财务会计的概念、结构及重点

论财务会计的概念、结构及重点一、财务会计的概念所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架的简称，为了方便通常 简称为CF。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体 系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据二、财务会计的产生与发展财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不 断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建 立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定 和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则 委员会(FASB)公布的财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量中首次出 现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了 如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未 形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有 以下重要作用：1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不 同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中 的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经 济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时， 通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的 最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济 环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为 替代性的规范文件。4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和 局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。三、构建我国财务会计概念框架的基本内容借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概 念框架的构建应包括以下层次和内容：1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层 次。会计目标。我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观和“决策有用观的融合。 一般认为，“决策有用观比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会 计环境，而受托责任观比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本 市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；相当一部分会计信息使用 者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定 了我国会计目标定位不应完全脱离受托责任观而定位于决策有用观。会计基本假设。是由财务会计所处的经济、政治、社会主要是经济）环境所决定 的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期 和货币计量。财务会计的基本概念、基本特征和基本程序都离不开主要由企业内部和 外部经济环境所建立的基本假设。缺乏这些前提假设，就不会有财务会计了。会计对象。由于会计要素是会计对象的具体化，财务报表应设置那些要素，设 置多少要素都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，若会计对象不明 确，会计要素的设置就会失去客观依据。2、财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。会计要素。是指财务会计确认和计量的具体对象，也是组成财务报表的基本单 位。也就是说，财务报表的各种信息是以会计要素为基础的。因此怎样定义会计要素， 对财务会计信息的生成具有不可言喻的重要性。会计信息质量特征。会计信息质量特征处于会计目标与财务报告之间，是两者 之间的“桥梁。构建我国财务会计概念框架应重新建立包括财务报告信息质量特征的会 计信息质量体系，并体现其层次框架，辩明关于会计信息的两个主要质量特征-相关 性和可靠性的关系问题。3、会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。在会计记录和财务报告中对会计要素进行定性说明和定量描述的过程，称为确认 与计量。根据会计实务的实际程序，任何一项交易，从开始进入会计信息系统进行处 理到通过报表传递已加工的信息，总要经过两次确认：第一次确认是为了正确的记录， 称为初始确认；第二次确认是为了正确地列报，称为再确认。最后，从我国基本会计准则的内容来看，准则目前存在着会计科目表达抽象， 会计信息质量特征之间的关系模糊，缺乏可操作性，会计要素定义不够科学、完整等 问题，因而，尚不能用来指导具体会计准则的制订。那么，究竟如何处理财务会计概念框架与准则二者之间的关系呢？针对这些 问题，当前我国会计理论界主要有三种观点：（1）“同一论气即将准则认同为我 国的财务会计概念框架，并对之进行适当修改。（2）“并存论”，即在对准则进行 适当修改的基础上，再构建一份概念框架，这样我国的会计准则体系就分成三个组成 部分：财务会计基本前提概念、准则、具体会计准则。（3）“替代论”。即取消准 则，重新构建我国的“财务会计概念框架”。四、我国构建财务会计概念框架应注意的问题（一）与国际准则相协调会计是国际贸易的通用特殊语言，加入WTO后会计准则的国际协调化的顺利进行， 有一个必要条件，那就是各个国家（包括我国）会计准则的制定，必须奠定在大致相同 的概念基础之上。（二）对国外的概念框架适当的借鉴和发展国外在制定财务会计概念框架这个领域走在了我国的前面，而且有了不小的成就， 这就为我们的建立工作提供了一个参考。但是，参考借鉴并不是彻底的复制，我们的 视角要全面，要分析国外现有框架的不足之处，在充分了解其存在的不足的基础上， 可以对其不完善的地方加以发展。（三）充分考虑环境因素体现国家化标准会计具有社会性和技术性的双重属性，会计的技术性可以确保各国之间的会计程 序、方法、技术和一些基本的会计学概念相互借鉴、取长补短；会计的社会性源自于 各国会计环境的具体差异，不可能完全相同。在概念框架制定过程中，我们需要分析 中国的实际情况，在考虑了实际需要的概念框架指导下制定出来的会计准则才能有效 的指导我国的会计实践。（四）概念框架要有前瞻性财务会计概念框架不能朝令夕改，而且要引导今后会计准则的制定，必须有一定 的前瞻性，并通过前瞻性保证概念框架的相对稳定性。这种前瞻性建立在其对目前和 未来一定时期的会计环境的客观把握的基础上。特别是在我国经济正处于迅速发展变 化的现阶段，更是要求概念框架把握住实践发展规律，对具体准则的制定起到前瞻的 指导性作用。（五）与现有准则的协调平稳过渡我们在讨论制定概念框架时要考虑与现有准则的协调问题，我国庞大的会计体系才 能有效的运行。在稳定同时，考虑逐步向科学的概念框架过渡。（六）由谁来完成概念框架的制定工作的问题在我国由谁来完成财务会计概念框架的构建工作呢?笔者认为，我国财务会计概念 框架的构建可按如下程序进行：首先，由财政部广泛征求会计行业基层工作者、专家 等的意见，形成意见稿，然后由各行各业派代表就意见稿讨论选取最好的方案，最后 由财政部统一意见，以法律的形式发布并实施，整个过程要体现民主与法制的统一原 则。四、财务会计的重点存货的成本包括哪些内容？1、采购成本：a、购货价格一一因购货而支付的对价，但不包括按规定可以抵扣的增值税额b、相关税费一一企业外购货物应支付的税金及相关费用（关税、消费税、海关手 续费、资源税、增值税进项税额）c、运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用2、加工成本：企业为加工生产某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生产成本。主要包括直接人工和制造费用两大部分3、其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的 其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等所有者权益与负债的区别：（1）性质不同。