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1借借贷贷第三章 借贷记账法原理及其应用复式记账原理复式记账原理借贷记账法的应用借贷记账法的应用账户的分类账户的分类2第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账法一、复式记账法1 1、概念、概念 在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会计要素的增减变化，用计要素的增减变化，用相等的金额相等的金额在在两个或两个两个或两个以上相互联系的账户中进行登记以上相互联系的账户中进行登记的方法的方法与此相反，与此相反，单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记3单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 1 销售收入现金销售收入现金 1000元元 2 现金现金500元购元购 入原材料入原材料 3 客户归还欠款客户归还欠款 300元元现金账记现金账记 +1000 现金账记现金账记 -500 现金账记现金账记+30042 2、复式记账法的作用、复式记账法的作用完整、系统地反映资金运动的来龙去脉完整、系统地反映资金运动的来龙去脉便于确保账户记录准确可靠便于确保账户记录准确可靠便于检查经济业务是否合理、合法便于检查经济业务是否合理、合法3 3、具体种类、具体种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法等借贷记账法、增减记账法、收付记账法等中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法5二、借贷记账法二、借贷记账法1 1、会计等式会计等式2 2、借、贷借、贷记入账户的左方记入账户的左方记入账户的右方记入账户的右方代表账户的两个固定位置代表账户的两个固定位置3 3、年年 摘摘 要要借方金额借方金额 贷方金额贷方金额借借或或贷贷余额余额月月 日日6明确：明确：任何账户都有借方、任何账户都有借方、贷方和余额贷方和余额借贷双方，哪方登记借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少增加额，哪方登记减少额，额，取决于账户反映的取决于账户反映的经济内容和账户的性质经济内容和账户的性质借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方 所有者权益类账户所有者权益类账户期初余额期初余额减少额减少额 本期增加额本期增加额期末余额期末余额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额期末余额期末余额增加额增加额 增加额增加额 减少额减少额 借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期发生额本期发生额增加额增加额 减少额减少额 转出额转出额 减少额减少额 转出额转出额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额增加额增加额 本期发生额本期发生额9借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产增加资产增加 资产减少资产减少负债减少负债减少 负债增加负债增加所有者权益减少所有者权益减少 所有者权益增加所有者权益增加费用增加费用增加 费用转销费用转销收入转销收入转销 收入增加收入增加期末余额：资产余期末余额：资产余额（或费用）额（或费用）期末余额：负债、所有期末余额：负债、所有者权益余额（或收入）者权益余额（或收入）104 4、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则1、恒生公司于、恒生公司于2005年年6月开办，其投资人以月开办，其投资人以600000元元银行存款作为公司注册资金。银行存款作为公司注册资金。2、公司向银行借款、公司向银行借款100000元，存入银行。元，存入银行。3、公司用银行存款、公司用银行存款60000元，购入原材料一批。元，购入原材料一批。4、公司购买电脑、公司购买电脑1台，台，12000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。5、公司从银行借款、公司从银行借款10000元，偿还部分货款。元，偿还部分货款。11 恒生公司收到投资恒生公司收到投资借借 银行存款银行存款 贷贷借借 实收资本实收资本 贷贷600 000600 000600 000600 000从银行借款从银行借款100 000元，存入银行元，存入银行借借 短期借款短期借款 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷100100 000000100 000100 000用银行存款购入原材料用银行存款购入原材料借借 原材料原材料 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷6060 00000060 00060 00012 购买电脑，款未付购买电脑，款未付借借 固定资产固定资产 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷1212 0000001212 000000借借 应付账款应付账款 贷贷借借 短期借款短期借款 贷贷1010 00000010 00010 000 从银行借款偿还部分货款从银行借款偿还部分货款13结结 论论经济业务所引起的会计要素变化，无论何经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是种形式，都是有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等任何一项经济业务，都记入互相关联的两任何一项经济业务，都记入互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间，存在个或两个以上的账户，这些账户间，存在着着应借应贷关系应借应贷关系 具有对应关系的账户，称为具有对应关系的账户，称为对应账户对应账户对应关系对应关系14标明某项经济业务标明某项经济业务应借应贷账户名称应借应贷账户名称及其金额及其金额的记录的记录 会计分录会计分录 三要素三要素会计分录会计分录 的的格式格式会计分录的会计分录的类型类型记账符号记账符号借贷双方的账户名称（会计科目）借贷双方的账户名称（会计科目）（相等的）记账金额（相等的）记账金额先借后贷，上下排列先借后贷，上下排列左右错开，不带单位左右错开，不带单位简单分录简单分录复合分录复合分录15 