财务会计非流动负债

1 总 论货 币 资 金应 收 和 预 付 款 项 存 货 投 资 固 定 资 产 流 动 负 债 非 流 动 负 债 （ 专 升 本 ）无 形 资 产 及 其 他 长 期 资 产 中级财务会计课件 3 第 六 节 第 五 节 第 四 节 第 三 节 第 二 节第 一 节 可 转 换 公 司债 券 4 1、 了 解 长 期 负 债 的 特 点 及 分 类2、 掌 握 借 款 费 用 的 涵 义 、 界 定 、 计 算 及 会 计 处 理3 、 理 解 公 司 债 的 发 行 及 种 类4 、 熟 悉 公 司 债 价 格 的 确 定 、 溢 折 价 的 产 生 及 摊 销 方 法5 、 重 点 掌 握 公 司 债 发 行 及 溢 、 折 价 摊 销 的 会 计 处 理6 、 了 解 债 券 偿 还 的 会 计 处 理7 、 掌 握 债 务 重 组 的 核 算8、 明 了 其 在 资 产 负 债 表 中 的 列 示 5 长 期 借 款 借 款 费 用 应 付 债 券 长 期 应 付 款 等1.含 义 是 指 偿 还 期 在 一年 或 超 过 一 年 的 一 个营 业 周 期 以 上 的 负 债 。 2.内 容 6 7 8 实 际 收 到 的 金 额差 额 实 际 利 率 与 合 同 利 率 差 异 较 小 的 ， 也 可 以 采 用 合 同 利 率 计 算 确 定 利 息 费 用 。按 摊 余 成 本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 利 息 费 用按 合 同 利 率 计 算 确 定 的 应 付 未 付 利 息差 额 9 10 11 12 （ 1） 长 期 借 款 核 算 内 容 包 括 本 、 息 （ 2） 借 款 利 息 的 计 提 不 通 过 “ 预 提 费用 ” ， 如 果 是 到 期 一 次 付 息 ， 直 接 计 入 “ 长 期借 款 ” ； 分 次 付 息 ， 则 通 过 “ 应 付 利 息 ” 核 算 。取 得 时 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 长 期 借 款计 提 利 息 借 ： 财 务 费 用 / 在 建 工 程 贷 ： 长 期 借 款 / 应 付 利 息偿 还 本 息 借 ： 长 期 借 款 贷 ： 银 行 存 款3、 会计 处 理2、 特 点(与 短 期 借款 区 别 ) 13 第 七 章 第 四 节 应 付 债 券主 要 内 容科目设置 案 例发行费用的处理 应计利息应注意三点 债券偿还 14 15 16 债 券 的 发 行 价 格 影 响 债 券 发 行 价 格 的 因 素 主 要 有 ： 债 券 的 付 息 方 式 、票 面 利 率 、 发 行 时 的 市 场 利 率 。 债 券 发 行 价 格 =债 券 面 值 的 现 值 +应 计 利 息 的 现 值= 票 面 价 值 (1+市 场 利 率 ) n + t=1n (1+市 场 利 率 )t 票 面 价 值 票 面 利 率 n债 券 期 限 t计 息 期 数 17 发 行 方 式面 值 发 行 ： 债 券 的 票 面 利 率 = 同 期 市 场 利 率 溢 价 发 行 ： 债 券 的 票 面 利 率 同 期 市 场 利 率 折 价 发 行 ： 债 券 的 票 面 利 率 同 期 市 场 利 率 18 19如 何 计 算 确 定 ？ 在 何 种 情 况下 使 用 该 明细 科 目 ？ 20 实 际 收 到 的 金 额差 额 按 摊 余 成 本 和 实 际 利率 计 算 确 定 的 利 息 费 用按 票 面 利 率 计 算 确 定 的 应 付 未 付 利 息债 券 票 面 金 额差 额按 摊 余 成 本 和 实 际 利率 计 算 确 定 的 利 息 费 用 按 票 面 利 率 计 算 确 定 的 应 付 未 付 利 息差 额实 际 利 率 与 票 面 利 率 差 异 较 小 的 ， 也 可 以 采 用 票 面 利 率 计 算 确 定 利 息 费 用 。在 什 么 情况 下 会 出现 ？ 