管理会计讲义课件

第四章第四章 本量利分析本量利分析 教学目标教学目标1、熟练掌握保本点、保利点和保净利点有关公式及其应用；2、掌握多品种条件下本量利分析的加权平均法；3、熟悉本量利分析的基本关系式、企业经营安全程度评价指标，以及几种主要的本量利分析图的特点；4、了解本量利分析的概念、前提条件和内容；5、了解有关因素的变动对保本点和保利点的影响；6、一般了解多品种条件各种方法的特点及适用范围。2005-3-181管理会计讲义 罗映娜 教学重点与难点教学重点与难点1、保本点的含义及其确定2、保利点的含义及其计算3、本量利关系图4、多品种条件下的本量利分析 教学方法教学方法 讲授法、案例法 教学教学 用具用具 多媒体教室、课件、幻灯片 教学时数教学时数 8课时2005-3-182管理会计讲义 罗映娜 新课导入新课导入1、在成本性态分析的基础上，销售单价、销售量、单位变动成本、固定成本总额和利润之间定量关系如何？2、在单一品种下，销售单价、销售量、单位变动成本、固定成本总额是如何影响利润的？3、某产品的销售收入，扣除相应的变动成本之后的余额的大小，是否能反映该产品的盈利能力？4、多品种条件下，品种结构的变化能够影响企业的盈利能力？2005-3-183管理会计讲义 罗映娜第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的基本含义（CVP分析）1、含义 P872、本量利分析原理适用范围 P87二、本量利分析的前提（一）本量利分析的前提条件 1、成本性态分析假设 2、相关范围及线性假设 3、产销平衡和品种结构不变假设 4、变动成本法假设 5、目标利润假设（二）本量利分析假设的意义 P882005-3-184管理会计讲义 罗映娜三、本量利分析的基本内容 P89四、本量利分析的基本公式（一）基本关系式 本量利分析主要考虑的相关因素 固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等，其关系可表达如下：营业利润销售收入销售成本销售收入（固定成本变动成本）基本关系式P（pb）x a单价销售量单位变动成本销售量固定成本2005-3-185管理会计讲义 罗映娜（二）贡献边际及相关指标的计算公式1、贡献边际的表现形式（Tcm）单位贡献边际（cm）贡献边际率（cmR）2、贡献边际的计算公式 贡献边际 销售收入变动成本pxbx 单位贡献边际销售量cm x 单位贡献边际单价单位变动成本pb 贡献边际率贡献边际销售收入100Tcmpx 销售收入贡献边际率pxcmR贡献边际销售量Tcmx单位贡献边际单价100cmp1002005-3-186管理会计讲义 罗映娜 基本关系式引入贡献边际指标后3、贡献边际指标的性质反映盈利能力的指标，即一个反映能为营业利润做多大贡献的指标。4、变动成本率 营业利润(P)贡献边际固定成本Tcma单位贡献边际销售量固定成本cm*xa 变动成本率变动成本销售收入100bxpx单位变动成本单价100bp2005-3-187管理会计讲义 罗映娜 贡献边际率与变动成本率的关系 P90 运用 例题41：贡献边际及相关指标计算举例 P911、贡献边际率变动成本率12、贡献边际率1变动成本率1bR3、变动成本率1贡献边际率1cmR2005-3-188管理会计讲义 罗映娜第二节第二节 保本分析保本分析一、保本分析的基本概念 P941、保本的含义2、保本分析的概念3、保本分析的内容二、保本点的含义及其确定（一）保本点的含义（盈亏临界点、盈亏平衡点等）BEP：能使企业达到保本状态时的业务量的总称。（二）保本点的表现形式单一品种下 保本量 保本额2005-3-189管理会计讲义 罗映娜（三）单一品种保本点的确定方法1、图解法 P95（1）含义（2）基本原理（3）作图步骤（4）优缺点销售收入线y=px总成本线y=a+bxBEPOX(件)y(元)x。y。a2005-3-1810管理会计讲义 罗映娜2、基本等式法（方程式法）（1）含义（2）基本原理：当P0时，企业恰好保本。公式 保本量(x。)a（pb）保本额（y。）单价保本量p*x。（3）优缺点 P97（4）运用 P95固定成本单价单位变动成本2005-3-1811管理会计讲义 罗映娜3、贡献边际法（1）含义（2）基本原理：当贡献边际固定成本时，企业恰好保本。