《成本管理》课件

跳 转 到 第 一 页1 成 本 管 理 成 本 核 算一 .费 用 的 分 类 应 计 入 产 品 成 本 的 费 用 不 应 计 入 产 品 成 本 的 费 用 (产 品 成 本 ) (期 间 费 用 ) 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 材 料半 成 品辅 助 材 料 工 资职 工 福 利 费 燃 料动 力车 间 费 用 跳 转 到 第 一 页2 成 本 核 算二 、 产 品 成 本 核 算 的 一 般 程 序1.产 品 成 本 核 算 的 一 般 程 序n 对 所 发 生 的 费 用 进 行 审 核 ,确 定 这 些 费 用 是 否 符 合 规 定的 开 支 范 围 ,并 在 此 基 础 上 确 定 应 计 入 产 品 成 本 的 费 用和 应 计 入 各 项 期 间 费 用 的 数 额 .n 将 应 计 入 产 品 成 本 的 各 项 费 用 ,区 分 为 那 些 应 计 入 本 月的 产 品 成 本 ,哪 些 应 当 由 其 他 月 份 的 产 品 成 本 负 担 . n 将 每 个 月 应 计 入 产 品 生 产 成 本 的 各 项 费 用 ,在 各 种 产 品之 间 进 行 分 配 和 归 集 ,计 算 各 种 产 品 成 本 .n 将 既 有 完 工 产 品 ,又 有 在 产 品 的 产 品 成 本 ,在 完 工 产 品和 在 产 品 之 间 进 行 分 配 和 归 集 ,并 计 算 出 完 工 产 品 的 总成 本 和 单 位 成 本 .n 将 完 工 产 品 成 本 结 帐 入 “ 产 成 品 ” 科 目 .n 已 销 售 产 成 品 和 销 售 收 入 进 行 匹 配 ,计 算 销 售 毛 利n 结 转 期 间 费 用 n 计 算 营 业 利 润 跳 转 到 第 一 页3 表 1: 材 料 费 用 分 配 表 应 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配总 账 及 二 级 科 目 明 细 科 目 成 本 或 费 用项 目 产 量(件 ) 单 位 消耗 定 额(千 克 ) 定 额 消耗 用 量(千 克 ) 分配律 应 分 配材 料 费(元 ) 直 接 领用 的 原 材 料 (元 ) 耗 用 原材 料 总 额 (元 ) 甲 产 品 直 接 材 料 400 1.2 480 24960 30040 55000生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 乙 产 品 直 接 材 料 300 1.1 330 17160 12840 30000小 计 810 52 42120 42880 85000 供 电 车 间 直 接 材 料 1200 1200生 产 成 本- 辅 助 生 产 成 本 锅 炉 车 间 直 接 材 料 1600 1600小 计 2800 2800 制 造 费 用 机 物 料 消 耗 2500 2500管 理 费 用 其 他 2700 2700 合 计 42120 50800 93000 跳 转 到 第 一 页4 表 2 : 工 资 及 福 利 费 用 分 配 表应 借 科 目 工 资 职 工 福 利 费 (14%)总 账 及 二级 科 目 明 细 科 目 分 配 标 准(工 时 ) 直 接 生 产 人员 (0.5) 管 理 人 员 工资 工 资 合 计 除 奖 金 后 工资 金 额甲 产 品 56000 28000 28000 20000 2800 乙 产 品 32000 16000 16000 10000 1400生 产 成 本 -基 本 生 产成 本 小 计 88000 44000 44000 30000 4200供 电 车 间 17520 17520 17000 2380锅 炉 车 间 12000 12000 11400 1596生 产 成 本 -辅 助 生 产成 本 小 计 29250 29520 28400 3976基 本 车 间 600 600 520 72.80 供 电 车 间 350 350 300 42锅 炉 车 间 320 320 300 42制 造 费 用 小 计 1270 1270 1120 156.80管 理 费 用 3600 3600 3300 462 合 计 73520 4870 78390 62820 8794.80 跳 转 到 第 一 页5 表 3. 