21 1、 若 发 行 费 用 利 息 收 入 ， 其 差 额 （ 根 据 重 要 性 原 则 ） ：（ 1） 金 额 较 小 直 接 计 入 当 期 损 益 （ 即 财 务 费 用 ）（ 2） 金 额 较 大 ： 属 于 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 资 本 化 属 于 其 他 用 途 或 不 应 予 资 本 化 费 用 化 （ 即 计 入 财 务 费 用 ）2、 若 发 行 费 用 利 息 收 入 ， 其 差 额 视 同 发 行 债 券 的 溢 价 收入 ， 在 债 券 存 续 期 间 于 计 提 利 息 时 摊 销 ， 其 摊 销 的 费 用 按 借 款费 用 的 处 理 原 则 处 理 。 22 1、 总 账 科 目 设 置 “ 应 付 债 券 ” 科 目 核 算 。2、 明 细 科 目 取 决 于 债 券 的 发 行 价 格 ， 可 设 置 四 个 明 细 科 目 ： 债 券 面 值 面 值 部 分 ； 利 息 调 整 应 计 利 息 利 息 部 分 ， 23 利 息 的 支 付 方 式 一 是 分 期 支 付 应 付 利 息 ， 二 是 到 期 一 次 还 本 付 息 “应 付 债 券 应 计利 息 ” 。计 提 利 息 费 用 时 应 同 时 对 债 券 溢 价 或 折 价 进 行摊 销 。 24 1、 摊 销 方 法 有 ： 直 线 法 和 实 际 利 率 法2、 直 线 法 与 实 际 利 率 法 之 比 较 25 26 27 28 29*因 在 前 4年 对 计 算 结 果 进 行 了 四 舍 五 入 ， 故 此 出 计 算 结 果 与 应 付 债 券 期 初账 面 价 值 乘 以 实 际 利 率 计 算 的 结 果 （ 201 942.20 4%=8 077.69） 不 同 。 债 券 溢 价 摊 销 表 单 位 ： 元 30 31 32 33 34*因 在 前 4年 对 计 算 结 果 进 行 了 四 舍 五 入 ， 故 此 出 计 算 结 果 与 应 付 债 券 期 初账 面 价 值 乘 以 实 际 利 率 计 算 的 结 果 （ 201 942.20 4%=8 077.69） 不 同 。 债 券 溢 价 摊 销 表 单 位 ： 元 35 36 37 38*因 在 前 4年 对 计 算 结 果 进 行 了 四 舍 五 入 ， 故 此 出 计 算 结 果 与 应 付 债 券 期 初账 面 价 值 乘 以 实 际 利 率 计 算 的 结 果 （ 198043.42 6%=11882.61） 不 同 。 债 券 折 价 摊 销 表 单 位 ： 元 39 40 【 案 例 1】 甲 企 业 2000年 1月 1日 发 行 5年 期 面值 为 400万 元 的 债 券 ， 票 面 利 为 年 率 6%， 企业 按 380万 元 的 价 格 出 售 （ 不 考 虑 相 关 费 用 ） ，每 年 计 息 一 次 ， 到 期 还 本 付 息 。要 求 ： 采 用 直 线 法 摊 销 。 41 债 券 折 价 =4 000 000-3800 000=200 000每 年 应 计 利 息 = 000 5=40 000每 年 的 利 息 费 用 =240 000+40 000 =280 000借 ： 在 建 工 程 / 财 务 费 用 280 000 贷 ： 应 付 债 券 债 券 折 价 40 000 应 计 利 息 240 000 42 =上 14% 2 =债 券 面 值 12% 2 = =上 =上 43 =上 10% 2 =债 券 面 值 12% 2 = =上 =上 44 45 46 47 第 五 节 可 转 换 债 券 48 49 50 51 33 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 利 息 资 本 化 金 额每 一 会 计 期 间 产 累 计 支 出 加 权 平 均 数至 当 期 末 止 购 建 固 定 资加 权 平 均 数累 计 支 出 会 计 期 间 涵 盖 的 天 数的 天 数每 笔 资 产 支 出 实 际 占 用支 出 金 额每 笔 资 产 68 第 八 章 第 五 节 债 务 重 组主 要 内 容二. 