财会项目三往来结算岗位

往来结算岗位 一、往来结算岗位职责 二、往来结算岗位业务核算流程 三、应收款项岗位 四、应付款项岗位 往来结算岗位职责 （ 1）建立往来款项结算手续制度 （ 2）办理往来款项的结算业务，负责往来款项的结算业务 （ 3）定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账 （ 4）按照企业的信用政策和信用标准评判客户、减少坏账 损失 （ 5）依据谨慎性原则计提坏账准备 （ 6）办理企业的票据贴现业务 （ 7）按规定支付各种应付款项 （ 8）期末按规定计提票据利息 （ 9）及时清算，力求加速资金回笼 管理和核算 往来结算岗位业务核算流程 购 销 往 来 业 务 开出销货发票 取得应收票据 取得购货发票 开出并承兑商业汇票 其 他 业 务 工资结算汇总表 “ 五险一金 ” 计提表 其他往来结算票据 编制 记账 凭证 登记 往来 明细账 应收款项 学习内容： 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 应收票据 一、应收票据概述 （一）概念： 应收票据是指企业在销售商品、提供劳务等 过程中收到的用作冲抵货款或劳务款的商业汇票。 （二）种类 （ 1）按是否带息分为带息票据和不带息票据 （ 2）按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇 票 （ 3）按是否带有追索权分为带追索权汇票和不带追 索权汇票 应收票据 二、应收票据的核算 1、“应收票据” 2、“财务费用” 账户设置 应收票据 取得 到期 贴现 核算内容 甲公司 2008年 12月 1日向乙公司销售产品一 批，货款 100000元，增值税额为 17000元。 收到乙公司一张不带息、 3个月到期的商业 承兑汇票，面额 117000元。 取得时： 借：应收票据 乙公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000 例题 票据到期收回： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 乙公司 117000 如果该票据到期，乙公司无力偿还票款 借：应收账款 乙公司 117000 贷：应收票据 乙公司 117000 应收票据到期日的确定 票据期限有两种表示方式 1、 按月表示：以到期月份中与出票日相同的那一日为到 期日。月末签发的票据以到期月的期末作为到期日。 如： 3月 5日签发、三个月 到期日为： 6月 5日 3月 31日签发、三个月 到期日为： 6月 30日 2月 28日签发、三个月 到期日为 5月 31日 2、按日表示：票据期限按日表示时，统一按票据的实际 天数计算（算头不算尾） 例：某企业持有一张 2008年 5月 7日签发、面值为 150000元、 60天到期的商业汇票。 到期日： 7月 6日 带息票据 （二）带息应收票据的核算 1、取得（同上） 取得 持有期间 到期 贴现 带息票据 2、应收票据持有期间利息的核算 带息票据应于持有期间计提利息收入 三种方式 : 每月计提 , 中期末、年末 到期 借：应收票据 贷：财务费用 利息金额 =应收票据面值 利率 时间 核算举例 2006年 12月 4日，泰山公司销售给珠江公司 A商品一批，价款 300000元，增值税 51000 元，收到珠江公司签发的 3个月期带息商业 承兑汇票一张，票面利率 6%。 应收票据 借：应收票据 珠江公司 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费 应交增值税（销项税额） 51000 （ 2） 12月 31日计算该票据的利息 本期应计利息 =351000 6% 360 27=1579.5 借：应收票据 1579.5 贷：财务费用 1579.5 3、到期 带息票据到期，应计算票据的到期值，借 记“银行存款”等账户，贷记“应收票 据”、“财务费用”（未计算利息部分） 账户。 核算举例 承上例， 2007年 3月 4日，票据到期收回票款 票据到期利息 =351000*6%*3/12=5265 已计提利息 =1579.5 应补计利息 =5265-1579.5=3685.5 票据到期值 =351000+5265=356265 借：应收票据 珠江公司 3685.5 贷：财务费用 3685.5 借：银行存款 356265 贷：应收票据 珠江公司 356265 应收票据 4.应收票据到期若不能收回票款（主要指商业承兑 汇票），应转入“应收账款”账户，并补提未记 利息部分 如上例若珠江公司账户余额不足无力支付票款，则： 借 :应收票据 珠江公司 3685.5 贷：财务费用 3685.5 借：应收账款 珠江公司 356265 贷：应收票据 珠江公司 356265 练习 2007年 9月 1日甲企业销售一批产品给乙企 业，价款 20万元，增值税 34000元。收到乙 企业商业承兑汇票一张，面值 234000元， 期限 6个月，票面利率 10%。 