制 造 费 用 分 配 表 借 方 科 目 生 产 工 时 分 配 金 额 (分 配 率 :0.03894) 生 产 成 本 - 生 产 基 本 成 本 - 甲 产 品 - 乙 产 品 56000 32000 2180.641246.16 合 计 88000 3426.80 本 月 发 生 制 造 费 用 2500 元 (材 料 ), 1270+156.80元 (工 资 及 福 利 费 用 ), 合 计 3426.80 元 , 分 配 金 额 为 :3426.80 元 / 88000 小 时 = 0.03894元 /小 时 跳 转 到 第 一 页6 表 4 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 借 方 科 目 甲 产 品 乙 产 品 小 计 制 造 费 用 (基 本 车 间 ) 管 理 费 用 合 计 耗 用 量 (度 ) 220000 130000 350000 4200 1800 356000 分 配 率 (元 /度 ) (89000/356000) 0.25 供 电 车 间 金 额 (元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗 用 量 (吨 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分 配 率 (元 /吨 ) (21000/5250) 4 锅 炉 车 间 金 额 (元 ) 12000 8800 20800 120 80 21000 金 额 合 计 67000 41300 108300 1170 530 110000 供 电 车 间 的 辅 助 生 产 明 细 账 所 归 集 的 费 用 为 : 89000元 锅 炉 车 间 的 辅 助 生 产 明 细 账 所 归 集 的 费 用 为 : 21000元 供 电 车 间 为 生 产 甲 .乙 产 品 ,各 车 间 和 企 业 行 政 管 理 部 门 提 供 362000 度 电 ,其 中 锅 炉 车 间 耗 电 6000度 ; 锅 炉 车 间 为 生 产 甲 乙 产 品 ,各 车 间 及 企 业 行 政 管 理 部 门 提 供 370吨 蒸 汽 ,其 中 供 电 车 间 耗 用 120吨 , 跳 转 到 第 一 页7 成 本 核 算五 . 完 工 产 品 成 本 核 算 通 过 上 述 费 用 的 归 集 合 分 配 ,基 本 生 产 车 间 在 生 产 过 程 中 发 生 的各 项 费 用 ,已 全 部 集 中 反 映 在 生 产 成 本 - 基 本 生 产 成 本 科 目 及 其 明细 帐 的 借 方 .但 这 是 本 月 发 生 的 费 用 ,还 不 是 本 月 完 工 产 成 品 的 成本 . 月 初 在 产 品 成 本 + 本 月 发 生 生 产 费 用 = 本 月 完 工 产 品 成 本 + 月 末 在 产 品 成 本 实 践 中 的 6种 方 法 : n 不 计 算 月 末 在 产 品 成 本 (条 件 :月 末 在 产 品 数 量 很 小 )n 在 产 品 成 本 按 年 初 数 固 定 计 算 (条 件 :在 产 品 数 量 小 ,各 月 变 化 不大 )n 在 产 品 成 本 按 其 所 耗 用 的 原 材 料 费 用 计 算 (条 件 :原 材 料 比 例 大 )n 约 当 产 量 法 (见 例 )n 在 产 品 成 本 按 定 额 成 本 计 算n 按 定 额 比 例 分 配 完 工 产 品 和 月 末 在 产 品 成 本 的 方 法 (定 额 比 例 法 ) 跳 转 到 第 一 页8 约 当 产 量 法 例例 1:某 产 品 本 月 完 工 26件 ,在 产 品 10件 ,平 均 完 工 程 度 40%,发 生 生 产费 用 共 3000元 ,分 配 结 果 如 下 : 分 配 率 = 3000/(26+10 40%)=100元 /件 完 工 产 品 成 本 = 26 100 = 2600元 在 产 品 成 本 = 4 100 = 400元例 2:假 如 甲 产 品 本 月 完 工 产 品 产 量 600件 ,在 产 品 100件 ,完 工 程 度 按 平均 50%计 算 ,原 材 料 在 开 始 时 一 次 性 投 入 ,其 他 费 用 按 约 当 产 量 比例 分 配 ,甲 产 品 本 月 月 初 在 产 品 和 本 月 耗 用 直 接 材 料 费 共 计 70700元 ,直 接 人 工 费 38558元 ,制 造 费 用 114725元 1.直 接 材 料 费 :因 开 始 时 一 次 性 投 入 ,不 用 计 算 当 量 ,直 接 按 比 例 分 配 : 完 工 产 品 负 担 的 直 接 材 料 费 =70700/(600+100) 600=60600元 2.直 接 人 工 费 :在 产 品 100件 折 合 完 工 产 品 50件 (完 工 程 度 50%) 完 工 产 品 负 担 的 直 接 人 工 费 =38558/(600+50) 600=35592元 3.制 造 费 用 :在 产 品 100件 折 合 完 工 产 品 50件 (完 工 程 度 50%) 完 工 产 品 负 担 的 制 造 费 用 = 114725/(600+50) 600 = 105900元 跳 转 到 第 一 页9 三 . 产 品 成 本 核 算 的 基 本 方 法 成 本 核 算 生 产 费 用 归 集 分 配 完 毕 后 ,应 按 成 本 计 算 对 象 编 制 成 本 计 算 单 ,并选 择 一 定 的 计 算 方 法 ,计 算 各 种 产 品 的 总 成 本 和 单 位 成 本 . 成 本 计 算 的 方 法 : 品 种 法 ;分 批 法 ;分 步 法1. 品 种 法 : 以 产 品 品 种 为 成 本 计 算 对 象 计 算 成 本 的 一 种 方 法 .