定义三. 重组方式 四. 会计处理一. 准则出台的背景国企背负沉重的财务费用 69 70 二 .定 义 债 务 重 组 是 指 在 债 权 人 按 照 其 与 债 务 人达 成 的 协 议 或 法 院 的 裁 定 同 意 债 务 人 修 改 条件 的 事 项 。 即 债 务 重 组 时 偿 还 债 务 条 件 不 同于 原 协 议 的 ， 都 应 确 认 为 债 务 重 组 。 按 我 国 企 业 会 计 准 则 规 定 注 意 债 务 人 发 行 的 可 转 换 债 券 正 常 条 件 下 转 为 股权 ， 债 务 人 破 产 清 算 时 发 生 的 债 务 重 组 、 债务 人 改 组 ， 债 务 人 借 新 债 偿 旧 债 等 ， 不 属 于债 务 重 组 。 71 以 低 于 债 务 账 面 价 值 的 现 金 清 偿以 非 现 金 资 产 清 偿 债 务以 债 务 转 为 资 本 清 偿 债 务修 改 其 他 债 务 条 件 采 用 混 合 重 组 方 式三 .重 组 方 式 72 四 .会 计 处理 1.以 低 于 债 务账 面 价 值 的现 金 清 偿2.以 非 现 金资 产 清 偿 债 务5.采 用 混 合重 组 方 式 4.修 改 其 他债 务 条 件 3.以 债 务 转 为资 本 清 偿 债 务 73 1.以 低 于 债 务 账面 价 值 的 现 金清 偿 相 当 于 债 权 人 给 予了 债 务 人 一 项 捐 赠债 务 人 债 务 账 面 价 值 与 支 付 现 金 之 差应 确 认 为 “ 资 本 公 积 ”债 权 人 债 权 账 面 价 值 与 收 到 现 金 之 差应 确 认 为 当 期 损 失 ， 即 “ 营 业 外 支 出 ” 债 权 人 已 对 债 权 计 提 了 坏账 准 备 的 ， 在 确 认 当 期 损失 时 ， 应 先 冲 坏 账 准 备 。 74 案 例 1 2002年 1月 8日 A公 司 因 购 买 原 材 料 而 欠 B公 司 购 货 款及 税 款 合 计 200 000元 。 由 于 A公 司 现 金 流 量 不 足 ， 短 期内 不 能 支 付 货 款 。 于 2002年 6月 18日 协 商 ， B公 司 同 意 A公 司 支 付 150 000元 货 款 ， 余 款 不 再 偿 还 。 A公 司 随 即 支付 了 150 000元 货 款 。 B公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准备 20 000。 要 求 ： 根 据 上 述 资 料 ， 对 A、 B公 司 进 行 债 务 重 组 日的 会 计 处 理 。 75 案 例 1答 案（ 债 务 人 ）（ 债 权 人 ） 借 ： 银 行 存 款 150 000 坏 账 准 备 20 000 营 业 外 支 出 一 债 务 重 组 损 失 30 000 贷 ： 应 收 账 款 A公 司 200 000借 ： 应 付 账 款 B公 司 200 000 贷 ： 银 行 存 款 150 000 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 50 000 76 债 务 人 重 组 债 务 的 账 面 价 值 与 转 让 的 非 现 金 资 产 账 面 价 值 和 相关 税 费 之 和 的 差 额 确 认 为 资 本 公 积 或 当 期 损 失 （ 即 “ 营 业 外 支 出 ” ）债 权 人 应 按 重 组 债 权 的 账 面 价 值 作 为 受 让 的 非 现 金 资 产 的 入 账 价 值 。注 意 债 权 人 应 如 果 涉 及 多 项 非 现 金 资 产 ， 债权 人 应 按 各 项 非 现 金 资 产 的 公 允 价 值 占非 现 金 资 产 公 允 价 值 总 额 的 比 例 对 重 组债 权 的 账 面 价 值 进 行 分 配 ， 以 确 定 各 项非 现 金 资 产 的 人 账 价 值 .