1、收到时 2、期末计提利息 3、到期 练习 1、收到时 借：应收票据 乙企业 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税（销项税额 ) 34000 2、期末计提利息 2007年末计提利息： 234000 10% 4/12=7800 借：应收票据 乙企业 7800 贷：财务费用 7800 3、到期 到期值 =234000+234000 10% 6/12=245700 2008年计提利息 = 234000 10% 2/12=3900 借：银行存款 245700 贷：应收票据 乙企业 241800 财务费用 3900 应收票据贴现 应收票据贴现是企业将持有的未到期的商业汇票 转让给银行，银行按票据到期值扣除贴现利息后， 将余款支付给企业的一种融资行为。 相关计算 1、贴现净额（贴现所得） =票据到期值 -贴 现息 -相关手续费 2、票据到期值 =票面价值 +票面利息 票面利息 =票面价值 票面利率 时间 (票据期限 ) 3、票据贴现息 =票据到期值 *贴现期 *贴现率 4、贴现期：贴现日至票据到期日的实际天 数。 3月 15日，甲公司将收到的 B公司 2月 15日 开出的面值为 234 000元，期限 3个月不带 息商业承兑汇票，到银行申请贴现，贴现 率为 12%。 票据到期值 =234 000 贴现利息 =234 000 12% 2/12=4 680 贴现净额 =234 000-4 680=229 320 应收票据贴现 2007年 5月 20日，丰华公司持出票日期为 3月 20日，期限为 6个月，面额为 25万元的带息商业 汇票向银行贴现，票面利率 4%，贴现率为 6%， 其他相关的手续费 150元。 票据到期值 =250000 （ 1+4% 12 6） =255000（元） 贴现息 =255000 6% 12 4=5100（元） 贴现额 =到期值 -贴现息 -应交相关手续费 =255000-5100-150=249750（元） 账务处理 1、不带追索权 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （差额） 贷：应收票据 （账面价值） 不带追索权的票据贴现后，该项金融 资产已终止确认，再无后续核算。 注意 账务处理 2、带追索权的应收票据贴现 借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （差额） 贷：短期借款 （票据到 期值） 注意 带追索权的票据贴现后，不符合金融资 产终止确认的条件，还有相关的后续核算。 贴现账务处理 3、票据到期时 （ 1）如果付款人足额支付票款： 借：短期借款 贷：应收票据 票据到期值 =250000 （ 1+4% 12 6） =255000（元） 贴现息 =255000 6% 12 4=5100（元） 贴现额 =到期值 -贴现息 -应交相关手续费 =25500-5100-150=249750（元） 借：银行存款 249750 财务费用 5 250 贷：短期借款 255000 如果票据到期承兑方付款，则： 借：短期借款 255000 贷：应收票据 250000 财务费用 5000 应收票据 （ 2）付款人无力支付票款，贴现人承担连 带责任，贴现银行按规定从贴现人存款户 中扣除票款。 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 借：短期借款 255000 贷：银行存款 255000 同时， 借：应收账款 255000 贷：应收票据 250000 财务费用 5000 应收票据贴现 （ 3）贴现人存款不足的，作贴现企业逾期 贷款处理，同时企业应将应收票据转入应 收账款。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 练习 (1) 企业收到购货单位交来 2004年 12月 31日签 发的不带息商业票据一张，金额 900 000元 , 承兑期限 5个月。 2005年 1月 31日企业持汇 票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率 5 。 到期值 = 900 000 元 贴现息 = 900 000 5 4/12=15 000(元 ) 贴现净额 = 900 000 -15 000= 885 000(元 ) 借：银行存款 885 000 财务费用 15 000 贷：短期借款 900 000 票据到期 ,承兑人按期付款 借：短期借款 900 000 贷：应收票据 900 000 到期承兑人无力支付款项 借：应收账款 900 000 贷：应收票据 900 000 借 :短期借款 900 000 贷 :银行存款 900 000 应收账款 一、应收账款的概念 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等业 务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项， 其特点表现在： 1.因商品赊销业务而产生； 2.只反映商品销售或提供劳务形成的应收款项； 3.形成的应收账款必定有相关的原始依据； 4.