收入、费用和利润wang

第六章 收入、费用和利润 会计学 案例与引 言 沈阳黎明服装股份有限公司 1998年 12月 23日公开发 行 7 000万社会公众股， 1999年 1月 28日股票上市， 股票代码： 600167。 公司主营业务 ：服装、服饰、毛纺织品及原辅料开 发设计、加工、制造、批发、仓储等。 上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编 造虚假财务数据， 虚增资产 8 996万元，虚增负债 1 956万元，虚增所有者权益 7 413万元，虚增主营 业务收入 1 528亿元，虚增利润总额 8 679万元。 2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。 请问 影响利润的因素有哪些？ 黎明股份为何造假？ 他们是通过什麽手段虚增利润的？ 对于该案例的回答，正是本章的学 习目标。 本章学习目标 收入 的概念、收入确认的条件； 主营业务收入 的会计处理； 费用 的概念、费用确认的原则及会计处理； 本年利润 的构成及核算； 所得税 的核算； 利润分配 的顺序、内容及核算； 收入、费用、利润的 披露与分析 。 本章共三节内容 第一节 收入 收入的概念、收入确认的条件和收入核算的基 本内容； 第二节费用 费用的概念与内容以及费用的基本会计处理； 第三节利润 本年利润的构成与结转；所得税的核算；利润 分配的内容及相关的会计处理。 第一节 收 入 一、收入的特点与分类 二、收入的确认与计量 三、收入的核算 一、收入的特点与分类 （一）概念与特点 收入，是指企业在 日常活动 中形成的、会 导 致所有者权益增加 的、 与所有者投入资本无 关 的经济利益的总流入。 收入是日常经营活动中所形成的； 收入能引起企业所有者权益的增加； 收入与所有者投入资本无关； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为 第三方或客户代收的款项。 （二） 收入的分类 按照收入的性质， 可以分为： 商品销售收入、 提供劳务收入 和 让渡资产使用权收入 等； 按照经营业务的主次分类 ，可以分为 :主营业务 收入、 其他业务收入 主营业务收入 ：比重较大、经常发生； 其他业务收入 ：比重较小（如：材料销售、 包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、 提供的非工业性劳务收入） 。 二、 收入的确认与计量 销售商品收入 同时满足 下列条件的，才能予以确认 ： （一） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； （二） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三） 收入的金额能够 可靠地 计量； （四） 相关的经济利益 很可能 流入企业； （五） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量。 三、收入的核算 商品销售收入的核算 自销业务 代销业务 ：买断方式、收取手续费方式 提供劳务收入的核算 让渡资产使用权而获得的收入的核算，如 无形资产使用权。 （一）商品销售收入 -自销 业务核算 1。一般销售商品业务的核算 P254例 1 设置 “ 主营业务收入 ” 、 “ 主营业务成本 ”科 目 现金折扣与会计处理 销售折让与会计处理 P255例 2 销售退回的会计处理 P255例 3 2。特殊销售业务 代销商品 预收款销售 售后回购 售后租回 分期收款销售 （ 1）代销商品 视同买断方式。 即由委托方和受托方签 订协议，委托方按 协议价格 收取所代销 的货款， 实际售价可由受托方自定， 实 际售价与协议价之间的差额归受托方所 有的销售方式。 收取手续费方式。 即受托方根据所代销 的商品数量向委托方收取手续费的销售 方式。 收取手续费方式（续） 对于受托方来说，收取的手续费实际上是一 种劳务收入。 委托方发出商品时，商品所有权上的主要风 险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方 在发出商品时通常 不应确认销售商品收入 ， 而应在收到受托方 开出的代销清单时 确认销 售商品收入； 受托方应在商品销售后，按合同或协议约定 的方法计算确定的 手续费确认收入 。 （ 2）预收款销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收 到前按合同或协议约定 分期付款 ，销售方在 收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款 项才将商品交付购货方，表明商品所有权上 的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项 时才转移给购货方，因此， 企业通常应在发 出商品时确认收入， 在此之前 预收的货款应 确认为负债。 （ 3）售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意 日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条 款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商 品收入。 在大多数情况下，售后回购价格高于原售价， 因此该交易属于融资交易，企业不应确认销售 商品收入，收到的款项应确认为负债（其他应 付款） 。 （ 3）售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售 方同意在日后再将同样的商品租回的销 售方式。 该交易属于融资交易。 在这种方式下，销售方应根据合同或协 议条款判断企业是否已将商品所有权上 的主要风险和报酬转移给购货方，以确 定是否确认销售商品收入。 （二）其他业务收支的核算 让渡资产使用权 提供非工业性劳务 设置 “ 其他业务收入 ” 科目、 “ 其 他业务成本 ” 科目，核算材料销售、 包装物出租、固定资产出租、 P256例 4 第二节 费用 一、费用的特点与分类 （一）费用的特点 概念： 费用是指企业在 日常活动 中 发生的、会 导致所有者权益减少 的、 与 向所有者分配利润无关 的经济利 益的总流出。 费用的特点 费用产生于企业的 日常 生产经营活动 ； 费用最终表现为企业的 资产减少或耗费 ； 也可能表现为负债的增加 ，或二者兼而有 之 。 费用 最终会减少企业的所有者权益 。 向出资者分配利润的资金流出 ，属于企 业的 利润分配 。 （二）费用的分类 费用按照其经济用途，分为 生产成本和 期间费用 两大类。 生产成本 是指企业为制造产品发生的各 种耗费，包括直接材料费、直接人工费 和制造费用。 期间费用 是指企业 当期发生 的、 必须从 当期收入中得到补偿 的费用，主要包括 管理费用、销售费用和财务费用。 二、 费用的核算 （一）生产成本与主营业务成本的 区别 （二）期间费用的内容与核算 “ 管理费用 ” 科目 “ 销售费用 ” 科目 “ 财务费用 ” 科目 第三节 利 润 本年利润 的 计算与结转 ； 所得税 的核算； 利润分配 的内容及相关的会计 处理。 一、本年利润的计算与结转 （一）本年 利润的计算 根据我国企业会计准则的规定，企 业的利润一般由 营业利润 、 利润总 额 、 净利润 和 每股收益 四部分构成。 1营业利润 营业利润 =营业收入 营业成本 营业税 金及附加 - 三项期间费用 资产减值 损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益 各项数字从哪来？ 2。利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 营业外支出 营业外收支是指与企业的生产经营 活动 无直接关系 的各项收支。 因此， 营业外收支也是企业利润的一个组 成部分。 营业外收支的内容 营业外收入包括哪些内容？ 包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换 利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐 赠利得等。 营业外支出包括哪些内容？ 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换 损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损 失、盘亏损失等。 各项数字从哪来？ 3。净利润 净利润 =利润总额 所得税 所得税是指企业按规定应由 当期损 益 中扣除的 所得税费用 。 4。每股收益 每股收益是指归属于普通股股东 的当期净利润，除以发行在外普 通股数计算的收益； 包括 基本每股收益 和 稀释每股收 益。 基本每股收益 = 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的 加权 平均数 当期净利润 - 优先股股利 权数： 股份数与时间 时间： 一般按天数计算 ；在不影响计算 结果合理性的前提下，也可以采用简化的 计算方法。