已 经 融 入 本 书 各 资 产 章 节 的 核 算 中 。2.以 非 现 金资 产 清 偿 债 务 77 案 例 2 A企 业 欠 B单 位 购 货 款 80 000元 ， A 企 业 由 于种 种 原 因 在 短 期 内 不 能 支 付 货 款 。 经 协 商 ， B单 位同 意 A 企 业 以 其 所 有 的 一 辆 运 输 设 备 清 偿 欠 款 ，该 运 输 设 备 账 面 价 值 为 96 000元 ， 已 提 折 旧 16 000元 ， 已 提 减 值 准 备 12 000元 。 以 现 金 支 付 其 他费 用 2 000元 。 要 求 ： 做 有 关 会 计 分 录 。 78 案 例 2答 案 （ 债 务 人 ）（ 1） 转 入 清 理 借 ： 固 定 资 产 清 理 68 000 累 计 折 旧 16 000 固 定 资 产 减 值 准 备 12 000 贷 ： 固 定 资 产 96 000（ 2） 支 付 清 理 费 用 借 ： 固 定 资 产 清 理 2 000 贷 ： 现 金 2 000（ 3） 抵 偿 债 务 完 成 借 ： 应 付 账 款 B单 位 80 000 贷 ： 固 定 资 产 清 理 70 000 资 本 公 积 10 000应 计 入 资 本 公 积 的 金 额 =80 000 （ 96 000 16 000 12 000 2 000）（ 债 权 人 ） 入 账 价 值 =80 000 2000=82 000（ 元 ）借 ： 固 定 资 产 82 000 贷 ： 应 收 账 款 80 000 银 行 存 款 2 000 79 债 务 人 应 按 债 权 人 因 放 弃 债 权 而 享 有 股 份 的 面 值 总 额 确 认 股本 ， 按 债 务 账 面 价 值 转 销 债 务 ， 将 债 务 账 面 价 值 与 股 份 面 值总 额 之 间 的 差 额 确 认 为 资 本 公 积 。债 务 人 可 能 会 发 生 一 些 税 费 ， 如 印 花 税 ， 应 在 发 生 时计 入 当 期 损 益 。 3.以 债 务 转 为资 本 清 偿 债 务 80 案 例 3 甲 企 业 应 收 乙 企 业 账 款 的 账 面 余 额 为 208 000元 ， 由 于乙 企 业 无 法 偿 付 应 付 账 款 ， 经 双 方 协 商 同 意 ， 乙 企 业 以 普 通股 偿 还 债 务 ， 假 设 普 通 股 每 股 面 值 为 1元 ， 乙 企 业 以 80 000股 抵 偿 该 项 债 务 （ 不 考 虑 相 关 税 费 ） 。 甲 企 业 对 应 收 账 款 提取 坏 账 准 备 10 000元 。 假 设 甲 企 业 将 债 权 转 为 股 权 后 ， 长 期股 权 投 资 按 照 成 本 法 核 算 。 要 求 ： 根 据 上 述 资 料 ， 对 甲 、 乙 企 业 作 有 关 会 计 处 理 。 81 案 例 3答 案（ 债 务 人 ）（ 债 权 人 ） 借 ： 长 期 股 权 投 资 198 000 坏 账 准 备 10 000 贷 ： 应 收 账 款 乙 企 业 208 000 借 ： 应 付 账 款 甲 企 业 208 000 贷 ： 股 本 80 000 资 本 公 积 股 本 溢 价 128 000 82 债 务 人 （ 1） 若 重 组 债 务 账 面 价 值 大 于 将 来 应 付 金 额 ， 减 记 的 金额 确 认 为 资 本 公 积 ；（ 2） 若 重 组 债 务 账 面 余 额 等 于 或 小 于 将 来 应 付 金 额 ， 债务 人 不 作 账 务 处 理 。（ 3） 若 涉 及 或 有 支 出 ， 应 包 括 在 将 来 应 付 金 额 中 ； 如 未发 生 ， 应 将 该 或 有 支 出 的 原 估 计 金 额 确 认 为 资 本 公 积 。债 权 人 （ 1） 若 重 组 债 债 权 账 面 价 值 大 于 将 来 应 收 金 额 ， 减 记 的金 额 确 认 为 损 失 ；（ 2） 若 重 组 债 务 账 面 余 额 等 于 或 小 于 将 来 应 付 金 额 ， 债务 人 不 作 账 务 处 理 。