回收期限一般较短 应收账款 二、应收账款的会计核算 首先解决两个问题： （ 1）确认时间：与收入的确认时间一致 （ 2）入账价值：以买卖双方实际发生交易的 金额作为入账价值 应收账款入账价值 2009年 3月 1日，甲企业向乙企业销售一批 产品，价款 10万元，增值税率 17%，产品 已发出，代垫运费 500元，款项已办妥托收。 应收账款入账价值： 117500元 应收账款的入账价值 一般情况下，应收账款应按买卖双方成 交时的实际发生额入账，但当存在商业折 扣与现金折扣、销货退回与折让等情况时， 会对应收账款的入账金额产生影响。 应收账款的入账价值 1.商业折扣（量大从优、薄利多销） 由于商业折扣在发生的时候是直接从支付的 价款中减除一部分，因此在会计核算时应 视同正常情况下的应收账款，按其实际成 交价格核算。 2009年 3月 1日，甲企业向乙企业销售一批 产品，价款 10万元，增值税率 17%，经双 方协商，甲企业同意给予乙企业 10%的价 格折扣。产品已发出，代垫运费 500元，款 项已办妥托收。 应收账款入账金额： 105800元 应收账款 2.现金折扣 （ 1）现金折扣的意义 现金折扣是为了敦促付款方及时付款而允诺其在规 定时限之内付款对其支付款项给予一定的折扣。 （ 2）现金折扣的表示 2/10， 1/20， n/30三个连写，表示企业在发生赊购 行为以后 10天内付款，可以获得 2%的折扣， 20 天内付款可以获得 1 %的折扣，超过 20天付款， 则不能获得折扣。 应收账款的入账价值 总价法 : 应收账款按未扣减现金折扣前的金额入账 应收账款 净价法 : 在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大 现金折扣后的金额入账。如购货方丧失现 金折扣则作为利息收入，冲减财务费用 说明：根据我国企业会计准则的规定，在企 业进行现金折扣销售的时候，会计处理只 能采用总价法。 应收账款入账价值 12月 3日甲企业销售商品一批，价款 48万元， 增值税额 81600，现金折扣条件为“ 2/10、 1/20、 n/30” 总价法下入账金额： 561600元 净价法下入账金额： 552000元 应收账款的核算 （一）应收账款发生的核算 应收账款的发生往往和企业产品或劳务的销 售有关，故分录如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 -应交增值税（销项税额） 应收账款 （二）应收账款收回的核算 借：银行存款 贷：应收账款 （三）以商业汇票抵付应收账款 借：应收票据 贷：应收账款 2009年 3月 1日，甲企业向乙企业销售一批 产品，价款 10万元，增值税率 17%，产品 已发出，代垫运费 500元，款项已办妥托收。 3月 20日收到银行转来的“收账通知” 应收账款 （ 3）现金折扣的会计核算 总价法 销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 -应交增值税（销项税额） 收到货款时 借：银行存款 （实际收到） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 应收账款 核算举例 例： 12月 3日甲企业销售商品一批，价款 48万 元，增值税额 81600，现金折扣条件为 “ 2/10、 1/20、 n/30” 按总价法核算： 借：应收账款 561600 贷：主营业务收入 480000 应交税费 -应交增值税（销项税额） 81600 应收账款 若 12月 13日收到货款 借：银行存款 552000 财务费用 9600 贷：应收账款 561600 若 12月 20日收到货款 借：银行存款 556800 财务费用 4800 贷：应收账款 561600 应收账款 若 12月 28日收到货款 借：银行存款 561600 贷：应收账款 561600 按净价法核算： 销售时： 借：应收账款 552000 贷：主营业务收入 470400 应交税费 -应交增值税（销项税额） 81600 应收账款 3.销售退回 当企业发生销货退回时，冲减原已确认的主营业务 收入，如果已销产品的成本已经结转，则还应 调整存货记录 借：主营业务收入 应交税费 -应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（应收账款） 借：库存商品 贷：主营业务成本 应收账款 4.销售折让的会计处理 （ 1）销售折让的概念 销售折让指的是企业在进行产品销售时，由于产品 质量存在问题，但不具备退货条件时，给予购买 方的让步，将一件以上的产品视作一件产品进行 销售。 （ 2）销售折让的会计处理 收入确认之前发生的销售折让：与商业折扣的处 理一样 收入确认之后发生的销售折让：按销货退回处理 应收账款出售 财政部发布 关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权 融资等有关业务会计处理的暂行规定 1、不带追索权 根据企业、债务人及银行之间的应收债权出售 协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无 法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债 权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由 银行等金融机构承担。