简化的方法通常按月数计算。 股份数 ： 新发行普通股、库存股 股份数的计算 ： 股份数：新发行普通股、库存股 发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数 当期新发行 普通股股数 已发行时间 报告期时间 - 当期回购普通股股数 已回购时间 报告期时间。 稀释的每股收益 可转换公司债券、认股权证与股票期 权 可转换公司债券 ：分子分母均调整； 认股权证与股票期权 ：行权时增加了 股份，只调整分母。 （三）本年利润的结转 会计期末 ，应结转收入、费用，以便计算出 企业当期实现的净损益。 损益类科目有哪些？ 设置 “ 本年利润 ” 科目进行核算。该科目属 于所有者权益类科目。 如何结转？ 损益类科目 “ 本年利润 ” 科目 “ 利润 分配 未分配利润 ” 科目 P263例 8 二、所得税 所得税的性质： 所得税属于企业的一项费用，在计算 净利润前扣除 。计算所得税的主要依据是企业的 应纳 税所得额 ，即企业收入扣除费用 经纳税调整后 的净收 益。 会计准则 税法 依据 税前会计利润 应纳税所得额 会计准则目的 ： 提供的信息客观真实，具有相关性； 税法目的： 经济合理、公平税负、促进竞争。 所得税的核算方法采用资产负债表债务法。 (*) 资产负债表债务法 资产负债表债务法是指以企业的资产负债 表及其附注为依据，结合相关账簿资料， 分析计算各项资产、负债的计税基础， 通 过比较资产、负债的 账面价值与其计税基 础之间的差异 ，计算 应纳税暂时性差异 和 可抵扣暂时性差异 ，确认相关的递延 (当期 影响费用但以后去交 )所得税负债与递延所 得税资产。 从而在应交所得税基础上确定 所得税费用 。 当期所得税费用的构成 当期所得税费用由 当期应交所得税 和 递延 所得税 两部分构成。 1.当期应交所得税：税法规定 应交 应纳税 所得税 所得税 所得额 税率 利润 纳税 所得税 （总额 调整额 ） 税率 纳税调整额 纳税调整增加额： 主要包括税法规定允许扣除项 目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除 标准的金额，例如，公益性 捐赠支出 （年度利润 总额 12%以内的部分） ;以及企业已计入当期损 失但税法规定不允许扣除项目的金额，例如，税 收滞纳金、罚款、罚金等。 纳税调整减少额： 主要包括按税法规定允许弥补 的亏损和准予免税的项目，例如，前五年内的未 弥补亏损和国债利息收入等。 P265例 9 2递延所得税 递延所得税是由 暂时性差异 的影响所形成的。 资产或负债的 账面价值 与其 计税基础 之间的差额， 产生了暂时性差异。在这些暂时性差异发生的当 期，应当确认相应的 递延所得税负债或递延所得 税资产。 根据暂时性差异对未来期间应纳税金额影响的不 同，暂时性差异分为 应纳税暂时性差异 和 可抵扣 暂时性差异。 1）应纳税暂时性差异 甲公司 2007年末固定资产账面原值为 1 000万元，会 计上按直线法已提折旧额为 200万元，未提固定资产 减值准备， 则固定资产账面价值为 800万元； 税法规定可以按年数总和法计提折旧，应计提折旧 额为 250万元，则固定资产将来可抵扣的金额，即 计 税基础为 750万元。 形成应纳税暂时性差异 50万元。 应纳税暂时性差异 50万元，意味着企业将于未来期 间计入应纳税所得额， 产生应交所得税的增加 ，应 确认相应的递延所得税负债。假设所得税率 25% 。 递延所得税负债的核算 设置 “ 递延所得税负债 ” 这一 负债类 科目 递延所得税负债期末余额 =应纳税暂时性差异 适用所得税税率 =500 000 25%=125 000（元） 借：所得税费用 125 000 贷：递延所得税负债 125 000 2）可抵扣暂时性差异 A企业于 20 5年年末以 300万元购入一项 生产用固定资产，按照该项固定资产的预 计使用情况， A企业在会计核算时估计其使 用寿命为 10年，计税时，按照适用税法规 定，其折旧年限为 20年，假定会计与税收 均按直线法计提折旧，净残值均为 0。假定 该固定资产未发生减值。 20 6年该项固 定资产按照 12个月计提折旧。 2）可抵扣暂时性差异（续） 20 6年 12月 31日账面价值 =300-300 10=270万元 20 6年 12月 31日计税基础 =300-300 20=285万元 该项固定资产的账面价值 270万元与其计税基础 285万元之间产生的差额 15万元 ，因其在未来 期间 会减少企业的应纳税所得额和应交所得税， 为 可抵扣暂时性差异 ，应确认与其相关的 递延 所得税资产。 