负债是企业对债权人负担的经济责任；所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权。（2）权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权，而没有经营决策 的参与权和收益分配权；所有者则可以参与企业的经营决策及收益分配。（3）偿还期限不同。企业的负债通常都有约定的偿还日期；所有者权益在企业的存续 期内一般不存在约定的偿还日期。（4）风险不同。债权人获取的利息一般是按一定利率计算、预先可以确定的固定数额， 企业不论盈利与否均应按期付息，风险较小；所有者获得多少收益，则视企业的盈利 水平及经营政策而定，风险较大。（5）计量不同。负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量；所有者权益则不必 单独计量，而是对资产和负债计量以后形成的结果交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价 值能够持续可靠获得的金融资产。通常企业以赚取价差为目的。可供出售金融资产：企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、 贷款和应收款项的金融资产。交易性金融资产和可供出售金融资产的区别：一、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处（一）取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同（二）企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投 资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别（三）在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处 理方式不同（四）金融资产发生减值时处理有所不同（五）企业对两类金融资产的重分类处理不同（六）企业出售两类金融资产时，会计处理方式有所不同二、最大区别是持有目的不同交易性金融资产的持有目的是为了近期出售获利，而可供出售金融资产的持有目 的并不十分确切。持有至到期投资：企业购入的到期日固定、收回金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券。直线法和实际利率法计算持有至到期投资的摊余成本的区别：一、直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着利息调整借 差或贷差的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在不断 的变化；实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变但由于债券投资额在 不断变化，使得各起的投资收益也在不断变化。二、采用直线法能够简化计算工作，而实际利率法计算较为复杂。三、采用直线法不能正确反映各期的经营业绩，而采用实际利率法能够正确反映各 期经营业绩。长期股权投资：通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资， 其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。成本法和权益法进行长期股权投资的核算的区别：一、适用范围不同：成本法适用于对被投资企业实施控制的长期股权投资以及对 被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的长期股权投资。权益法适用于对被投资企业具有共同控制或 重大影响的长期股权投资。二、采用成本法核算，应按照初始投资成本计价，一般不予变更三、科目设置不同固定资产：企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中 发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。直线法和加速折旧法计提折旧的区别：一、采用直线法工作量较小、使用方便易于理解；而加速折旧法由于不适宜采用 分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。二、直线法没有考虑到固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性；加速折旧法则保持了各个会计期间负担的固定资产使用成 本的均衡性。会计信息的质量要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重 要性、谨慎性和及时性内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处于各种重要的内部活动时，依照分 工负责的原则在有关人员之间建立的相互关系、相互制约的管理体系。现金折扣与商业折扣的区别：商业折扣一一对商品价目单所列的价格给予一定的折 扣，实际上是对商品报价进行的折扣。商业折扣对会计核算卖不产生任何影响：现 金折扣一一销货企业为鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的 一定比率的折扣。对会计核算会产生影响。无形资产：企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较 大不确定性的可辨认经济资源。投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括： 已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等。公允价值：熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的 价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以 被清偿的成交价格职工薪酬：企业在职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬，也包括提 供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。应付职工薪酬：企业应付而未付的职工薪酬。增值税：以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。或有事项：过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事 项的发生或不发生才能决定。资本公积：归所有者所共有的、非利润转化而形成的，主要包括资本溢价和其他资 本公积等。确认销售收入应具备的5个条件：一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的 商品实时控制；三、收入的金额能够可靠的计量；四、与交易相关的经济利益能够流入企业；五、相关成本能够可靠的计量。管理费用：企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司 经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、 审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术 转让税、技术开发税、无形资产摊销、义务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损以 及其他管理费用。递延所得税资产：按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于 预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。财务报表的作用主要表现在以下几方面：一、企业的投资者和债权人，为了进行正确的投资决策和信贷决策需要利用财务 报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的会计信息；二、企业管理者为了考核和分析财务成本计划和预算的完成情况，总结经济工作 的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务报表掌握本企业有关财务 状况、经营成果和现金流动情况的会计信息；三、国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务报表资料，以便 通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划完成情况、各种财经法律 制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经 济活动，优化资源配置。资产负债表：总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。现金流量表：以现金为基础编制的，其中的“现金”是广义的现金，包括库存现金、 可以随时用于支付的存款以及现金等价物。其具体内容如下：库存现金、银行存款、 其他货币资金、现金等价物。