适 合于 大 量 ,大 批 的 单 步 骤 生 产 企 业 . n 企 业 只 生 产 一 种 产 品 ,不 需 要 分 配 费 用 企 业 生 产 多 种 产 品 ,需 要 分 配 费 用n 品 种 法 下 ,一 般 定 期 (每 月 月 末 )计 算 产 品 成 本 .n 如 果 企 业 月 末 有 在 产 品 ,要 将 生 产 费 用 在 完 工 成 品 与 在 产 品 之 间 分配n 例 : 跳 转 到 第 一 页10 产 品 成 本 计 算 单产 品 名 称 : 甲 产 品 1998年 5月 产 成 品 数 量 :600件成 本 项 目 月 初 在 产 品 本 月 生 产 费 用 生 产 费 用 合 计 产 成 品 成 本 月 末 在 产 总 成 本 单 位 成 本 品 成 本 直 接 材 料 费 15700 55000 70700 60600 101 10100直 接 人 工 费 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制 造 费 用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合 计 48223 175760 223983 202092 336.82 22891 产 品 成 本 计 算 单 产 品 名 称 : 乙 产 品 1998年 5月 产 成 品 数 量 :500件成 本 项 目 月 初 在 产 品 本 月 生 产 费 用 生 产 费 用 合 计 产 成 品 成 本 月 末 在 产 品 成 本 总 成 本 单 位 成 本 直 接 材 料 费 9500 30000 39500 29900 59.80 9600直 接 人 工 费 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制 造 费 用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810合 计 16900 101820 118720 100330 200.66 18390 跳 转 到 第 一 页11 成 本 核 算2.分 批 法 按 产 品 批 别 计 算 产 品 成 本 的 方 法 . 适 合 单 品 种 ,小 批 量 类 型 的 生 产 .如 造 船 ,重 型 机 器 制 造 等 ,也 适 合 一 般 企 业 的 新 产 品 试 制 或 试 验 的 生 产 ,在 建 工 程 以 及 设 备 修 理 作 业 等 . 特 点 : n 成 本 计 算 对 象 是 产 品 的 批 别 ,由 于 产 品 的 批 别 大 多 是 根 据 定 单 确 定的 ,因 此 又 称 为 定 单 法n 分 批 法 下 ,产 品 成 本 的 计 算 是 与 生 产 任 务 通 知 单 的 签 发 和 结 束 紧 密配 合 的 ,因 此 产 品 成 本 计 算 是 不 定 期 的 ,成 本 计 算 期 与 产 品 生 产 周期 基 本 一 致 ,而 与 核 算 报 告 期 不 一 致 .n 在 分 批 法 下 ,由 于 成 本 计 算 期 与 产 品 生 产 周 期 基 本 一 致 ,因 而 在 计算 月 末 产 品 成 本 时 ,一 般 不 存 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 分 配 费 用 的问 题 .例 : 跳 转 到 第 一 页12 产 品 成 本 计 算 单批 号 : 401 产 品 名 称 : 甲 产 品 开 工 日 期 : 4月 15日委 托 单 位 : 东 方 公 司 批 量 : 10件 完 工 日 期 :5月 20日项 目 直 接 材 料 费 直 接 人 工 费 制 造 费 用 合 计4月 末 余 额 12000 900 3400 163005月 发 生 费 用 据 材 料 费 用 分 配 表 4600 4600据 控 制 费 用 分 配 表 1700 1700据 制 造 费 用 分 配 表 8000 8000合 计 16600 2600 11400 30600结 转 产 成 品 10件 成 本 16600 2600 11400 30600 单 位 成 本 1660 260 1140 3060 产 品 成 本 计 算 单批 号 :501 产 品 名 称 :乙 产 品 开 工 日 期 :5月 5日委 托 单 位 : 佳 丽 公 司 批 量 :60件 完 工 日 期 : 月 日项 目 直 接 材 料 费 直 接 人 工 费 制 造 费 用 合 计5月 发 生 费 用 据 材 料 费 用 分 配 表 18000 18000 据 控 制 费 用 分 配 表 1650 1650据 制 造 费 用 分 配 表 4800 4800合 计 18000 1650 4800 24450结 转 产 成 品 40件 成 本 12000 1320 3840 17160单 位 成 本 300 33 96 429 月 末 在 产 品 成 本 6000 330 960 7290 跳 转 到 第 一 页13 成 本 核 算3.分 步 法按 照 产 品 的 生 产 步 骤 计 算 产 品 成 本 的 一 种 方 法 . 适 合 于 大量 大 批 的 多 步 骤 生 产 ,如 纺 织 ,冶 金 ,大 批 大 量 的 机 械 制造 企 业 .