（ 3） 若 涉 及 或 有 收 益 ， 则 不 计 入 将 来 应 收 金 额4.修 改 其 他债 务 条 件 83 案 例 4 1998年 6月 30日 ， A公 司 从 银 行 取 得 年 利 率 10%，三 年 期 的 贷 款 4 000 000元 ， 现 基 于 种 种 原 因 ， 于 2000年12月 31日 进 行 债 务 重 组 ， 银 同 意 延 长 到 期 日 至 2003年 12月 31日 ， 利 率 降 至 8%， 免 除 积 欠 全 部 利 息 ， 本 金 减 至 3 000 000元 ， 但 附 有 一 条 件 ： 债 务 重 组 后 ， 如 甲 公 司 自 第二 年 起 有 盈 利 ， 则 利 率 回 复 至 10%， 若 无 盈 利 仍 然 维 持 8%。 要 求 ： 做 有 关 会 计 分 录 。 84 案 例 4答 案 （ 债 务 人 ）重 组 日 账 面 债 务 4 000 4 000 10% 2.5 5 000 （ 千 元 ）将 来 应 付 金 额 3000 3 000 8% 3 3 000 2% 2 3 840（ 千 元 ） 其 中 ： 3 000 2% 2 120 （ 千 元 ） 为 或 有 支 出 。两 者 差 额 5 000 3 840 1 160 （ 千 元 ）2000年 12月 31日 借 ： 长 期 借 款 5000 贷 ： 长 期 借 款 _债 务 重 组 3840 资 本 公 积 -其 他 资 本 公 积 1 160 若 2002年 起 没 有 盈 利 ， 则 或 有 支 出 3 000 2% 2 120 （ 元 ） 不 付 借 ： 长 期 借 款 120 贷 ： 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 120 85 案 例 4答 案 （ 债 权 人 ） 将 来 应 收 金 额 3 000+3 000 8% 3 3 720 （ 千 元 ） 两 者 差 额 5 000 3 720 1 280 （ 千 元 ） 借 ： 营 业 外 支 出 1 280 贷 ： 应 收 账 款 1 280 若 2002年 甲 公 司 有 盈 利 ， 银 行 实 际 收 到 或 有 收 益 时 ： 或 有 收 益 3 000 2% 2 120 （ 千 元 ） 借 ： 银 行 存 款 120 贷 ： 营 业 外 收 入 120 86 5.采 用 混 合重 组 方 式 混 合 重 组 方 式 指 以 下 四 种 方 式 中 的 两 种 或 两 种 以上 的 组 合 ： 以 低 于 债 务 账 面 价 值 的 现 金 清 偿 债 务 、 以非 现 金 资 产 清 偿 债 务 、 债 务 转 为 资 本 以 及 修 改 其 他 债务 条 件 。 在 混 合 重 组 方 式 下 ， 债 务 人 应 分 别 以 下 情 况进 行 会 计 处 理 ：（ 1） 以 现 金 、 非 现 金 资 产 方 式 的 组 合 清 偿 某 项 债务 的 ， 债 务 人 应 先 以 支 付 的 现 金 冲 减 重 组 债 务 的账 面 价 值 ， 再 按 以 非 现 金 资 产 清 偿 债 务 进 行 债 务重 组 日 应 遵 循 的 原 则 进 行 处 理 ；（ 2） 以 现 金 、 非 现 金 资 产 、 债 务 转 为 资 本 方 式 的组 合 清 偿 某 项 债 务 的 ， 债 务 人 应 先 以 支 付 的 现 金 、非 现 金 资 产 的 账 面 价 值 冲 减 重 组 债 务 的 账 面 价 值 ，再 按 债 务 转 为 资 本 进 行 债 务 重 组 日 应 遵 循 的 原 则处 理 ；（ 3） 以 现 金 、 非 现 金 资 产 、 债 务 转 为 资 本 方 式 的组 合 清 偿 某 项 债 务 的 一 部 分 ， 并 对 该 债 务 的 另 一 部 分 以 修 改 其 他 债 务 条 件 进 行 债 务 重 组 的 ， 债 务人 应 先 以 支 付 的 现 金 、 非 现 金 资 产 的 账 面 价 值 、债 权 人 享 有 的 股 权 的 账 面 价 值 冲 减 重 组 债 务 的 账面 价 值 ， 再 按 修 改 其 他 债 务 条 件 进 行 债 务 重 组 日应 遵 循 的 原 则 处 理 。 