浅议土地和固定资产支出统计

浅议土地和固定资产支出记录摘要:指标解释是记录报表制度的重要构成部分，是公司记录人员贯彻报表制度的工作指南,全面、精确的指标解释能有效地指引记录人员进行指标记录,避免错报数据。本文从工业记录报表制度（记录年报和定期记录报表）新增“土地和固定资产支出”指标出发，推测新增该指标的意义,对照报表制度所附的指标解释,结合公司土地和固定资产投资实际核算流程，分析该指标解释存在的疑问及提出粗浅的解决措施。核心词:土地固定资产支出记录在报开始实行的工业一套表制度中，年报“工业公司成本费用（b0-2表)”及定期报表“工业公司财务状况(b203表)”中均新增了“土地和固定资产支出”指标,其中“工业公司成本费用”表还新增了其中项记录项：土地购买、房屋和建筑物、机器设备、运送工具、其她费用。笔者觉得，报表制度新增该指标(群）有助于全面反映公司的生产经营状况,但对报表制度所附的有关指标解释，笔者觉得有不当或不够全面之处,如下是笔者的粗浅见解。一、新增“土地和固定资产支出”的意义笔者觉得,上述年报和定期报表新增“土地和固定资产支出”记录的目的在于，弥补原固定资产投资报表制度设立投资额记录起点及起点提高后所带来的固定资产投资数据不全,全面反映公司在报告期中的固定资产投资行为。根据记录制度规定,自年报起,固定资产投资记录起点从50万元提高至500万元及500万元以上,且项目不容许打捆上报，除新建和扩建公司及石化、钢铁、房地产等投资额大的行业外，一般正常维持简朴再生产的公司,鲜有单个项目或设备购买超00万元的项目,这将导致部分规模以上公司和大部分中小公司不用填报投资报表,浮现固定资产投资数据缺失更多,更难以全面记录公司固定资产投资状况。根据国家记录局有关负责人的解释,合适提高固定资产投资记录起点原则,重要是为了将那些规模较小、记录基本条件不完备的投资项目和工业公司划出月度记录范畴,有助于记录部门集中力量,在记录起点原则以上的投资项目和工业公司中建立联网直报系统,使记录部门更加高效快捷地提供反映经济运营发展变化趋势的记录资料,提高记录工作效率和及时性,为社会提供优质服务。由于新增的指标不能直接从会计报表取数,实际报送时需要公司会计人员配合从有关的科目中摘录，给指标记录增长了一定的难度。二、公司土地和固定资产投资的核算流程公司为加强土地和固定资产投资管理,一般会按照现行的会计制度设立过渡帐户进行核算。如土地是在公司无形资产帐户中核算，在会计科目“无形资产土地使用权(土地购买)”反映，借方为土地所有权获得时支付的金额,贷方为土地费用摊销，余额在借方，期末借方余额是所有土地购买合计费用。在现实中,公司很少有单纯的土地购买,一般都是项目中的一种部分,在项目竣工结转无形资产前,一般是在“在建工程”帐户下有关项目中“其她费用”中核算,随项目竣工验收后土地购买费用才转到“无形资产土地使用权（土地购买)”科目。而公司的固定资产投资财务核算一般程序是:在项目动工后,设立固定资产投资项目台帐,也先通过“在建工程”帐户进行核算（有的公司尚有“工程物资”帐户,以核算项目中到货的工程设备），项目竣工并验收后，才从“在建工程”和“工程物资”帐户中结转资产到有关科目,减少“在建工程”和“工程物资”相应科目的借方余额，从而新增公司的有关资产。“在建工程”借方为固定资产费用发生的金额,贷方为结转的固定资产费用,余额在借方，借方余额是所有已发生但未转固定资产合计费用,反映公司尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。因此,在报告期内,公司的“固定资产合计固定资产(净值)在建工程工程物资(如有此科目）”,对于执行新会计准则的公司，还需另加上原属于固定资产的“投资性房地产”。