在 这 些 企 业 中 ,不 仅 要 求 按 照 产 品 品 种 计 算 成 本 ,而 且 还 要 求 按 照 生 产 步 骤 计 算 成 本 ,以 便 为 考 核 和 分 析各 种 产 品 及 各 生 产 步 骤 的 成 本 计 划 的 执 行 情 况 提 供 资料 .特 点 : n 成 本 计 算 对 象 是 各 种 产 品 的 生 产 步 骤n 月 末 为 计 算 完 工 产 品 成 本 ,需 要 将 归 集 在 生 产 成 本 明 细帐 中 的 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 进 行 分 配n 除 了 按 品 种 计 算 和 结 转 产 品 成 本 外 ,还 需 要 计 算 和 结 转产 品 的 各 步 骤 成 本 .期 成 本 周 期 使 固 定 的 ,与 产 品 的 生 产周 期 不 一 致 .例 : 跳 转 到 第 一 页14 逐 步 综 合 结 转 分 步 法 甲 产 品 (半 成 品 )成 本 计 算 单第 一 车 间 1998年 5月项 目 产 量 (件 ) 直 接 材 料 费 直 接 人 工 费 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 (定 额 ) 61000 7000 5400 73400本 月 生 产 费 用 89500 12500 12500 114500合 计 150500 19500 17900 187900完 工 半 成 品 转 除 800 120000 16000 15200 151200月 末 在 产 品 定 额 成 本 30500 3500 2700 36700 半 成 品 明 细 账 单 位 :件月 份 月 初 余 额 本 月 增 加 合 计 本 月 减 少 数 量 实 际 成 本 数 量 实 际 成 本 数 量 实 际 成 本 单 位 成 本 数 量 实 际 成 本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 37600 跳 转 到 第 一 页15 成 本 核 算甲 产 品 (产 成 品 )成 本 计 算 单第 二 车 间 1998年 5月项 目 产 量 (件 ) 直 接 材 料 费 直 接 人 工 费 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 37400 1000 1100 39500(定 额 成 本 )本 月 费 用 169200 19850 31450 220500合 计 206600 20850 32550 260000产 成 品 转 出 500 189000 19500 30000 238500单 位 成 本 378 39 60 477月 末 在 产 品(定 额 成 本 ) 17600 1350 2550 21500 跳 转 到 第 一 页16 平 行 结 转 分 步 法 成 本 核 算 平 行 结 转 分 步 法 是 指 在 计 算 各 步 骤 的 成 本 时 ,不 计 算 各 步 骤 所 产 半 成 品 成本 ,也 不 计 算 各 步 骤 所 耗 上 一 步 骤 的 半 成 品 成 本 ,而 支 计 算 本 步 骤 发 生 的 各项 其 他 费 用 ,以 及 这 些 费 用 中 应 计 入 产 品 成 本 的 份 额 ,将 相 同 产 品 的 各 步 骤成 本 明 细 账 中 的 这 些 份 额 平 行 结 转 ,汇 总 ,即 可 算 出 该 种 产 品 的 产 成 品 成 本 .甲 产 品 第 一 步 骤 成 本 计 算 单材 料 费 用 800第 一 步骤 其 他 费 用 500应 计 入 产 在 产 品成 品 成 本 成 本 的 份 额 700 600 甲 产 品 第 二 步 骤 成本 计 算 单第 二 步 骤 其 他 费 用650应 计 入 产 在 产 品成 品 成 本 成 本的 份 额 350 600 甲 产 品 第 三 步 骤 成本 计 算 单第 三 步 骤 其 他 费 用450应 计 入 产 在 产 品成 品 成 本 成 本的 份 额 330 120 第 一 步 骤 份 额 700,第 二 步 骤 份 额 350,第 三 步 骤 份 额 330 产 成 品 份 额 1380 产 品 成 本 计 算 单 跳 转 到 第 一 页17 成 本 核 算例 :某 企 业 生 产 甲 产 品 ,生 产 分 两 步 在 两 个 车 间 内 进 行 ,第 一 车 间 为 第 二 车 间 提 供 半 成 品 ,第 二 车 间 加 工 为 产 成 品 .产 成 品 和 月 末 在 产 品 之 间 分 配 费 用 采 用 定 额 比 例 法 : 材 料费 用 按 定 额 材 料 费 用 比 例 分 配 ,其 他 费 用 按 定 额 工 时 比 例 分 配 . 