87 案 例 5 2001年4月5日,甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司)，价款2 000 000元(含增值税款)。按合同规定，款项应于同年7月5 日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5日进行债务重组，乙企业以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的投资(甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响)。乙企业转让的该批产品的成本为600 000元，市价为720 000元；用于抵债的普通股为200 000股，每股面值1元，股票市价为每股54元，印花税税率为04。乙企业没有对转让的产品计提跌价准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。假定不考虑其他相关税费。 要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理 。 88 案 例 5答 案 （ 债 权 人 ） 受 让 的 库 存 商 品 的 入 账 价 值 (重 组 债 权 的 账 面 价 值 增 值 税 进 项 税 额 ) 受 让的 库 存 商 品 的 公 允 价 值 (受 让 的 库 存 商 品 的 公 允 价 值 受 让 的 股 权 的 公 允 价 值 ) (2 000 720 17 ) 720 (720 1 080) 751.04(千 元 ) 受 让 的 股 权 的 入 账 价 值 (重 组 债 权 的 账 面 价 值 增 值 税 进 项 税 额 ) 受 让 的 股 权 的 公 允 价 值 (受 让 的 库存 商 品 的 公 允 价 值 受 让 的 股 权 的 公 允 价 值 ) 支 付 的 印 花 税 (2 000 720 17 ) 1 080 (720 1 080) 4. 320 1 130. 88(千 元 ) 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 =720 17 122 .4(千 元 ) 会 计 分 录 借 ： 库 存 商 品 751.04 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 122. 4 长 期 股 权 投 资 1 130.88 贷 ： 应 收 账 款 2 000 银 行 存 款 4. 32200 000 x5.4 O.4 89 案 例 5答 案 （ 债 务 人 ） 应 计 入 资 本 公 积 的 金 额 债 务 重 组 日 重 组 债 务 的 账 面 价 值 转 让 的 库 存 商 品 的 账 面 价 值 增 值 税 销 项税 额 支 付 的 印 花 税 普 通 股 的 面 值 2 000 600 720 17 4 .32 200 1 073. 28(千 元 ) 其 中 ： 应 作 为 股 本 溢 价 的 为 880千 元 (5.4 200 200) 增 值 税 销 项 税 额 720 17 122 .4 (千 元 ) 会 计 分 录 借 ： 应 付 账 款 2 000 贷 ： 库 存 商 品 600 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 122 .4 股 本 200 银 行 存 款 4 .32 资 本 公 积 股 本 溢 价 880 (注 ) 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 193. 