假设所得税率 25% 。 递延所得税资产的核算 设置 “ 递延所得税资产 ” 这一 资产类科目 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异 适用所得税税率 =150 000 25%=37 500 （元） 借：递延所得税资产 37 500 贷：所得税费用 37 500 3。所得税的核算 当期应交所得税 =2 206 25 =551 5(万元 ) 借：递延所得税资产 3.75 所得税费用 （ 551 5+12.5-3.75） 560.25 贷：应交税费 应交所得税 551.5 递延所得税负债 12.5 三、利润分配 (一 )利润分配的原则和程序 原则 ;无利不分、按顺序分配、同股同利。 程序和内容 ： 1。提取法定盈余公积 2。提取任意盈余公积 3。支付普通股股利 （二）利润分配的核算 1。 设置 “ 利润分配 ” 科目及以下明细科目： (1)“ 盈余公积补亏 ” ： 核算企业用盈余公积 金弥补的以前年度亏损。 (2)“ 提取法定盈余公积 ” ：核算企业按规定从 本年税后净利润中提取的法定盈余公积金。 (3） “提取任意盈余公积 ” ：核算企业按规定从 本年税后净利润中提取的任意盈余公积金。 (4)“ 应付现金股利或利润” ：核算企业 分配给普通股股东的 现金股利 。 (5)“ 转作股本的股利 ”：核算企业分配 给普通股股东的 股票股利 。 (6) “ 未分配利润 ” （大本营 ）：核算企 业年度终了时 累计未分配利润 或 累计未 弥补亏损。 2。利润分配的会计处理 提取盈余公积、分配股利 ； 股票股利 结转 利润分配各明细科目。 股票股利的特点 即发放了股利，又未支出现金； 发放股票股利， 增加了股票数量，稀释了股 票的内在价值 ，从而使股票价格下降，可吸 引更多的投资者购买。 发放股票股利 等于税后利润转作了股本 。 发放股票股利的会计处理？ 股票股利的会计处理 某公司发放股票股利。按原股数（ 100 000 股）的 10%分配，每股面值 10元。 100 000股 10%=10 000（股） 借：利润分配 转作股本的股利 100 000 （ 10 000股 10） 贷：应付股利 普通股股票股利 100 000 借：应付股利 普通股股票股利 100 000 贷：股本 普通股 100 000 结转 利润分配各明细科目 利润分配 未分配利润 ” （大本营） 已分配的利润 尚待分配的利润 未分配利润 P271例 15 第四节 利润的披露与分析 一、利润的披露 二、利润分析 不同会计信息使用者的利润分析 利润指标的可靠性与合理性分析 一、利润的披露 收入、费用、利润是利润表的基本 要素。 收入作为企业利润的主要来源，在 利润表中与费用一起反映企业 一定 期间的 生产经营成果。 根据 重要性 原则， “ 营业收入 ” 项 目是企业利润的起点， 依次是 ： 营业收入 减： 营业成本、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、资产减值损失 加 ：投资收益、公允价值变动损益、 = 营业利润 加 ： 营业外收入 减： 营业外支出 = 利润总额 减：所得税费用 = 净利润 每股收益 二、盈利能力分析 （一）不同会计信息使用者的利润分析 不同的会计信息使用者 ，在企业中的经 济利益关系不同，对企业利润关注的 侧 重点 不同 。 但其 共同的一点是 ，只有企业的 利润不 断增长 ，盈利能力逐渐增强，才能满足 企业的债权人、出资者、企业的管理者 各自的利益需求。 短期债权人 关注 ： 要求企业在 短期内对短期债务还本付息 ，因此， 短期债权人注重企业的短期利益 ，例如，当年 的盈利情况或某个月份的盈利情况，而 较少关 心企业的长期盈利能力 ； 同时， 短期债权人更关注企业的实际现金流量， 因为只有存在现实的货币，才能够偿还各种债 务。 因此， 短期债权人 不仅分析企业的盈利能力， 而且，对企业的 现金支出情况尤其关注。 长期债权人关注： 企业 长期债权人的直接利益 是 企业能够 在较长时期内偿还债务的本金和利息 。 在一个较长的时期内，企业面临的外部 市场环境与内部管理状况，很可能发生 变化，因此， 长期债权人比短期债权人 更关心企业经营的 长期稳定性和持续发 展性。 股东关注的内容 首先 的要求是 企业必须有盈利 ， 而且盈 利越高越好， 这样，出资者才能够实现 资本保值与增值。 其次 ， 出资者的出资是否保值，以及增 值程度的大小是出资者选择投资项目的 首要依据。 