《延期纳所得》PPT课件.ppt

第八章延期纳所得税 企业所得税法及其实施条例规定，企业 所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起 十五日内，向税务机关报送预缴企业所得 税申报表，预缴税款。 企业按照规定分月或者分季预缴企业所 得税时，应当按照月度或者季度的实际利 润额预缴；按照月度或者季度的实际利润 额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度 应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴， 或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。 企业应当自年度终了之日起五个月内， 向税务机关报送年度企业所得税申报表， 并汇算清缴，结清应缴应退税款。 上述企业所得税法及其实施条例的规定， 企业可以采用月度或者季度不纳税，而在 年度终了的五个月内缴纳企业所得税，达 到延期纳税目的，获得无息的所得税贷款。 案例一：利用折旧政策进行延期纳税 某公司不考虑下列因素利润总额 400万 元，各月利润均衡，公司所得税税率 25%， 公司按照季度预申报企业所得税。 上年末一台设备成本 1300万元，预计 净残值 100万元，使用寿命 4年，年数总和 法折旧。按照税法相关规定该设备最低折 旧年限 10年，采用平均年限法计提折旧。 要求：进行两种折旧政策比较 按照企业会计准则进行会计处理 第一年折旧额 1300 100 4 4 3 2 1 480万元 各季度折旧额 480 4 120万元 各季度利润总额 400 4 120 20万元。 各季度预申报企业所得税纳税额为 0. 年度终了企业所得税汇算清缴时 年度利润总额 400 480 80万元 会计年折旧额 480万元 税法年折旧额 1300 100 10 120万元 应纳税所得额 80 480 120 280万元 应交所得税 280 25% 70万元 按照税法相关规定进行会计处理 年折旧额 1300 100 10 120万元 各季度折旧额 120 4 30万元 各季度利润总额 400 4 30 70万元 应交所得税 70 25% 17.50万元 上述所得税款应当于季度终了之日起 15日内缴纳。 年度终了进行企业所得税汇算清缴 年度利润总额 400 120 280万元 会计年折旧额 120万元 税法年折旧额 120万元 应纳税所得额 280万元 应交所得税 280 25% 70万元 预缴企业所得税 17.50 4 70万元 不再补缴或者退还企业所得税。 案例二：利用利息进行延期纳税 某公司不考虑下列因素利润总额 240万 元（均衡），公司企业所得税税率 25%。 年初向其他单位借入 1000万元，年利 率 36%，期限五年，每年末付息一次，到 期还本。已知同期同类贷款利率 6%。 要求：进行比较分析 按照企业会计准则进行会计处理 各季度利息（计入财务费用金额） 1000 36% 3 12 90万元。 各季度利润总额 240 4 90 30万元 各季度终了之日起 15日内进行零申报 年度终了之日起五个月内进行企业所得 税汇算清缴 年度利润总额 240 360 120万 元 会计财务费用 360万元 税法财务费用 1000 6% 60万元 年度应纳税所得额 120 360 60 180万元 应交所得税 180 25% 45万元 预缴所得税 0万元 应补缴所得税 45万元 按照税法相关规定进行会计处理 各季度利息额（计入财务费用） 1000 6% 3 12 15万元 注意：将实际支付利息额 90万元与 15万 元的差额 75万元挂“其他应收款”科目。 各季度利润总额 240 4 15 45万元 应交所得税 45 25% 11.25万元 各季度终了之日起 15内预缴企业所得税 11.25万元。 年度终了之日起五个月内进行企业所得 税汇算清缴 年度利润总额 240 60 180万元 会计年财务费用 60万元 税法年财务费用 60万元 应纳税所得额 180万元 应交所得税 180 25% 45万元 预缴所得税 11.25 4 45万元 不再补缴或者退还所得税 利用企业会计准则与企业所得税法及其 实施条例的差异进行企业所得税延期纳税， 还有很多。比如，按照企业会计准则规定 确认为成本、费用、损失，但税法不确定 为计税成本、费用、损失；反之，企业不 应当确认收入、利润，而税法认定为不征 税收入或者免税利润。