企业的该笔应收账款已满 足金融资产终止的确认条件，应冲销应收账款的 账面金额。 应收账款出售 筹措现款时： 借：银行存款 (出售价款 ) 财务费用 （手续费） 营业外支出 （应收账款融资的损失） 或贷：营业外收入 （应收账款融资的收益） 贷：应收账款 （账面价值） 某企业 2009年 3月 1日将应收 A公司 800 000元的账 款出售给某银行，双方协商价款为 770 000元，银 行按应收账款余额的 3收取手续费。 借：银行存款 770 000 财务费用 24 000 营业外支出 -应收债权融资损失 6 000 贷：应收账款 -A公司 800 000 某企业 2004年 1月 1日将应收 A公司 800 000 元的账款出售给某银行，该笔应收账款已 计提坏账准备 4 000元。银行按应收账款余 额的 3收取手续费，并按应收账款余额的 5预留款，以备抵可能发生的现金折扣、 折让或退回，到期银行无论能否收回货款， 企业不再承担与该项应收账款的责任。企 业实得资金 736 000元。 （ 1） 1月 1日出售应收账款： 借：银行存款 736 000 其他应收款 -银行 （ 800 000 5） 40 000 财务费用 （ 800 000 3） 24 000 坏账准备 4 000 贷：应收账款 -A公司 800 000 营业外收入 -应收债权融资收益 4 000 （ 2） 2月 1日，银行实际收到货款 780 000 元，发生销售折让和销售退回 40 000元， 增值税率， (对销售折让和退回按规 定出具了红字发票）。 借：主营业务收入 34188.03 应交税金 -应交增值税（销项税额） 5811.97 贷：其他应收款 -银行 40 000 应收款项融资 2、附带追索权 附追索权的应收债权出售时，与应收债权 相应的风险并没有转移，企业应按以应收 债权为质押取得借款的处理原则进行会计 处理。此时，企业不能确认出售损益，不 能终止确认应收债权。 出售时： 借：银行存款（出售所得资金） 财务费用（手续费） 贷：短期借款 归还银行借款本息时 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 收回时： 借：银行存款 贷：应收账款 2005年 9月 1日， A公司将应收乙公司的账 款 1 170万元出售给 中国 工商银行（根据 出售协议，在所售应收债权到期无法收回 时，银行有权向出售应收债权的企业追 偿），取得期限为 3个月的流动资金 1 080 万元，年利率 4%，到期一次还本付息。 12 月 1日，流动资金借款到期，以银行存款支 付借款利本息。 （ 1） 9月 1日，将应收账款出售给银行 借：银行存款 1 080 贷：短期借款 1 080 （ 2） 12月 1日，向银行支付借款本息 借：短期借款 1 080 财务费用 10. 8（ 1080 4% 3/12） 贷：银行存款 1090. 8 （ 3） 12月 25目收回货款 借：银行存款 1170 贷：应收账款 1170 预付账款 预付账款：是企业按有关合同，预先支付 给销货方的款项。 注意 预付账款产生于购货活动，代表的是 收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是 收款的权利。 核算账户 “预付账款” 借 预付账款 贷 企业向销货方 预付的款项 企业收到货物 的实际结算金额 预付账款 预付账款的核算 预付时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到购买物资时： 借：原材料 应交税费 贷：预付账款 结算时：补付或退回余款 课堂实训 甲公司向乙企业采购材料一批，价款 50000 元，增值税率 17%。按合同规定向乙公司 预付货款的 50%，验收货物后补付剩余款 项。 课堂实训 （ 1）预付时： 借：预付账款 乙企业 25000 贷：银行存款 25000 （ 2）收到购买物资时： 借：原材料 50000 应交税费 增（进） 8500 贷：预付账款 乙企业 58500 （ 3）补付余款时 借：预付账款 乙企业 33500 贷：银行存款 33500 其他应收款 其他应收款 其他应收款包括： 1.应收的各种赔款、罚款 2.应收出租包装物租金 3.应向职工收取的各种垫付款 4.备用金 5.存出保证金（如租入包装物支付的押金） 6.其他各种应收、暂付款项 例题 下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的 有（ ）。 A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金 C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款 【 答案 】 CD 【 解析 】 代购货单位垫付的运杂费通过“应收账 款”科目核算；收到的包装物押金，通过“其他 应付款”科目核算。 