收入、费用和利润的形成

第四章 收入、费用和利润 Chapter 4 武汉科技学院。外经贸学院 中级财 务 会 计 Financial Accounting 学习目的 1掌握销售商品收入的确认、计量和核算方法； 2掌握销提供劳务收入的确认、计量和核算方法； 3掌握让渡资产使用权收入的确认、计量和核算方法； 4掌握各类费用的确认、计量和核算方法； 5掌握损益结转与利润形成的会计处理； 6掌握收入、费用和利润在利润表中的列报方法。 第一节 收 入 收入：企业在 日常活动 中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的 总流入 。 日常活动：企业为完成其经营目标所从 事的 经常性活动， 以及与之 相关的其他 活动。 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 见教材 P117 收入的分类 按企业从事日常活动的性质不同：销售商品 收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 按企业经营业务主次分：主营业务收入和其 他业务收入 一、销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用 （一）销售商品收入的确认 销售 商品 收入的确认标准（ 同时满足 ） 企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬 转移给购货方（ *） 企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权 ，也没 有对 已售出 的商品 实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益 很可能 流入企业（ *） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 注意界定 收入的金额能够 可靠 地计量 相关的经济利益 很可能 流入企业 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠 地计量 能够合理估计，就确 认为收入；否则 大于 50%；如果企业判 断销售商品价款不是很 可能流入企业，应当提 供确凿证据 如果 不能 合理地估计，企业不应确 认收入，已收到的价款应确认为 负 债 （二）销售商品收入的计量方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣 ：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让 ：通常冲减当期收入 销售退回：通常冲减当期收入 确认收入 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 1、一般销售： 营业税金及附加的账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费 消费税 应交税费 应交资源税 应交税费 应交城市维护建设税 应交税费 应交教育费附加 2、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。 商业折扣： 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 注意：商业折扣不影响销售商品收入的计量。 现金折扣： 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 在会计核算中有两种会计处理方法： 净价法：即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入； 总价法 ：即按合同总价款全额计量收入。 我国企业会计准则采用的是 第二种做 法。当 现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。 销售折让： 是指企业因售出商品的质量不合同等原因而在售价上给予的减让。 对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理： 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，应在确认销售收入时直接按 扣除销售折让后的金额确认； 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减 当期销 售收 入； 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债 表日后事项的相关规定进行处理。 见教材 P122 注意：现金折扣与销售折让方式下对增值税的不同处理。 3、销 售 退 回 发生在资产负债表日至财务报告批 准日之间，应冲减报告 年度的收入、成本和税金 借：以前年度损益调整 应交税费 应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：应交税费 应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配 未分配利润 贷：以前年度损益调整 发生在其他时间，不论是 当年销售的，还是以前年 度销售的，冲减退回当期 的销售收入 和销售成本 借：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （银行存款） 借：库存商品 贷：主营业务成本 如果未确认收入，借：库存商品 贷：发出商品 见教材 P123 不符合收入 确认条款的 情况下的处理（如 购货方资金周转暂 时存在问题） 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 应收销项税额 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 当购货方 条件好转时 借：应收账款 XX企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 4、销 售 商品不符合收入确认条件的 例：甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 000元，增值税税额为 17 000元。该批商品成本为 60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现 金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司 仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 （三）特殊销售商品业务 代销商品 预 收款销售 商品（见教材 P181） 售后回购 售后回租 房地产销售 商品需要安装和检验的销售 附有销售退回条件的销售 订货销售 以旧换新销售 注重交易的实质 代销商品的会计处理 （ 1）视同买断 委托方 受托方 按协议 价收取 享受实际售价的权益 如果受托方能否卖出、是否获利，均与委托方无关，实质上是委托 方直接销售，符合销售确认的条件确认销售； 否则，受托方将商品退回，或亏损由委托方补偿，此时，委托方发 出商品时不确认收入，收到代销清单时才确认。 