 单 独 项 目 在 流 动 资 产 中 列 示 。由 于 货 币 资 金 变 现 能 力 最 强 ， 故 排 列 在 资 产 负 债表 第 一 项 。 交 易 性 金 融 在 财 务 报 表 附 注 中 ， 还 应 当 区 分 交 易 性 金 融资 产 的 具 体 项 目 ， 详 细 披 露 其 年 初 公 允 价 值 和 期末 公 允 价 值 ， 以 提 高 会 计 信 息 的 相 关 性 。