28 注 ： 如 果 不 能 合 理 计 算 确 定 股 本 溢 价 的 ， 则 全 部 记 入 “ 资 本 公 积 其他 资 本 公 积 ” 科 目 。 90 案 例 6 2000年 5月 15日 ， 甲 企 业 销 售 一 批 商 品 给 乙 企 业 (非 股 份 有 限 公 司 )，价 款 2 340 000元 (含 增 值 税 款 )。 按 合 同 规 定 ， 款 项 应 于 同 年 8月 15日 之前 付 清 。 由 于 乙 企 业 连 年 亏 损 ， 现 金 流 量 严 重 不 足 ， 不 能 在 规 定 的 时 间内 将 款 项 偿 付 给 甲 企 业 。 经 协 商 ， 于 同 年 8月 15日 进 行 债 务 重 组 ， 甲 企业 先 豁 免 一 部 分 债 务 ， 金 额 为 140 000元 ； 乙 企 业 剩 余 的 2 200 000元 债务 中 ， 2 000 000元 转 为 对 乙 企 业 的 股 权 投 资 ， 另 外 200 000元 以 一 项 账面 价 值 为 220 000元 的 无 形 资 产 抵 偿 。 假 定 整 个 交 易 没 有 发 生 相 关 的 税费 ， 乙 企 业 没 有 对 用 于 抵 债 的 无 形 资 产 计 提 减 值 准 备 ， 甲 企 业 也 没 有 对应 收 债 权 计 提 坏 账 准 备 。 要 求 ： 根 据 上 述 资 料 ， 对 甲 企 业 和 乙 企 业 作 有 关 会 计 处 理 91 案 例 6答 案 （ 债 权 人 ） 由 于 重 组 协 议 中 明 确 规 定 了 非 现 金 资 产 和 股 权 的 偿 债 份 额 ， 因 此 ，非 现 金 资 产 和 股 权 不 必 按 其 公 允 价 值 的 相 对 比 例 来 确 定 各 自 的 入 账 价 值 。本 例 中 ， 受 让 股 权 的 价 值 是 确 定 的 ， 即 2 000 000元 ， 其 与 重 组 债 权 的 账面 价 值 减 去 豁 免 后 的 债 务 的 差 额 ， 即 为 无 形 资 产 的 入 账 价 值 。 借 ： 长 期 股 权 投 资 2 000 000 无 形 资 产 200 000 营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失 140 000 贷 ： 应 收 账 款 乙 企 业 2 340 000 92 案 例 6答 案 （ 债 务 人 ） 重 组 日 应 计 入 资 本 公 积 的 金 额 2 340 000 2 000 000 220 000 120 000(元 ) 会 计 分 录 借 ： 应 付 账 款 甲 企 业 2 340 000 贷 ： 无 形 资 产 220 000 实 收 资 本 2 000 000 资 本 公 积 120 000 93 第 八 章 第 六 节 可 转 换 公 司 债 券主 要 内 容 94 1、 在 发 行 以 及 转 换 为 股 份 之 前 按 一 般 公 司 债 券 的 发 行 进 行 处 理2、 行 使 转 换 权 利 时（ 1） 应 按 其 账 面 价 值 结 转 ；（ 2） 其 （ 账 面 值 可 转 换 股 份 面 值 所 付 现 金 ） 之 差 计入 资 本 公 积3、 附 有 赎 回 选 择 权 在 赎 回 期 间 可 能 支 付 的 利 息 补 偿 金（ 即 债 券 约 定 赎 回 期 届 满 日 应 当 支 付 的 利 息 与 应 付 债 券 票 面 利息 之 差 ） 应 当 在 债 券 发 行 日 至 约 定 赎 回 届 满 日 期 间 计 提 应付 利 息 ， 并 按 借 款 费 用 处 理 原 则 处 理 。 95 96 年 末 计 息 ： 借 ： 在 建 工 程 / 财 务 费 用 18 贷 ： 应 付 债 券 可 转 债 （ 应 计 利 息 ） 18转 为 股 份 ： 借 ： 应 付 债 券 可 转 换 债 券 （ 面 值 ） 300 可 转 换 债 券 （ 应 计 利 息 ） 18 贷 ： 股 本 75 资 本 公 积 243 注 ： 75 = 300 60 3 5 97 98 99 100