第8章个人所得税法

第8章 个人所得税法 制作人:吉文丽 新疆农业职业技术学院 2011.2 第8章 个人所得税法l个人所得税法基本要素l个人所得税的计算l个人所得税征收管理l本章学习效果测试第8章 个人所得税法第一节第一节 个人所得税法基本要素个人所得税法基本要素一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念个人所得税是对个人个人所得税是对个人(自然人自然人)取得的各项应税所得征收取得的各项应税所得征收的一种税。的一种税。二、个人所得税的纳税人二、个人所得税的纳税人依据住所和居住时间两个标准，可以将纳税人区分为居依据住所和居住时间两个标准，可以将纳税人区分为居民和非居民民和非居民(一一)居民纳税人：全球所得纳税居民纳税人：全球所得纳税(二二)非居民纳税人：来自于中国所得纳税非居民纳税人：来自于中国所得纳税(三三)扣缴义务人：以支付单位或个人为扣缴义务人。扣缴义务人：以支付单位或个人为扣缴义务人。【思考思考】个人所得税的纳税义务人包括个人所得税的纳税义务人包括()()。A.A.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人 B.B.B.B.个体工商户个体工商户C.C.在中国境内有所得的境外人员在中国境内有所得的境外人员 D.D.个人独资企业分公司个人独资企业分公司三、征税范围与税目三、征税范围与税目(一一)征税范围征税范围对于居民纳税人就其对于居民纳税人就其“全球全球”所得征税，对非居民纳税所得征税，对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征税。人仅就其来源于中国境内的所得征税。(二二)税目税目第8章 个人所得税法现行个人所得税共设以下现行个人所得税共设以下1111个应税项目：个应税项目：1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得;5.;5.稿酬所得稿酬所得6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得;7.;7.财产租赁所得财产租赁所得8.8.财产转让所得财产转让所得;9.;9.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得10.10.偶然所得偶然所得11.11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。第8章 个人所得税法四、计税依据与税率四、计税依据与税率(一一)计税依据计税依据应税收入减去规定扣除项目或金额后的余额。应税收入减去规定扣除项目或金额后的余额。(二二)税率税率1.1.工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用5%-45%5%-45%的九级超额累进税率的九级超额累进税率 2.2.个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包承个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包承租所得，适用租所得，适用5%-35%5%-35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率3.3.劳务报酬所得，适用劳务报酬所得，适用2020的比例税率。的比例税率。4.4.稿酬所得，适用稿酬所得，适用2020的比例税率，并按应纳税额减征的比例税率，并按应纳税额减征3030。其实际税率为。其实际税率为14%14%。5.5.其他项目所得，适用其他项目所得，适用20%20%的比例税率。的比例税率。第8章 个人所得税法第8章 个人所得税法第二节第二节 个人所得税的计算个人所得税的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算1.1.月工资、薪金所得应纳税额的计算月工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额=月工资薪金收入月工资薪金收入-1600-1600或或48004800应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数【例例9-19-1】某企业一中方员工某企业一中方员工20062006年年5 5月取得工资收入月取得工资收入34003400元，试计算该员工元，试计算该员工5 5月份应缴纳的个人所得税。月份应缴纳的个人所得税。下列项目不予征税，主要包括：下列项目不予征税，主要包括：独生子女补贴；托儿补助费；执行公务员工资制度未纳独生子女补贴；托儿补助费；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；差旅费津贴、误餐补助。品补贴；差旅费津贴、误餐补助。2.2.个人一次取得数月奖金应纳税额的计算个人一次取得数月奖金应纳税额的计算个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖等，一律如半年奖、季度奖等，一律 与月工资、薪金收入合与月工资、薪金收入合并计算应纳税所得额。并计算应纳税所得额。【例例】我国公民赵某在某一公司工作，我国公民赵某在某一公司工作，20062006年年6 6月取得月取得工资收入工资收入15001500元以及季度奖金元以及季度奖金10001000元，试计算其当月元，试计算其当月应纳的个人所得税。应纳的个人所得税。第8章 个人所得税法3.3.全年一次性奖金。获取奖金当月个人的工资、薪金所全年一次性奖金。获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于税法规定的费用扣除额。用全年一次性奖金总得高于税法规定的费用扣除额。用全年一次性奖金总额除以额除以1212个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。个人所得税。应纳税额应纳税额=当月取得全年一次性奖金当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数【例例】某企业一中方员工王某月工资收入某企业一中方员工王某月工资收入40004000元，年终元，年终取得全年一次性奖金取得全年一次性奖金1200012000元。