因此，出资者不仅关心企业 经营的长期稳定性和持续发展性， 而且， 更注重预测企业盈利的变动趋势。 企业管理当局注重： 作为企业管理当局注重的 是企业的强壮与规模 继续生存 ； 成为某个领域的领跑者，不仅能够获得该领域 的大部分利润，而且有可能获取垄断的超额 利润。 企业管理当局，不仅应分析企业 获利水平 ，而且应 分析 获利结构 ，即把握哪些业务、产品或项目能够 增加企业的盈利？ 应采取哪些对策提高盈利水平？ 以判断企业获利水平的高低，稳定性，以及 企业的持续发展能力。 （二）利润指标的可靠性 与合理性分析 1利润指标的可靠性分析 利润指标的可靠性是指利润数额的真实性 。只 有收入与费用的确认真实可靠，才能够保证利 润数额的可靠性， 因为企业粉饰经营业绩的手 段，无非是虚增收入或少列费用，或二者兼而 有之。 （ 1）收入的真实性分析 （ 2）费用的真实性分析 （ 3）企业是否以 非经常性损益 调节利润。 （ 1）收入的真实性分析 是否存在 收入的人为操纵 ，应分析以下项目： 产品销售收入、其他业务收入的 入账时间 不 正确， 入账金额 不实。 白条出库作销售入账。 将预收账款转作销售收入。 向预付款单位发出商品时，不作销售处理。 部分视同销售领用产成品 ，不作销售处理； 虚列销售收入交易事项，以增加利润。 在 年底搞突击销售 ，造成应收账款 大量增加。 利用 往来账 调剂利润，故意隐匿收 入。 为逃避税收， 材料销售 直接冲减材 料成本， 不确认收入 。 乱用会计科目 ，调整收入。例如， 将出租包装物的其他业务收入，计入 损失。 （ 2）费用的真实性分析 是否存在 费用的人为操纵 ，应分析以下项目： 为了 虚增利润或减少亏损 ， 当期少结转产品销售成本。 这种方法无法从会计报表中直接发现。 可以通过计算存 货周转率（ 销售成本 /存货平均余额） ，以检验产品销 售成本数额的准确性。 如果存货周转率很低， 则说明该企业可能存在着少结转 产品销售成本，从而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。 企业违反成本、费用开支的范围，把对外投资的支出 计入成本、费用项目从而 减少利润 。 随意改变结转产品销售成本的方法。 随意调节成本差异率。 虚增期末存货价值， 导致销售成本下降。 计提减值准备的依据不合理 ，过渡计提或少计 提，来调节利润。 通过折旧额，调节成本、费用和利润。 扩大或 缩小计提折旧固定资产的范围；任意提高或降低 折旧率；改变计提折旧的方法达到多提或少提折 旧的目的。 少列 “ 财务费用 ” 的发生额 以此减少亏损数额。 2利润指标的 合理性 分析 （ 1）判断企业的利润是否与营业收入同步增长 一般而言，大多数企业的 营业利润 在利润总额 中所占比例最大，说明企业的利润与营业收入 同步增长； 如果利润增长幅度与营业收入增幅差距很大， 或者营业收入增长，利润反而下降， 说明企业 的产品在同类产品中 生产成本较高 ； 或者是财 务费用、管理费用、营业费用增速太快； 或者 因为非经常性项目 ，例如，非流动资产处置损 益较大所致。 需强调的一点 任何企业都应不断建立新的利润增长点 ， 因此，在企业投资初期往往投入很大，加 之投资一个新的项目会增加各种费用，而 投资的效益则需要一年甚至几年才能体现， 这也会降低企业当期的盈利水平， 出现营 业收入增长，利润反而下降的情况。 （ 2）计算相关指标， 判断企业的盈利能力 计算营业利润率，营业利润与营业收入之间的 比值。 从 营业利润的构成 看，该指标不仅考核企业产 品经营的 获利能力， 而且能够说明企业 其他经 营业务的获利能力 ，以及 将销售费用、管理费 用、财务费用纳入考核范围， 更能体现企业盈 利能力的稳定性和持久性。 （ 2）计算相关指标， 判断企业的盈利能力（续） 销售费用、管理费用、财务费用与营业收入 相比较，可以了解企业销售部门、管理部门 的工作效率以及企业融资业务的合理性。 如果 营业收入 以 高于成本与费用的速度增长 ， 从而营业利润大量增加，不仅说明企业主要 产品市场占有率增大，产品的竞争力增强了， 而且说明企业 内部管理有效率。 （ 3）关注 长期股权投资 的变化 如果企业账面有大量的长期投资，应关注 具体的投资项 目。 尤其应重点分析长期股权投资，判断其是否是企业 可以依赖的利润来源。 投资收益的来源渠道有： 长短期投资的转让收益、持有至到期投资的利息收益、 长期股权投资按成本法核算的股利收益以及按权益法确 认的股权投资收益。其中，按权益法确认的股权投资收 益与现金流量是不同步的，因此，应注意与现金流量表 中 “ 取得投资收益所收到的现金 ” 项目比较，以判断 投 资收益的可靠性 。