经济交易 与事项 委托企业 受托企业 委托方将 商品交付 给受托方 受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单 受托方按 协议价将 款项汇给 委托方 借：发出商品 贷：库存商品 借：受托代销商品或代理业务资产 贷：代销商品款或代理业务负债 借：应收帐款 公司 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：代销商品款 贷：应付帐款 公司 借：银行存款 贷：应收帐款 公司 借：应付帐款 公司 应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 贷：银行存款 （ 2）收取手续费 委托方 受托方 委托代销 代理销售 委托方在发出商品时不符合销售确认的条件，不应确认销售收入， 应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入； 受托方应商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费 收入确定收入。 代销后，按协议或合同规定收取手续费 经济交易与 事项 委托企业 受托企业 委托方将商 品交付给受 托方 受托方销售 商品，并向 委托方开具 代销清单 受托方 将货款 净额交 给委托方 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 借：应收帐款 公司 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 贷： 受托代销商品 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 借：应交税费 应交增值税 (进项税额 ) 贷：应付帐款 公司 借：银行存款 贷：应收帐款 公司 借：受托代销商品款 应付帐款 公司 贷：银行存款 主营 (其他 )业务收入 借：销售费用 贷：应收帐款 公司 见教材 P126 二、提供劳务收入的确认与计量 1、提供劳务交易结果 能够可靠 估计 按 完工百分比法 确定提供劳务收入 （ 1）条件： 提供劳务收入的确认标准（ 同时满足 ）： 收入的金额能够 可靠 地计量； 相关的经济利益 很可能 流入企业； 交易的 完工进度 能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 已完工作的测量； 已经提供劳务占应提供 劳务总量的比重； 已经发生成本占估计总 成本的比例。 测量法 此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度 劳务比率法 根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算 成本比率法 根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为： （ 2）完工百分比法的具体应用 计算公式 本期确认的收入劳务总收入（或总金额） 本期末止劳务的完成程度 以前会计期间累计已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本 本期末止劳务的完成程度 以前会计期间累计已确认的成本 2、提供劳务交易结果 不 能够可靠 估计 不能按 完工百分比法 确定提供劳务收入 提供劳务交易结果不能可靠估计时，企业 应正确预计已经收回或将要收汇 的款项能弥补多少已经发生的 成本，并按以下方法处理： 如果已经发生的劳务成本 预计全部能够得到补偿 ，应按已经或预计 能 够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本； 如果已经发生的劳务成本预计 部分得到补偿的 ，应按能够得到补偿的 劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本； 如果预计已经发生的劳务成本 预计全部不能得到补偿的 ， 则不应确认 收入 ，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或 其他业务成本）。 重点关注 : 见教材 P130 让渡资产使用权收入包括 利息收入、使用费收入 等。 其收入的确认条件（同时）包括： 相关的经济利益 很可能 流入企业 收入的金额能够 可靠 地计量 一、利息收入 在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实 际利率计算确定利息收入金额。 三、让渡资产使用权收入的确认 二、使用费收入 使用费收入应按有关合同或协议的收费时间和方法确认： 如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的， 应一次确认 收入； 如提供后续服务的，应在合同、协议规定的 有效期内分期确认收入； 如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规 定的收费方法计算的金额分期确认收入。 见教材 P131-132 四、收入在利润表中的列报 利润表中，企业应通过 “ 营业收入 ” 项目反映 本期经营业务活动所取得的收入总额。该项目应根 据 “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 等总科目 的发生额分析填列。 例：甲公司 2007年度 “ 主营业务收入 ” 科目贷方发 生额为 400万元，借方发生额为 30万元， “ 其他业 务收入 ” 科目贷方发生额为 100万元。 2007年度利润表中 “ 营业收入 ” 项目金额 =4 000 000-300 000+1 000 000=4 700 000（元） 第二节 费 用 一、费用的概念及特征 概念 企业在 日常活动 中形成的、会导致所有者权益 减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流出 。 生 产经营过程中的各种耗费。 特征 最终会导致企业经济资源减少 最终会减少企业的所有者权益 一 般 认 为 二、费用与资产、成本和损失的关系 费用与资产 费用与成本 费用与损失 费用是为取得某项资产 而耗费的另一项资产 费用只有与之收入配比时， 才计入损益；而成本是与 其成本计算对象而言的。 广义的费用包括损失；但狭义的 费用与损失有区别 三、费用的分类 按经济内容分类 形成费用要素 按经济用途分类 形成成本项目 固定费用 按其同产量的关系分类 变动费用 四、费用的确认与计量 （一）费用的确认 划分收益性支出和资本性支出 一般原则 权责发生制 配比 按因果关系加以确认 按系统且合理的方法加以确认 按期间配比加以确认 （二）费用的计量 计量标准的选择 通常是实际成本 客观性 选择的理由 可验证性 五、 期间费用 （一）期间费用的含义 是指当期发生的，但不能直接归属于某个 特定产品的费用。 （二）期间费用的构成 营业费用 管理费用 财务费用 直接记入当 期损益 管理费用的核算 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生 的各种费用。 收入、费用和利润 管理费用包括 董事会和企业行政管理部门发生的费用； 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费； 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费； 企业筹建期间发生的开办费； 行政管理部门计提的固定资产折旧、生产车间和行政管理部门等发生的 固定资产修理费用等后续支出； 现金的短缺、存货盘亏等。 