甲 产 品 定 额 资 料生 产 步 骤 月 初 在 产 品 本 月 投 入 产 成 品 材 料 费 用 工 时 材 料 费 用 工 时 单 件 定 额 产 量 总 定 额 材 料 费 用 工 时 材 料 费 用 工 时第 一 车 间 份 额 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000第 二 车 间 份 额 2400 9600 20 500 10000合 计 67650 5100 98450 15900 34 146500 17000 跳 转 到 第 一 页18 甲 产 品 成 本 计 算 单第 一 车 间 1998年 5月项 目 产 成 品 直 接 材 料 费 定 额 工 时 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计 产 量 (件 ) 定 额 实 际 费 用月 初 在 产 品 67650 61651 2700 7120 10000 78771本 月 生 产 费 用 98450 89500 6300 12500 12500 114500合 计 166100 151151 9000 19620 22500 193271分 配 率 0. 91 2. 18 2. 50 产 成 品 中 本 步 份 额 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075月 末 在 产 品 19600 17836 2000 4360 5000 27196 甲 产 品 成 本 计 算 单 第 二 车 间 1998年 5月项 目 产 成 品 直 接 材 料 费 定 额 工 时 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计 产 量 (件 ) 定 额 实 际 费 用月 初 在 产 品 2400 8590 8150 16740 本 月 生 产 费 用 9600 19850 31450 51300合 计 12000 28440 39600 68040 分 配 率 2.37 3.30产 成 品 中 本 步 份 额 10000 23700 33000 56700月 末 在 产 品 2000 4740 6600 11340 跳 转 到 第 一 页19 成 本 核 算 甲 种 产 成 品 成 本 汇 总 计 算 表 1998年 5月生 产 车 间 产 成 品 数 量 (件 ) 直 接 材 料 费 直 接 人 工 费 制 造 费 合 计一 车 间 133315 15260 17500 166075二 车 间 23700 33000 56700合 计 500 133315 38960 50500 222775单 位 成 本 266.63 77.92 101 445.55 跳 转 到 第 一 页20 四 . 期 间 费 用 的 核 算1.销 售 费 用 销 售 费 用 是 资 企 业 在 销 售 产 品 、 自 制 半 成 品 和 提 供 工 业 性 劳 务 等 过 程 中所 发 生 的 各 项 费 用 ， 具 体 包 括 的 项 目 内 容 是 ： 包 装 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、保 险 费 、 展 览 费 、 广 告 费 。 以 及 为 销 售 本 企 业 产 品 而 专 设 的 销 售 机 构 的费 用 ， 具 体 包 括 职 工 工 资 、 福 利 费 、 差 旅 费 、 办 公 费 、 折 旧 费 、 修 理 费 、物 料 消 耗 和 其 他 经 费 。 销 售 费 属 于 期 间 费 用 ， 再 发 生 的 当 期 就 计 入 当 期的 损 益 。2。 管 理 费 用 管 理 费 用 是 指 企 业 的 行 政 管 理 部 门 为 组 织 和 管 理 生 产 经 营 活 动 而 发 生 的各 项 费 用 。 包 括 工 资 和 福 利 费 、 折 旧 费 、 工 会 费 、 业 务 招 待 费 、 房 产 税 、车 船 使 用 税 、 土 地 使 用 税 、 印 花 税 、 技 术 转 让 费 、 无 形 资 产 摊 销 、 职 工教 育 费 、 劳 动 保 险 费 、 待 业 保 险 费 、 研 究 开 发 费 、 怀 账 损 失 、 公 司 经 费 、董 事 会 费 等 。 管 理 费 用 属 于 期 间 费 用 ， 再 发 生 的 当 期 就 计 入 当 期 损 益 。 跳 转 到 第 一 页21 成 本 核 算3.财 务 费 用 财 务 费 用 是 指 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 要 的资 金 而 发 生 的 费 用 .具 体 包 括 的 项 目 如 下 : 利 息支 出 （ 减 利 息 收 入 后 的 支 出 ） 、 汇 兑 损 失 （ 减汇 兑 收 益 后 的 损 失 ） 、 金 融 机 构 手 续 费 、 以 及筹 集 生 产 经 营 资 金 发 生 的 其 他 费 用 。 财 务 费 用属 于 期 间 费 用 ， 在 发 生 的 当 期 就 计 入 损 益 。 跳 转 到 第 一 页22 完 全 成 本 法 的 不 足n 完 全 成 本 法 :能 够 保 证 当 期 所 收 有 发 生 的 费 用 都 被 直 接 归 集和 分 配 给 所 有 的 产 品n 完 全 成 本 法 被 广 泛 的 使 用 于 制 造 业 .n 完 全 成 本 法 由 两 个 缺 陷 : (1) 刺 激 过 渡 生 产 (2) 产 品 成 本 计 算 不 准 确 n 值 得 注 意 的 是 : 成 本 系 统 的 功 能 由 许 多 种 ,包 括 决 策 、 控 制 和对 外 提 供 报 告 。 