上海师范大学财务会计10所有者权益

1 主要内容 一、股份有限公司 基本特征 二、股本的核算 三、资本公积 四、留存收益 第十章 所有者权益 2 一、股份有限公司基本特征 最大特点：将企业的全部资本划分成等额股份 ， 并通 过发行股票的方式来筹集资本 。 此外 ， 还具有以下 特征： （ 1） 是独立的法人实体； （ 2） 股东仅负有限责任； （ 3）所有权与经营权分离； （ 4） 通过发行股票拥有巨大的融资能力； （ 5） 具有较强的稳定性； （ 6） 财务报告公开。 3 普通股与优先股特征： 类别 普通股 优先股 参与管理权 一般无表决权 分得股利权 股利和剩余财产分配的 优先权 优先认股权 优先股没有明确到期日 剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公 司应纳所得税税额。 发行价格： 平价 / 溢价 / 折价 在我国，不允许折价 发行股票。 4 股东权益（即所有者权益） 1.含义 净资产 2.内容： （ 1） 股本 / 实收资本 （ 2）资本公积 （ 3）盈余公积 留存收益 （ 4）未分配利润 5 二、股本的核算 （一）科目设置 1、股本（面值） 2、资本公积（股本溢价） 股票发行费用 可从股票 溢价收入中扣除； 若平价发行或溢价不足抵扣发行费用 时，将发行费用记入 “ 长期待摊费用 ” 借方科目，在经营期内摊销。 6 （ 二 ） 增发股份 1.增加股本的方式 资本公积转股本 / 增发配售新股 / 发放股票股利 等等。 2.案例 【 例 】 某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委 员会批准，对发行在外的面值为 10元的普通股本 1200 000股在 年末实施 10送 2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为 11.5元。 借： 利润分配 转作股本的股票股利 2 400 000 贷：股本 普通股 2 400 000 7 三、 资本公积 （一）股本溢价 /资本溢价 【 例 】 ：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普 通股 1000万股，每股面值 1元，每股发行价格为 5 元。公司与证券公司约定，按发行收入的 3%收取 手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款 存入银行。作有关会计处理。 公司收到的股款 =1000 5 (1-3%)=4 850(万元 ) 应计入 “ 资本公积 ” 科目的金额 =溢价收入 发行手续费 =1000 4 150 =3850(万元 ) 借：银行存款 48 500 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 股本溢价 38 500 000 8 （二）其他资本公积 （ 1）直接计入所有者权益的利得和损失；（例如可 供出售金融资产在持有期间的资产负债表日，应 当以公允价值计量，且公允价值的变动差额计入 其他资本公积。 （ 2）权益法核算的长期股权投资（在持股比例不变 的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益 的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 计入其他资本公积等等。 9 四、留存收益 （一）内容 内容 盈余公积 / 未分配利润 （二） 利润分配 对净利润进行分配，其分配顺序： 1、 财务制度规定 （ 1） 被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金； （ 2）弥补以前年度未弥补亏损； （ 3）提取法定盈余公积金； （ 4）向投资者分配利润。 2、 公司法规定 ，提取盈余公积金后 ， 利润分配程序如下： 支付优先股股利 / 提取任意盈余公积 / 支付普通股股利 10 （三）盈余公积 1.种类 一是法定盈余公积 按税后利润的 10%提取，法 定盈余积累计额已达到注册资本 50%时可以不再计 提； 二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照 公司章程或股东大会自行决定提取。 2.用途 使用后不得低于注册资本的 25%。 弥补亏损 / 转增资本 / 发放股利 (Dividend)。 11 【 例 】 某股份有限公司 2004年度实现税后利润 6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决 议规定提取 10%的税后利润作法定盈余公积金， 6%的税后利润作任意盈余公积金。 要求：做有关会计分录。 借：利润分配 提取法定盈余公积金 600 000 提取任意盈余公积金 360 000 贷：盈余公积 法定盈余公积金 600 000 任意盈余公积金 360 000 12 【 例 】 某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中 100 000元用于弥补以前年度亏损， 200 000元用派发普通股 股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的 250 000元转 增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。 （ 1）借：盈余公积 任意盈余公积金 100 000 贷：利润分配 其他转入 100 000 （ 2）借：盈余公积 任意盈余公积金 200 000 贷：应付股利 普通股 200 000 （ 3）借：盈余公积 法定盈余公积金 250 000 贷：股本 普通股 250 000 13 （ 四 ） 未分配利润 【 例 】 某股份有限公司期初未分配利润 1200 000元，本年税后利润 8 000 000元，公司 按税后利润的 10%提取法定盈余公积，经股 东大会决议分派优先股股利 800 000元，提 取任意盈余公积金 900 000元，分派普通股 股利 4 200 000元。 14 (1)借：利润分配 提取法定盈余公积金 800 000 贷：盈余公积 法定盈余公积金 800 000 (2)借：利润分配 应付优先股股利 800 000 应付普通股股利 4 200 000 贷：应付股利 优先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 (3)借：利润分配 提取任意盈余公积金 900 000 贷：盈余公积 任意盈余公积金 900 000 15 (4) 借：本年利润 8 000 000 贷：利润分配 未分配利润 8 000 000 (5)借：利润分配 未分配利润 6 700 000 贷：利润分配 提取法定公积金 800 000 应付优先股股利 800 000 应付普通股股利 4 200 000 提取任意盈余公积 900 000 第二年年初发放股利时 借：应付股利 优先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 贷：银行存款 5 000 000