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 收入、费用和利润 费用发生时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 应交税费 累计折旧 累计摊销 待处理财产损溢 银行存款 期末结转 管理费用 借：本年利润 贷：管理费用 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 收入、费用和利润 销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过 程中发生的各种费用。 销售费用 发生时 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 包装物 银行存款 累计折旧 期末结转 销售费用 借：本年利润 贷：销售费用 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 收入、费用和利润 财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费 用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及支付给金 融机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 财务费用 发生时 借：财务费用 贷：应付利息 应收账款 未确认融资费用 银行存款 期末结转 财务费用 借：本年利润 贷：财务费用 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 六、费用项目在利润表中的列报 利润表中，企业应通过 “ 营业成本 ” 、 “ 营业税金及 附加 ” 、 “ 销售费用 ” 、 “ 管理费用 ” 、 “ 财务费用 ” 和 “ 所得税费用 ” 等项目，分别反映企业本期经营业务活动 发生的各项费用。其中 ， “ 营业成本 ” 项目应根据 “ 主营 业务成本 ” 、 “ 其他业务支出 ” 等 总科目的发生额分析填 列。其他各项目应根据各总账科目的发生额分析填列。 例：甲公司 2007年度 “ 主营业务成本 ” 科目贷方发生额为 40万元，借方发生额为 300万元， “ 其他业务成本 ” 科目 借方发生额为 100万元。 “ 销售费用 ” 科目借方发生额为 22万元。 2007年度利润表中 “ 营业成本 ” 项目金额 =3 000 000-400 000+1 000 000=3 600 000（元） 2007年度利润表中 “ 销售费用 ” 项目金额 =220 000（元） 第三节 损益的结转与利润的形成 一、利润的构成 （一）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销 售费用管理费用财务费用 资产减值损失 公允价 值变动收益 （公允价值变动损失 ） +投资收益 （投资 损失 ） （二）利润总额 利润总额，是指企业一定期间各项收支相 抵后的盈亏总额，即： 利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出 利得与损失 （三）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税 后的金额，即： 净利润 =利润总额 -所得税费用 其中，所得税费用是指企业应计入当期损 益的所得税费用。 二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入 （二）营业外支出 注意具体构成内容 见教材 P151-155 4收入、费用和利润 营业外收入 是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。 主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得。 确认营业外 收入时 借：固定资产清理 待处理财产损溢 应付账款 贷：营业外收入 期末结转 借：营业外收入 贷：本年利润 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 4 收入、费用和利润 营业外支出 是指不属于企业生产经营费用、与企业生产经营活动没有 直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。主要包 括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损 失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失等。 确认营业外 支出时 借：营业外支出 贷：固定资产清理 无形资产 待处理财产损溢 应收账款 期末结转 借：本年利润 贷：营业外支出 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 2021/4/11 41 三、所得税费用 所得税费用 所得税费用（或收益）当期所得税费用递延所得税费用（ -递延所 得税收益） 当期所得税费用 应纳税所得额 当期适用税率 递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税 资产的增加（减少） 应纳税所得额 = 会计利润总额 +（ ）有关调整项目 见教材 P155-156 三、利润形成的核算 （一）损益结转 企业应设置 “ 本年利润 ” 科目核算企业本年度 实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企 业应将各收入类或利得科目的余额转入 “ 本年利润 ” 科目的贷方；将各费用类或损失科目的余额转入 “ 本年利润 ” 科目的借方。结转后 “ 本年利润 ” 科 目如为贷方余额，表示当年（期）实现的净利润； 如为借方余额，表示当年（期）发生的净亏损。 4 收入、费用和利润 本年利润 a b b-a 0 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 借：本年利润 b-a 贷：利润分配 未分配利润 b-a 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 b a 4 收入、费用和利润 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中 若 b a 借： 利润分配 未分配利润 a-b 贷： 本年利润 a-b 作相反的会计分录 作这样的分录后，“本年利润”年未 有无余额？ （二）本年利润的结转 年度终了，企业还应将 “ 本年利润 ” 科目的本 年累计余额转入 “ 利润分配 未分配利润 ” 科目。 结转后 “ 本年利润 ” 科目应无余额。如果本年利润 为全年累计净利润，即 “ 本年利润 ” 科目为贷方余 额，则借记 “ 本年利润 ” 科目，贷记 “ 利润分配 未分配利润 “ 科目；如果本年利润为全年累计发 生净亏损，即 “ 本年利润 ” 科目为借方余额，则借 记 “ 利润分配 未分配利润 ” 科目，贷记 “ 本年 利润 ” 科目。结转后， “ 本年利润 ” 科目应无余额。 见教材 P207-208 summary 收入 费用 利润 级会计学中 Intermediate Accounting级会计学中