没 有 一 种 方 法 是 可 以 同 时 满 足 3种 功 能 的 。 因 此 ， 只 能 在 3种 功 能 之 间 权 衡 ， 计 算 方 法 不 断 得 到 修 正 ，并 随 着 技 术 和 组 织 结 构 的 变 化 变 得 更 先 进 。 讨 论 对 完 全 成 本法 的 修 正 ， 或 者 某 种 方 法 在 某 一 行 业 的 运 用 效 果 很 差 ， 并 不意 味 着 应 当 完 全 否 定 这 种 方 法 。 跳 转 到 第 一 页23 完 全 成 本 法 的 刺 激 过 度 生 产 的 效 应 和 变 动 成 本 法n 案 例 ：某 企 业 固 定 成 本 为 10000元 ， 单 位 变 动 成 本 为 5元 。 假 定 ：（ 1） 该 企 业 只 生 产 一 种 产 品（ 2） 实 际 发 生 的 制 造 费 用 等 于 已 分 配 的 制 造 费 用 ， 实 际 产 量 等 于 预 算 产 量 。 公 司 的 销 售 为 ， 价 格 为 12元 ， 产 量 有 2000件 ， 2200件 和 2400件 的 3种 可 能 。 公 司 的 利 润 与 产 量 的 关 系产 量 2000件 2200件 2400件销 售 收 入 24000元 24000元 24000元变 动 成 本 （ 10000元 ） （ 10000元 ） （ 10000元 ） 固 定 成 本 （ 10000元 ） （ 9091元 ） （ 8333元 ）利 润 4000元 4909元 5667元 为 什 么 利 润 会 有 变 化 呢 ？ 因 为 固 定 成 本 变 化 了 。 跳 转 到 第 一 页24 为 什 么 固 定 成 本 会 变 化 呢 ？ 因 为 总 的 固 定 成 本 是 不 变 的 ， 但 记 入 当 期 损 益 的 固定 成 本 和 计 入 存 货 的 固 定 成 本 是 变 动 的 。 记 入 损 益 的 少 了 ， 记 入 存 货 的 就 多 了 。存 货 中 的 固 定 成 本 和 变 动 成 本产 量 2000件 2200件 2400件 存 货 数 量 0件 200件 400件存 货 中 的 固 定 成 本 0元 909元 1667元记 入 损 益 的 固 定 成 本 10000元 9091元 8333元总 固 定 成 本 10000元 10000元 10000元存 货 成 本 变 动 成 本 0 1000元 2000元 固 定 成 本 0 909元 1667元 存 货 总 成 本 0 1909元 3667元 跳 转 到 第 一 页25 结 论 如 果 以 完 全 成 本 下 的 利 润 总 额 作 为 决 定 经 理 人 员 的报 酬 的 依 据 ， 促 使 经 理 人 员 不 断 扩 大 产 量 ， 以 增 加利 润 总 额 。 这 就 是 完 全 成 本 的 最 大 缺 陷 ： 刺 激 经 理人 员 卓 著 过 度 生 产 的 决 策 ， 造 成 存 货 积 压 。 当 然 ， 如 果 单 位 变 动 成 本 也 随 着 产 量 增 加 而 上 升 的话 ， 边 际 成 本 的 递 增 将 减 少 经 理 人 员 过 度 生 产 的 积极 性 。 跳 转 到 第 一 页26 缓 解 过 度 生 产 的 几 种 方 法1. 将 存 货 增 加 所 造 成 的 资 本 成 本 抵 冲 当 期 利 润 (剩 余 收 益 ） 前 例 中 :假 定 资 本 成 本 为 20%产 量 2000件 2200件 2400件利 润 4000元 4909元 5667元存 货 0 1909元 3667元存 货 的 资 金 成 本 0 382元 733元利 润 （ 剩 余 收 益 ） 4000元 4527元 4934元资 金 成 本 20%并 未 能 够 完 全 解 决 过 度 生 产 的 问 题 。 跳 转 到 第 一 页27 2.采 用 适 时 制 生 产 控 制 系 统 (JIT) 控 制 存 货 水 平 在 JIT中 ， 生 产 过 程 不 是 按 照 客 户 订 单 分 段 进 行 的 ， 而 是 连 续 不 断 的 从 一 个 生产 阶 段 到 另 一 个 生 产 阶 段 ， 中 间 没 有 停 滞 ， 没 有 在 产 品 。 生 产 产 量 是 根 据 需求 水 平 确 定 的 ， 经 理 人 员 不 敢 使 生 产 量 超 过 需 求 量 ， 从 而 减 少 了 导 致 生 产 过剩 的 刺 激 因 素 。3. 彻 底 改 变 成 本 计 算 体 系 -变 动 成 本 法 在 变 动 成 本 法 ,也 称 直 接 成 本 法 下 ,本 期 实 际 发 生 的 固 定 成 本 直 接 转 销 当 期 利 润 ,而 不 在 产 品 之 间 分 配 ,从 而 也 不 会 进 入 存 货 成 本 .