应收款项减值 应收款项减值：是指会计期末企业应收款 项的账面价值高于未来现金流量的现值。 企业应于资产负债表日对应收款项进行减 值测试，有客观证据表明该应收款项发生 减值的，应当将该应收款项的账面价值减 记至预计未来现金流量现值，减记的金额 确认为减值损失，计提坏账准备。 证据 应收款项减值 坏账：企业由于各种原因无法收回的应收 款项。 坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。 应收款项减值 减值损失的计量 1、账龄分析法 2、余额百分比法 3、个别认定法 应收款项减值 账龄分析法：是指资产负债表日以应收款 项账龄长短估计其减值损失金额的方法。 甲公司坏账准备核算采用账龄分析法， 对未到期、逾期半年内和逾期半年以上 的应收款项分别按 1、 5、 10估计 坏账损失；该公司 2008年 12月 31日有关 应收款项账户的年末余额及账龄如下表。 账户 期末余额 账龄 应收账款 -A公司 200 000 逾期 3个月 应收账款 -B公司 500 000 未到期 应收账款 -C公司 300 000 逾期 8个月 估计坏账损失金额 =200 000 5%+500 000 1%+300 000 10%=45 000 2、余额百分比法：是指资产负债表日根据 应收款项账户余额和预计的坏账损失率估 计其减值损失金额的方法。 3、个别认定法 在采用余额百分比法和账龄分析法时，如 果某项应收账款的可收回性与其他各项应 收账款存在明显的差别，可对该项应收账 款采用个别认定法计提坏账准备。 应收款项减值 应收款项减值的核算 备抵法 备抵法核算的思路 备抵法是会计准则允许企业处理坏账时使用的核算 方法，用这种方法处理坏账时，首先是根据应收 账款的余额，按照一定比例和方法计提减值（即 坏账），将其计入一个专门用来冲销坏账的准备 账户，当坏账发生时，用这个准备账户去冲销坏 账，以实现“备抵”的目的。 应收账款 账户设置 “坏账准备”：资产类账户，应收账款的抵 减账户，借减贷增，期末余额在贷方表示 已计提尚未核销的坏账准备，余额也可能 在借方，表示坏账准备已不能弥补坏账损 失，出现了负数。 “资产减值损失”：损益类账户 应收账款 坏账损失的备抵法核算 计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 应收账款 已核销的坏账又重新收回时： 对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 应收账款收回 借：银行存款 贷：应收账款 注意：核销的坏账又收回时，会计核算上不能够直 接从坏账准备直接转入银行存款，而应通过应收 账款完成。 某企业第一年末应收账款余额为 1,000,000 元，提取坏账准备的比例为 3 ，第二年发 生坏账损失 5,000元， 第一年：计提额 1000000 3 3000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年：发生坏账时 借：坏账准备 5000 贷：应收账款 5 000 如果发生的坏账又收回 对已确认坏账的更正，作确认坏账时 相反分录： 借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 应收账款收回 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 应收款项减值 坏账准备的计提 当期应提取的坏账准备当期按应收款项 计算预计的坏账损失金额（或 +）调整前 “坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。 应收账款 某企业第一年末应收账款余额为 1,000,000元， 提取坏账准备的比例为 3 ，第二年发生坏 账损失 6,000元，其中甲单位 1000元，乙单 位 5000元， 年末应收账款余额为 1,200,000 元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款 5,000元又收回，期末应收账款余额 1,300,000元，请编制各年度有关坏账准备 的会计分录 应收账款 第一年计提额 1000000 3 3000（元） 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年：发生坏账时 借：坏账准备 6000 贷：应收账款 甲企业 1000 乙企业 5000 应收账款 年末坏账准备计提额 1200000 3 3000+6000 6600（元） 因此，会计分录如下： 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 第三年收回坏账 借：应收账款 乙企业 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 应收账款 坏账准备计提额 1300000 3 3600 5000 4700（元） 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700 谢 谢