公式 保本量（x 0）固定成本单位贡献边际acm 保本额（y0）单价保本量 固定成本贡献边际率acmR 固定成本（1变动成本率）a（1 bR)（3）优点（4）运用 P962005-3-1812管理会计讲义 罗映娜三、企业经营安全程度评价（一）安全边际指标及其运用 1、安全边际实际或预计的销售业务量保本业务量 2、公式 安全边际量（MS量）实际或预计销售量保本量 安全边际额（MS额）实际或预计销售额保本额 安全边际率（MSR）安全边际量实际或预计销售量100 安全边际额实际或预计销售额100安全边际额（MS额）单价安全边际量p*MS量绝对量相对量2005-3-1813管理会计讲义 罗映娜3、安全边际指标的意义 P974、企业经营安全性评价标准表 P97（二）保本作业率（危险率、盈亏临界点作业率）1、含义2、公式 保本作业率（dR）=保本量实际或预计销售量100 保本额实际或预计销售额1003、关系4、保本作业率的意义 P975、运用 P98安全边际率保本作业率12005-3-1814管理会计讲义 罗映娜四、保本状态的判定 P98从完整的意义上看，在一定时期内，若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100，则可以判定该企业一定处于保本状态。2005-3-1815管理会计讲义 罗映娜第三节第三节 保利分析保利分析一、保利点的含义及其计算方法（一）保利分析的意义 P101（二）保利点的含义及计算1、含义 指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（TP）能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。指标 目标利润销售量 x 目标利润销售额 y2、保利点的计算2005-3-1816管理会计讲义 罗映娜 保利量（x）固定成本目标利润 固定成本目标利润 单位贡献边际 保利额（y）单价保利量px 固定成本目标利润 贡献边际率 固定成本目标利润 1变动成本率单价单位变动成本（aTP）（pb）（aTP）cm（aTP）cmR(aTP)（1bR）目标利润（税前目标利润）目标销售量（单价单位变动成本）固定成本2005-3-1817管理会计讲义 罗映娜（三）保净利点的含义及计算1、含义：实现目标净利润的业务量。指标 目标净利润销售量（保净利量）目标净利润销售额（保净利额）2、计算 保净利量（x”）固定成本目标净利润（1所得税率）单价单位变动成本【aTTP（1tR)】（pb）目标净利润（税后利润）目标利润（1所得税率）2005-3-1818管理会计讲义 罗映娜 保净利额（y”）固定成本目标净利润（1所得税率）贡献边际率【aTTP（1tR)】cmR 运用 P101、1022005-3-1819管理会计讲义 罗映娜二、成本与其他因素的关系1、为保证目标利润实现的单位变动成本 （销售收入固定成本目标利润）销售量2、为保证目标利润实现的固定成本 销售额变动成本目标利润 贡献边际总额目标利润 销售收入贡献边际率目标利润 销售收入（1变动成本率）目标利润 单位贡献边际销售量目标利润 （单价单位变动成本）销售量目标利润 注意：在其他因素既定条件下2005-3-1820管理会计讲义 罗映娜三、单价与其他因素的关系 为保证目标利润实现的单价 变动成本固定成本目标利润 销售量 单位变动成本（固定成本目标利润）销售量 单位变动成本单位目标贡献边际注意：在其他因素既定条件下2005-3-1821管理会计讲义 罗映娜四、利润与其他因素的关系 利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 销售收入贡献边际率固定成本 单位贡献边际安全边际量 贡献边际率安全边际额注意：销售利润安全边际量单位产品的贡献毛益 销售利润率安全边际率贡献毛益率验证：销售利润率（销售收入销售成本）销售收入2005-3-1822管理会计讲义 罗映娜第四节第四节 本量利分析的其他问题本量利分析的其他问题一、本量利关系图（一）本量利关系图的定义 P105 1、含义 2、作用（二）各种本量利关系图的特点 1、传统式本量利关系图 标准式本量利关系图 金额式本量利关系图 2、贡献式本量利关系图 3、利润业务量式关系图2005-3-1823管理会计讲义 罗映娜销售收入线ypx总成本线yabx固定成本线ya利润变动成本固定成本安全边际量X销售量（件）Y（元）保本点y1y0a0安全边际额盈利区亏损区x0 x1标标准准式式本本量量利利关关系系图图2005-3-1824管理会计讲义 