三、“土地和固定资产支出”有关指标解释存疑根据国家记录局工业记录报表制度规定（电子版解释第68页)，土地和固定资产支出是指用于土地，以及建造和购买固定资产方面的资金支出，涉及土地购买、房屋和建筑物、机器设备等方面的支出。固定资产应当按照成本进行初始计量。成本涉及公司为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。其中土地购买、房屋和建筑物、机器设备、运送工具、其她费用涉及的范畴在指标解释中均有具体的规定，本文不再反复，但在记录取数的规定上，却有值得推敲的地方。指标解释中规定，土地购买根据会计科目“无形资产土地使用权(土地购买)”期末借方余额填报;房屋和建筑物根据会计科目“固定资产房屋和建筑物”期末借方余额填报;机器设备根据会计科目“固定资产机器设备”期末借方余额填报；运送工具根据会计科目”固定资产”期末借方余额填报；其她费用指除房屋、建筑物,机器设备和运送工具以外的土地和固定资产支出。笔者觉得，上述指标解释有如下不合理之处。一方面,上述指标数据均是取自有关科目的“期末借方余额”，如此规定意味着公司要填报无形资产和固定资产有关分类自投产以来的合计数，而不是报告期中公司的土地和固定资产或有关科目费用支出,这不符合报表设立该指标的记录目的,至少应改成“本期借方合计发生额”才比较合适。因此,笔者觉得指标解释在数据取数规定中有明显的不当之处。另一方面，如果要精确记录公司当期的土地和固定资产支出,应取自“在建工程”有关科目中的“本期合计发生额”,重要因素是，公司的土地和固定资产支出在财务上一般是先在“在建工程”中进行核算，项目竣工前不会转到有关帐户科目，并且当期如有固定资产结转也不一定是当年的投资,有也许是报告期此前年度的投资。因此，直接从无形资产和固定资产有关科目取数,也许浮现年度中某些月份或上半年“支出”很小甚至没有,而下半年，特别是年末结转资产时，浮现“支出”很大现象。因此，要精确记录公司当期的土地和固定资产支出，上述解释应改为固定资产从“在建工程”有关科目中的“本期借方合计发生额”取数，如土地购买不在“在建工程”中核算的,土地支出可以取“无形资产土地使用权(土地购买)”“本期借方合计发生额”(例如单纯的土地购买)。对于未设立“在建工程”过渡核算土地和固定资产支出的公司，可以取“无形资产”和“固定资产”有关科目的“本期借方合计发生额”合计数作为当期土地和固定资产支出，这样比较接近实际状况。在以往的投资记录上，小型公司可以跟随财务会计解决直接报投资额,但大中型公司投资记录一般都不直接采用财务上的数据，而是根据项目工程进度状况来记录固定资产投资发生状况，以求真实反映固定资产投资进度。四、实例某公司资料如下(以记录“土地和固定资产支出”的其中项“房屋和建筑物”为例):()“固定资产房屋和建筑物”期末借方余额91437万元;（2)“固定资产房屋和建筑物”本年借方合计发生额276万元;(3)“在建工程房屋和建筑物”本年借方合计发生额578万元;(4)实际本年房屋和建筑物支出为2578万元。如根据指标解释规定，本年“房屋和建筑物支出”应填报“固定资产房屋和建筑物”的期末借方余额91437万元，这显然不符合公司当年实际状况，由于91437万元是该公司投产以来“房屋和建筑物”投资的合计净额。应当填报 “在建工程房屋和建筑物”借方本年合计发生额，才符合当年房屋和建筑物实际支出状况。五、结束语综上所述,要精确记录公司当期的土地和固定资产支出,笔者觉得应取自“在建工程”有关科目中的“本期合计发生额”更为合适。此外,国家现行记录制度中的财务报表大部分是根据会计准则中的会计报表设计的，但至今期间已有不少新会计准则出台,现行记录制度与财务报表存在某些脱节现象,建议有关部门能根据会计制度的变化及时修订报表制度，保证公司记录人员更精确报送记录资料。参照文献:1工业记录报表制度（国家记录局制定、广东省记录局修订10月）2记录局有关负责人就提高投资和工业记录起点原则答问（3月0日新华网)