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第二十三章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 三、资产负债表日后事项的内容 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间 发生的有利或不利事项。 （一）资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完 整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。 （二）财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期， 通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告 对外公布的日期。 （三）有利事项和不利事项 “有利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财 务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响也包括不利影响）。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 1报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准 财务报告对外公布的日期； 2财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产 负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公 布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外 公布的日期为截止日期。 三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在 的情况提供了新的或进一步证据的事项。 （二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发 生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日 企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些 情况。 （三）调整事项与非调整事项的区别 资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调 整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产 负债表日以前是否已经存在。 （一）调整事项 通常包括下列各项： （ 1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业 在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的 与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （ 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产 负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减 值金额； （ 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资 产的成本或售出资产的收入； （ 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 注：并非全部的调整事项。 （二）非调整事项 通常包括下列各项： （ 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （ 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生 重大变化； （ 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （ 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （ 5）资产负债表日后资本公积转增资本； （ 6）资产负债表日后发生巨额亏损； （ 7）资产负债表日后发生企业合并或处臵子公司。 注：并非全部的非调整事项。 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 1涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核 算。 2涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配 未 分配利润”科目核算。 3不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项 目的数字 。 审定前的数额 调整事项 =审定后的数额 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债 表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件有关的预 计负债，或确认一项新负债。 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发 生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本 或售出资产的成本。 （四）资产负债表日后发生了财务报表舞弊或差错。具体会计处理可 以参见第二十二章“会计政策、会计估计变更和差错更正”。 教材 P488【例 23-7】甲公司 20 7年 11月 8日销售一批商品给乙 公司，取得收入 120万元（不含税，增值税税率 17%）。甲公司发出 商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 100万元。 20 7年 12月 31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。 20 8年 1月 12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于 20 8年 2月 28日完成 20 7年所得税汇算清缴。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内， 属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度 所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售 退回所实现的应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下： （ 1） 20 8年 1月 12日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整 1 200 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 204 000 贷：应收账款 1 404 000 （ 2）调整销售成本： 借：库存商品 1 000 000 贷：以前年度损益调整 1 000 000 （ 3）调整应缴纳的所得税： 借：应交税费 应交所得税 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000 （ 4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配 未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 （ 5）调整盈余公积： 借：盈余公积 15 000 贷：利润分配 未分配利润 15 000 （ 6）调整相关财务报表（略） 日后调整事项的所得税调整如下图所示： 20 7 年度 报告 20 8 年 1 月 1 日 汇算清 缴日 20 8 年 3 月 31 日 20 8 年 2 月 28 日 财务报 告批准 报出日 调整报告年 度应交所得 税 调整本年度应交所得 税。涉及应交所得税 调整的事项，通过 “ 递 延所得税资产 ” 科目核 算。 教材 P489【例 23-8】沿用【例 23-7】，假定销售退回的时间改为 20 8年 3月 10日。 甲公司的账务处理如下： （ 1） 20 8年 3月 10日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整 1 200 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 204 000 贷：应收账款 1 404 000 （ 2）调整销售成本： 借：库存商品 1 000 000 贷：以前年度损益调整 1 000 000 （ 3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配 未分配利润 200 000 贷：以前年度损益调整 200 000 （ 4）调整盈余公积： 借：盈余公积 20 000 贷：利润分配 未分配利润 20 000 （ 5）调整相关财务报表（略） 第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理 一、资产负债表后非调整事项的处理原则 二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法 一、资产负债表日后非调整事项的 处理原则 资产负债表日后非调整事项，是表明资产负债表日后发 生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关， 不应当 调整资产负债表日的财务报表 。但有的非调整事项对财务 报表使用者具有重大影响，因此按准则规定 应在附注中予 以披露 。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审 议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负 债，但应当在附注中单独披露。 二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表 日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果 的影响。无法做出估计的，应当说明原因。