试计算王某当月应缴元。试计算王某当月应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。第8章 个人所得税法如果获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定如果获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，用全年一次性奖金减去的费用扣除额，用全年一次性奖金减去“个人当月工个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以后的余额除以1212个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。税。承上例：若王某月工资收入为承上例：若王某月工资收入为12001200元，奖金数不变，试元，奖金数不变，试计算王某当月应纳的个人所得税。计算王某当月应纳的个人所得税。第8章 个人所得税法4.4.年薪制所得应纳税额计算年薪制所得应纳税额计算在实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的在实行年薪制和绩效工资的单位，个人平时按月取得的生活费或部分工资，应按月依照工资、薪金所得计算生活费或部分工资，应按月依照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资，应按缴纳个人所得税。年终取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税。【例例9-59-5】唐某在某公司任高级主管，年薪唐某在某公司任高级主管，年薪1010万元，每万元，每月从公司固定领取收入月从公司固定领取收入50005000元，其余年终考评后一次元，其余年终考评后一次性领取，试计算唐某本年度应缴纳的个人所得税。性领取，试计算唐某本年度应缴纳的个人所得税。第8章 个人所得税法二、个体工商户生产、经营所得的计税方法二、个体工商户生产、经营所得的计税方法所得额纳税年度收入总额所得额纳税年度收入总额 -成本、费用、损失及税金成本、费用、损失及税金应纳税额应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数三、承包、承租经营所得的计税方法三、承包、承租经营所得的计税方法 (1)(1)企业经营成果归其所有的，经营所得是以每一纳税企业经营成果归其所有的，经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用年度的收入总额，减除必要费用(每月每月20002000元元)后的余后的余额，为应纳税所得税额。额，为应纳税所得税额。(2)(2)按合同按合同(协议协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用薪金所得计算缴纳个人所得税，适用5%5%45%45%的九级的九级超额累进税率。超额累进税率。第8章 个人所得税法四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法l每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用为元的，减除费用为800元；元；l4000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用。的费用。l应纳税所得额在应纳税所得额在2万元以下的，适用万元以下的，适用20的比例税率的比例税率l应纳税所得额超过应纳税所得额超过2万元至万元至5万元的部分，适用万元的部分，适用 30%税率，速算扣除数为税率，速算扣除数为2000元；元；l超过超过5万元的部分，适用税率万元的部分，适用税率40%，速算扣除数为，速算扣除数为7000元。元。第8章 个人所得税法【例例】甲甲、乙乙、丙丙三三人人参参加加演演出出，甲甲一一次次取取得得劳劳务务报报酬酬30003000元元，乙乙一一次次取取得得劳劳务务报报酬酬50005000元元，丙丙一一次次性性取取得得劳劳务务报报酬酬3000030000元元。试试分分别别计计算算三三人人应应纳纳个个人人所所得得税税税额。税额。五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法 所得额计算同劳务，实际征收税率为所得额计算同劳务，实际征收税率为14%.14%.【例例】李某李某5 5月因一篇小说出版，获稿费月因一篇小说出版，获稿费2000020000元，后取元，后取得加印又得稿费得加印又得稿费1000010000元，计算其稿酬所得应纳个人元，计算其稿酬所得应纳个人所得税。所得税。第8章 个人所得税法六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法所得额计算同劳务，适用所得额计算同劳务，适用2020的比例税率。的比例税率。【例例】王某取得一项自动化专利技术，将该技术许可甲王某取得一项自动化专利技术，将该技术许可甲公司使用，获得特许权使用费公司使用，获得特许权使用费5 5万元。甲公司当月一万元。甲公司当月一次性付清款项。试计算王某转让该项专利技术使用权次性付清款项。试计算王某转让该项专利技术使用权所得应缴的个人所得税。所得应缴的个人所得税。第8章 个人所得税法七、财产租赁所得的计税方法七、财产租赁所得的计税方法财产租赁所得适用财产租赁所得适用2020的比例税率，居民个人按市场价的比例税率，居民个人按市场价格出租居住用房取得的租金收入减按格出租居住用房取得的租金收入减按1010的税率计税。的税率计税。允许扣除租赁中发生的税金和教育费附加；修缮费用，允许扣除租赁中发生的税金和教育费附加；修缮费用，可以扣除，但每次以可以扣除，但每次以800800元为限；一次扣除不完的，元为限；一次扣除不完的，可以在以后继续扣除，直到扣完为止。可以在以后继续扣除，直到扣完为止。1.1.每次每次(月月)收入不超过收入不超过40004000元的元的应纳税所得额应纳税所得额=应税项目收入总额应税项目收入总额-800-800-准予扣除的税金和教育费附准予扣除的税金和教育费附费费-修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%第8章 个人所得税法2.2.