罗映娜45Y（元）X销售额（元）安全边际额固定成本线ya总成本线yabR*x销售收入线yx利润变动成本固定成本盈利区亏损区保本点安全边际额y1y0a0 x0 x1金金额额式式本本量量利利关关系系图图2005-3-1825管理会计讲义 罗映娜Y（元）y1y0a0 x0 x1安全边际量X销售量（件）变动成本固定成本利润保本点盈利区亏损区销售收入线ypx总成本线yabx变动成本线ybx贡献边际区贡献边际贡献式本量利关系图2005-3-1826管理会计讲义 罗映娜利润线yp贡献边际线ycm*x利润亏损区利润区贡献边际区业务量xx1x0保本点安全边际aa0贡献边际Y（元）利润业务量式关系图注意：图中业务量可以用销售量表示，也可以用销售额表示2005-3-1827管理会计讲义 罗映娜 本量利关系图的比较类别特点规律优缺点传统式标准式它反映的总成本是以固定成本为基础（固定成本总额不变性的特点）；同时能揭示安全边际、保本点、盈利区、亏损区等P107应用最为广泛，但无法反映贡献边际因素。金额式贡献式本量利关系图将总成本置于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动线的直线。P107能直观地反映贡献边际、固定成本及利润的关系；但无法直接反映固定成本线。利润业务量关系图省略变动成本因素，以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际。P108清晰地反映业务量对利润的影响，简单明了；但不能显示业务量对成本的影响。2005-3-1828管理会计讲义 罗映娜二、有关因素变动对相关指标的影响（一）因素变动对保本点和保利点的影响1、单价因素单独变动的影响 单价变动后的保本量a【p（1K1）b】a【（pp）b】单价变动后的保本额 a a 1b【p（1 K1）】1b（pp）2005-3-1829管理会计讲义 罗映娜 单价变动后的保利量（aTP）【p（1K1）b】(aTP)【（pp）b】同理：同理：单价变动后的保利额 a+TP a+TP 1b【p（1 K1）】1b（pp）运用 P1092005-3-1830管理会计讲义 罗映娜2、单位变动成本因素单独变动的影响 单位变动成本变动后保本量 a a pb（1K2）p（b b）单位变动成本变动后保本额 a a 1b（1K2）1（b b）pp2005-3-1831管理会计讲义 罗映娜同理：单位变动成本变动后保利量 a TP a TP pb（1K2）p（b b）单位变动成本变动后保利额 a TP a TP 1b（1K2）1（b b）pp 运用 P1102005-3-1832管理会计讲义 罗映娜3、固定成本因素单独变动的影响 固定成本的变动会改变保本点和保利点公式的分子，固定成本增加会使保利点提高，使企业的经营向不利方向发展，反之则相反。运用 P1114、目标利润因素单独变动的影响目标利润的变动只能影响保利点，而不会影响保本点。5、销售量因素单独变动的影响销售量的变动只会影响营业利润，对保本点和保利点的计算都不会产生影响。2005-3-1833管理会计讲义 罗映娜（二）有关因素变动对安全边际的影响 P111 安全边际=实际或预计的业务量-保本业务量1、单价因素单独变动的影响2、单位变动成本因素单独变动的影响3、固定成本因素单独变动的影响4、预计销售量因素单独变动的影响（三）有关因素变动对利润的影响 P1122005-3-1834管理会计讲义 罗映娜三、多品种条件下的本量利分析（一）分析方法 P 112 加权平均法、联合单位法、分算法、主要品种法和顺序法等（二）加权平均法的应用 综合贡献边际率 某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重 多品种保本额 固定成本综合贡献边际率 多品种保利额（固定成本目标利润）综合贡献边际率注意非销售量比重2005-3-1835管理会计讲义 罗映娜其中：某种产品的贡献边际率该产品的贡献边际该产品的销售收入100 某种产品的销售额比重该产品的销售额各种产品销售额合计100 加权平均法的作用 P113 加权平均法的运用 P113 结论 销售额比重会影响到综合贡献边际率水平，因而销售额比重（即品种结构因素）必然构成影响多品种本量利关系的另一要素。2005-3-1836管理会计讲义 罗映娜（三）其他方法的特点及其应用 P1141、联合单位法2、分算法3、主要品种法4、顺序法2005-3-1837管理会计讲义 罗映娜