例 : 某 公 司 只 生 产 一 种 产 品 ,预 算 产 量 等 于 实 际 产 量 ,变 动 成 本 不 随 产 量 变 动 , 第 一 年 期 初 无 存 货 产 品 价 格 11元 /件 , 直 接 材 料 和 人 工 2元 /件 ,制 造 费 用 弹 性 预 算 40000元 +3元 /件 销 量 产 量 制 造 费 用第 一 年 10000件 10000件 70000元 第 二 年 10000件 11000件 73000元 跳 转 到 第 一 页28 完 全 成 本 法 下 和 变 动 成 本 法 下 的 损 益 表A. 完 全 成 本 法 第 一 年 第 二 年销 售 收 入 110000 110000直 接 材 料 和 人 工 （ 20000） （ 20000）制 造 费 用 （ 70000） （ 66364）利 润 20000 23636B. 变 动 成 本 法销 售 收 入 110000 110000直 接 材 料 和 人 工 （ 20000） （ 20000）变 动 制 造 费 用 （ 30000） （ 30000）固 定 制 造 费 用 （ 40000） （ 40000）利 润 20000 20000（ 存 货 1000件 ， 记 价 为 ； 直 接 材 料 和 人 工 2000元 变 动 制 造 费 用 3000元 ） 跳 转 到 第 一 页29 完 全 成 本 的 产 品 成 本 计 算 不 准 确 性 和 作 业 成 本 法例 ： 宝 洁 公 司 （ P 1. 分 析 成 本 动 因 ： 如 ; 在 产 品 上 转 一 个 孔 ， 定 一 次 货 ， 进 行 一 次 产 品 改型 ， 工 厂 保 安 等 2. 将 成 本 动 因 划 分 为 4个 相 互 排 斥 的 类 别 : 单 位 层 面 成 本 : 来 源 于 每 个 单 位 产 品 至 少 要 执 行 一 次 的 作 业 ;如 机 器 打孔 ， 安 装 零 件 ； 通 常 包 括 直 接 人 工 ， 直 接 材 料 ， 机 器 成 本 以 及 其 他 直 接消 耗 。 批 量 层 面 成 本 ： 来 源 于 服 务 于 每 批 产 品 的 作 业 ， 如 机 器 准 备 ， 保 养 ，将 一 批 产 品 转 移 到 下 一 个 生 产 工 序 的 成 本 ， 订 货 ， 检 验 。 他 们 是 对 成 批产 品 而 言 的 ， 不 取 决 于 每 一 批 中 单 位 产 品 的 数 量 。 产 品 层 面 成 本 ： 来 源 于 服 务 于 某 一 型 号 产 品 的 成 本 。 如 产 品 设 计 ， 生产 程 序 的 设 定 ， 工 艺 改 造 等 。 他 们 只 依 赖 于 某 一 种 产 品 线 的 存 在 ， 而 不 取 决 于 生 产 这 种 产 品 分 为 多 少 批 次 ， 或 生 产 多 少 数 量 。 生 产 维 持 成 本 ： 来 源 于 服 务 整 个 工 厂 的 成 本 ， 例 如 工 厂 保 安 ， 行 政管 理 ， 保 险 等 。 他 们 都 是 为 了 维 护 工 厂 的 生 产 能 力 而 进 行 的 作 业 ， 不 依赖 于 产 品 的 数 量 ， 批 次 以 及 种 类 。 跳 转 到 第 一 页32 n 单 位 层 面 成 本 : 直 接 追 溯 到 每 一 单 位 的 产 品 上n 批 量 层 面 成 本 : 首 先 归 集 到 某 一 批 产 品 ,再 分 配 到 每 一 单 位 的 产 品 上n 产 品 层 面 成 本 : 首 先 分 配 到 某 一 类 产 品 上 (如 根 据 产 品 的 零 件 个 数 ),然 后再 分 配 到 每 一 单 位 的 产 品 上 。n 生 产 维 持 成 本 ： 首 先 归 集 到 某 一 类 产 品 上 ,然 后 再 分 配 到 不 同 批 次 上 ,最后 分 配 到 单 位 产 品 上 .n 作 业 成 本 的 成 本 函 数 TC=VC Q + BC B + PC L + OC 其 中 ; TC=总 成 本 VC=单 位 变 动 成 本 Q=产 品 数 量 BC=每 批 产 品 的 成 本 （ 批 量 层 面 成 本 ） B=批 次 PC=每 一 产 品 线 成 本 （ 产 品 层 面 成 本 ） L=产 品 线 的 个 数 OC=所 有 不 随 作 业 而 变 化 的 成 本 跳 转 到 第 一 页33 完 全 成 本 法 和 作 业 成 本 法 - 一 个 例 子 A公 司 生 产 5种 音 箱 ， 其 中 3款 是 4个 喇 叭 的 ， 2款 是 6个 喇 叭 的 。 4个 喇 叭 的 音 箱 和 6个 喇 叭 的 音 箱 分 别 构 成 两 条 产 品 线 。 每 个 产 品 线 有 自 己 的 独 立的 工 程 技 术 部 门 。 5种 款 式 都 按 批 生 产 ， 每 批 的 批 量 都 是 100套 。 