每次每次(月月)收入超过收入超过40004000元的，其应纳税所得额为元的，其应纳税所得额为:应纳税所得额应纳税所得额=应税项目收入总额应税项目收入总额-准予扣除的税金和教育费附加准予扣除的税金和教育费附加-修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)(l-20%)(l-20%)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%【例例】甲洗浴中心于甲洗浴中心于20062006年年1 1月与赵某签订合同，租用月与赵某签订合同，租用赵某的房屋一套，租期为赵某的房屋一套，租期为3 3年，合同规定月租金为年，合同规定月租金为2000020000元，按月支付。赵某提供有关凭证，证明元，按月支付。赵某提供有关凭证，证明2 2月份月份已经缴纳营业税、房产税、城建税和教育费附加共计已经缴纳营业税、房产税、城建税和教育费附加共计30003000元，试计算赵某元，试计算赵某2 2月份应纳的个人所月份应纳的个人所 得税。得税。【思考思考】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费及财劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费及财产租赁所得的应纳税所得额的计算有何共同之处？产租赁所得的应纳税所得额的计算有何共同之处？第8章 个人所得税法八、财产转让所得的计税方法八、财产转让所得的计税方法应纳税所得额应纳税所得额=财产转让收入额财产转让收入额-财产原值财产原值-合理费用合理费用应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%【例例】承上例，假如甲洗浴中心购买了赵某的房屋，价承上例，假如甲洗浴中心购买了赵某的房屋，价款为款为60000006000000元。赵某购入该房屋的支付的价款为元。赵某购入该房屋的支付的价款为30000003000000元，支付其他有关税费共计元，支付其他有关税费共计214 000214 000元。赵某元。赵某出售该房产应缴纳土地增值税、营业税、城建税、印出售该房产应缴纳土地增值税、营业税、城建税、印花税、教育费附加等花税、教育费附加等459 000459 000元。计算赵某应缴纳的元。计算赵某应缴纳的个人所得税。个人所得税。第8章 个人所得税法九、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的计九、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的计税方法税方法利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用，收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用，按照按照20%20%的比例税率计算应纳税额。的比例税率计算应纳税额。十、捐赠款项的扣除十、捐赠款项的扣除必须公益性、救济性捐赠；必须是间接捐赠；捐赠金额必须公益性、救济性捐赠；必须是间接捐赠；捐赠金额不超过个人所得税应纳税所得额的不超过个人所得税应纳税所得额的30%30%。但是，向红。但是，向红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育、十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育、福利性和非营利性的老年服务机构、完善城镇社会保福利性和非营利性的老年服务机构、完善城镇社会保障体系试点地区中的非营利机构的捐赠可以全额扣除。障体系试点地区中的非营利机构的捐赠可以全额扣除。第8章 个人所得税法【例例】公民李某公民李某3 3月取得工资收入月取得工资收入40004000元，将其中元，将其中200200元元直接捐赠给某贫困山区失学儿童小强，通过县教育局直接捐赠给某贫困山区失学儿童小强，通过县教育局将其中将其中10001000元捐赠给县中学；李某同月对外讲课取劳元捐赠给县中学；李某同月对外讲课取劳务报酬所得务报酬所得80008000元，通过县政府将其中元，通过县政府将其中20002000元捐赠给元捐赠给中国红十字会；试计算李某当月应缴的个人所得税。中国红十字会；试计算李某当月应缴的个人所得税。十一、境外所得税额扣除十一、境外所得税额扣除准予扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得准予扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。扣除限额采取分国税额。扣除限额采取分国(地区地区)、分项的计算方法。、分项的计算方法。第8章 个人所得税法【例例】中国公民王某中国公民王某1111月从月从A A国取得特许权使用费收入国取得特许权使用费收入80008000元，按元，按A A国税法缴纳个人所得税国税法缴纳个人所得税14001400元；从元；从B B国取国取得利息收入得利息收入30003000元，按元，按B B国税法缴纳个人所得税国税法缴纳个人所得税500500元。元。试计算王某这两项收入在国内应缴纳的个人所得税税试计算王某这两项收入在国内应缴纳的个人所得税税额。额。第8章 个人所得税法第三节第三节 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理一、个人所得税的征收一、个人所得税的征收 我国个人所得税采取源泉扣缴和自行申报两种纳税方法。我国个人所得税采取源泉扣缴和自行申报两种纳税方法。(一一)源泉扣缴：工资薪金的支付单位为扣缴义务人。源泉扣缴：工资薪金的支付单位为扣缴义务人。(二二)自行申报：自行申报：(1)(1)在两处或两处以上取得工资、薪金在两处或两处以上取得工资、薪金所得的。所得的。(2)(2)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。(3)(3)年所得为年所得为1212万元以上的。万元以上的。(4)(4)税收机关规定必须自税收机关规定必须自行申报纳税的。行申报纳税的。二、个人所得税的缴纳二、个人所得税的缴纳次月次月7 7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。三、纳税地点：取得所得的所在地税务机关申报纳税。三、纳税地点：取得所得的所在地税务机关申报纳税。第8章 个人所得税法四四、税收优惠、税收优惠(一一)免税项目免税项目1.1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；体育、环境保护等方面的奖金；2.2.国债利息和国务院批准发行的金融债券利息；国债利息和国务院批准发行的金融债券利息；3.3.按照国务院规定统一发放的补贴、津贴；按照国务院规定统一发放的补贴、津贴；4.4.福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；5.5.保险赔款；保险赔款；6.6.军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费；7.7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费离休工资、离休生活补助费；第8章 个人所得税法8.8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；所得；10.10.发给见义勇为者的奖金，对乡镇及其以上人民政府发给见义勇为者的奖金，对乡镇及其以上人民政府主管部门批准的有机构、有章程的见义勇为基金或类主管部门批准的有机构、有章程的见义勇为基金或类似性质的组织颁发的奖金、奖品，经主管税务机关核似性质的组织颁发的奖金、奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税；准，免征个人所得税；第8章 个人所得税法11.11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险金，不记个人当期的的工资、薪金收入免征个业保险金，不记个人当期的的工资、薪金收入免征个人所得税；个人领取原提存的住房公积金、医疗保险人所得税；个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老金时，免征个人所得税。金、基本养老金时，免征个人所得税。12.12.个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税；款的利息所得，免征个人所得税；13.13.其他经国务院财政部门批准免税的。其他经国务院财政部门批准免税的。第8章 个人所得税法(二二)减征项目减征项目有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1.1.残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；2.2.因严重自然灾害而遭受重大损失；因严重自然灾害而遭受重大损失；3.3.其他经国务院财政部门批准减税的情况。其他经国务院财政部门批准减税的情况。【思考思考】下列各项所得，应纳个人所得税的有下列各项所得，应纳个人所得税的有()()A.A.劳务报酬所得劳务报酬所得 B.B.B.B.稿酬所得稿酬所得 C.C.C.C.保险赔款保险赔款 D.D.D.D.利息利息第8章 个人所得税法四、纳税申报与账务处理四、纳税申报与账务处理(一一)纳税申报纳税申报每月所扣的税款，应当在次月每月所扣的税款，应当在次月7 7日内缴入国库，并向主管税务机关日内缴入国库，并向主管税务机关报送报送扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报告表。(二二)账务处理账务处理对工资、薪金的个人所得税，应借记对工资、薪金的个人所得税，应借记“应付工资应付工资”科目，对劳务报科目，对劳务报酬的个人所得税，应借记酬的个人所得税，应借记“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”或或“其其他应付款他应付款”科目，对分配红利等的个人所得税，应借记科目，对分配红利等的个人所得税，应借记“应付应付股利股利”科目等。实际缴纳时，借记科目等。实际缴纳时，借记“应交税金应交税金应交代扣个应交代扣个人所得税或代扣个人所得税人所得税或代扣个人所得税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。第8章 个人所得税法1.1.某中国公民于某中国公民于8 8月份获得稿酬收入月份获得稿酬收入2000020000元，他通过民元，他通过民政局向受洪涝灾害的地区捐赠政局向受洪涝灾害的地区捐赠1000010000元，试计算该公元，试计算该公民民8 8月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。2.2.李某李某1212月取得工资收入月取得工资收入18001800元，当月又一次取得年终元，当月又一次取得年终奖金奖金3000030000元，试计算李某应纳个人所得税税额。元，试计算李某应纳个人所得税税额。3.3.某歌星到某市演出，一个月内在该市演出某歌星到某市演出，一个月内在该市演出6 6次，每次次，每次获得劳务报酬获得劳务报酬2 2万元，共取得收入万元，共取得收入1212万元，通过民政万元，通过民政部门向红十字会捐赠部门向红十字会捐赠4 4万元。试计算该歌星应纳个人万元。试计算该歌星应纳个人所得税税额。所得税税额。第8章 个人所得税法测试题4.4.某中国公司陆某某中国公司陆某1212月份有以下几笔收入：月份有以下几笔收入：(1)(1)取得该月工资收入取得该月工资收入25002500元；元；(2)(2)取得银行存款利息收入取得银行存款利息收入360360元；元；(3)(3)取得年终一次性奖金收入取得年终一次性奖金收入2400024000元；元；(4)(4)取得对外讲座收入取得对外讲座收入20002000元；元；(5)(5)为某单位进行管理咨询服务取得收入为某单位进行管理咨询服务取得收入3000030000元；元；(6)(6)出版专著取得收入出版专著取得收入4000040000元，通过民政局向灾区捐赠元，通过民政局向灾区捐赠1 1万元。万元。试计算陆某试计算陆某1212月份的各项收入分别应缴纳的个人所得税。月份的各项收入分别应缴纳的个人所得税。第8章 个人所得税法测试题