下 面 是 每 种 款 式 的 产 量 和 直 接 成 本 4喇 叭 6喇 叭型 号 401 402 403 601 602 每 年 批 次 800 1000 600 400 200每 批 成 本 （ 批 量 层 面 ） 直 接 人 工 3400 3500 3600 4200 4400直 接 材 料 6000 6400 6500 8000 8500 跳 转 到 第 一 页34 工 厂 制 造 费 用测 试 、 准 备 费 930万 元产 品 线 成 本 4喇 叭 540万 元 6喇 叭 420万 元其 它 因 素 成 本 298万 元制 造 费 用 总 计 2188万 元 跳 转 到 第 一 页35 完 全 成 本 法 计 算 单 位 成 本n 第 一 步 ;以 直 接 人 工 为 基 础 ， 计 算 制 造 费 用 分 配 率 4喇 叭 6喇 叭 合 计型 号 401 402 403 601 602 每 年 批 数 800 1000 600 400 200直 接 人 工 /批 3400 3500 3600 4200 4400直 接 人 工 总 成 本 （ 万 元 ） 272 350 216 168 88 1094制 造 费 用 总 计 （ 万 元 ） 2188制 造 费 用 分 配 率 200% n 第 二 步 ： 利 用 估 计 的 制 造 费 用 分 配 率 ， 计 算 每 个 产 品 线 的 完 全 成 本直 接 人 工 3400 3500 3600 4200 4400直 接 材 料 6000 6400 6500 8000 8500制 造 费 用 （ 直 接 人 工 的 200%） 6800 7000 7200 8400 8800总 成 本 16200 16900 17300 20600 21700每 台 音 箱 成 本 162 169 173 206 217 跳 转 到 第 一 页36 以 作 业 成 本 法 计 算 每 台 成 本公 司 认 识 到 全 厂 使 用 统 一 的 制 造 费 用 分 配 率 可 能 会 歪 曲 产 品 成 本 ， 重 新 进 行 了 分 析 。对 作 业 成 本 法 的 研 究 揭 示 ， 与 批 次 相 关 的 成 本 是 3100元 /批 ， 包 括 了 间 接 人 工 成本 、 生 产 准 备 成 本 、 测 试 和 补 给 品 成 本 。 根 据 以 上 数 据 ， 作 业 成 本 法 先 将 所 有 的 成 本 集 聚 到 3个 成 本 池 : 即 批 量 相 关 成 本 、产 品 线 成 本 以 及 生 产 维 持 成 本 。 批 量 相 关 成 本 于 产 品 线 成 本 的 分 配 基 础 为 各 款 产品 的 生 产 批 数 ， 生 产 维 持 成 本 即 其 他 因 素 成 本 298万 ， 分 配 基 础 为 每 款 产 品 的 直接 人 工 成 本 。第 一 步 ; 计 算 3种 成 本 动 因 的 单 位 成 本（ 1） 批 次 相 关 成 本 ： 3100元（ 2） 产 品 线 相 关 成 本 ： 4喇 叭 6喇 叭 产 品 线 成 本 5400000 4200000 产 品 批 数 2400 600 每 批 产 品 线 成 本 2250 7000 （ 3） 生 产 维 持 成 本 ： 其 他 因 素 成 本 298万 元 直 接 人 工 成 本 1094万 元 单 位 直 接 人 工 制 造 费 用 分 配 率 27.24% 跳 转 到 第 一 页37 n 根 据 成 本 动 因 ,每 台 音 箱 的 作 业 成 本 计 算 如 下 :每 批 产 品 成 本 (100台 音 箱 ) 4喇 叭 6喇 叭 型 号 401 402 403 601 602直 接 人 工 3400 3500 3600 4200 4400直 接 材 料 6000 6400 6500 8000 8500制 造 费 用 批 次 相 关 成 本 ： 3100 3100 3100 3100 3100 产 品 线 相 关 成 本 ： 2250 2250 2250 7000 7000 生 产 维 持 成 本 ： 直 接 人 工 的 27.24% 926 953 981 1144 1199 总 成 本 : 15676 16203 16431 23244 24199每 台 音 箱 成 本 157 162 164 234 242 完 全 成 本 法 下总 成 本 16200 16900 17300 20600 21700每 台 音 箱 成 本 162 169 173 206 217相 差 -3% -4% -5% +14% +12% 跳 转 到 第 一 页38 分 析 完 全 成 本 法 下 ， 以 直 接 人 工 成 本 为 基 础 在 不 同 款 式 产 品 之 间 分 配产 品 线 成 本 ， 既 然 4喇 叭 的 3款 产 品 的 直 接 人 工 成 本 占 直 接 人 工 总 成 本 的77% ( =（ 272+350+216) 1094), 但 4喇 叭 的 音 箱 实 际 承 担 的 产 品 线 成 本 为56% (=540 960). 可 见 ,完 全 成 本 法 的 缺 陷 关 键 在 于 采 用 单 位 层 面 分 配 成 本 会 导 致 高 产量 的 产 品 承 担 的 成 本 比 实 际 高 ,而 低 产 量 的 产 品 承 担 的 成 本 较 实 际 低 .既然 6喇 叭 的 音 箱 的 产 品 复 杂 程 度 比 4喇 叭 高 , 其 所 承 担 的 产 品 线 成 本 理 应比 4喇 叭 高 .传 统 的 完 全 成 本 法 使 复 杂 程 度 高 度 ,耗 费 资 源 夺 得 产 品 承 担 较低 的 成 本 ,却 使 复 杂 程 度 低 的 产 品 承 担 较 高 的 成 本 .