恒生公司收到投资恒生公司收到投资借：银行存款借：银行存款 600000 贷：实收资本贷：实收资本 600000从银行借款存入银行从银行借款存入银行借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000 用银行存款购入原材料用银行存款购入原材料借：原材料借：原材料 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 购买电脑，款未付购买电脑，款未付借：固定资产借：固定资产 12000 12000 贷：应付账款贷：应付账款 12000 12000 从银行借款偿还部分货款从银行借款偿还部分货款借：应付账款借：应付账款 1000010000 贷：短期借款贷：短期借款 10000 10000165 5、账户账户发生额发生额试算平衡试算平衡全部账户借方发生额之和全部账户借方发生额之和 全部账户贷方发生额之和全部账户贷方发生额之和账户账户余额余额试算平衡试算平衡全部账户借方余额之和全部账户借方余额之和 全部账户贷方余额之和全部账户贷方余额之和 试算平衡，可检查账户记录的完整正确性，试算平衡，可检查账户记录的完整正确性，但并非绝对！但并非绝对！176 6、平行登记、平行登记 含义含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法法 要点要点 登记内容相同登记内容相同 登记方向相同登记方向相同 登记金额相同登记金额相同 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。19练练 习习1、（）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。也是复式记账法的理论依据。A 会计科目会计科目 B 会计等式会计等式 C记账符号记账符号 D账户账户2、一项资产增加，不可能引起（）。、一项资产增加，不可能引起（）。A 另一项资产减少另一项资产减少 B 一项负债增加一项负债增加 C 一项所有者权益增加一项所有者权益增加 D 一项负债减少一项负债减少3、复式记账法对每项经济业务都以等额在（、复式记账法对每项经济业务都以等额在（）中进行登记。）中进行登记。A 一个账户一个账户 B 两个账户两个账户 C 全部账户全部账户 D 两个或两个以上账户两个或两个以上账户20练练 习习4、预付给供应单位原材料货款，供应单位可将其看成一种、预付给供应单位原材料货款，供应单位可将其看成一种（）。）。A 负债负债 B 所有者权益所有者权益 C 收入收入 D 资产资产5、“应付账款应付账款”账户期初余额账户期初余额8000元，本期增加额为元，本期增加额为12000元，期末余额元，期末余额6000元，则该账户的本期减少额为（元，则该账户的本期减少额为（）。）。A 10000元元 B 4000元元 C 2000元元 D 14000元元21自自 测测 题题资料一：沪江公司资料一：沪江公司1月月31日资产、负债、所有者权益情况如下日资产、负债、所有者权益情况如下固定资产固定资产 450 000元元 原材料原材料 26 000元元应交税费应交税费 2 000元元 应收账款应收账款 2 900元元银行存款银行存款 18 000元元 实收资本实收资本 450 000元元本年利润本年利润 11 000元元 盈余公积盈余公积 32 000元元应付账款应付账款 4 000元元 库存现金库存现金 100元元产成品产成品 10 000元元 短期借款短期借款 9 000元元其他应收款其他应收款 1 000元元22自自 测测 题题资料二：该公司资料二：该公司2月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金300元。元。2、以银行存款缴清上月欠缴税金、以银行存款缴清上月欠缴税金2000元。元。3、从勤丰公司购入原材料、从勤丰公司购入原材料8000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。4、以银行存款购入机器一台，价值、以银行存款购入机器一台，价值2000元，投入生产使用。元，投入生产使用。5、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款15000元，存入银行。元，存入银行。6、以银行存款归还所前勤丰公司货款、以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元。元。7、收到新华公司还来所欠货款、收到新华公司还来所欠货款2900元，存入银行。元，存入银行。23自自 测测 题题要求：要求：1、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。2、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录3、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教材材p57）24一、材料采购业务核算的主要内容一、材料采购业务核算的主要内容通常有通常有实际成本实际成本计价和计价和计划成本计划成本计价两种计价两种1 1、实际成本计价的基本含义、实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本第二节第二节 供应阶段的核算供应阶段的核算25材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 包括运杂费、运包括运杂费、运输途中合理损耗、输途中合理损耗、入库前挑选整理费入库前挑选整理费用、应计入成本的用、应计入成本的税金、其他费用税金、其他费用2 2、材料采购实际成本的构成、材料采购实际成本的构成26共同采购费用应如何分配共同采购费用应如何分配A 计算分配率计算分配率B 某材料的采购费用某材料的采购费用 =分配率该材料的分配标准额分配率该材料的分配标准额分配率分配率=共同耗用的采购费用共同耗用的采购费用分配标准合计分配标准合计重量重量,体积体积,价值等价值等27采购费用的分配和采购成本的计算采购费用的分配和采购成本的计算购进乙材料购进乙材料150吨货款为吨货款为55 800元，丙材料元，丙材料30吨货款吨货款14 160元，共发生运杂费元，共发生运杂费1 800元。按重量分配运杂费。元。按重量分配运杂费。1、应分配运杂费、应分配运杂费分配率分配率=1800/(150+30)=10乙材料：乙材料：15010=1500 丙材料：丙材料：3010=3002、实际采购成本、实际采购成本乙：乙：55800+1500=57300丙：丙：14160+300=1446028供应阶段的核算供应阶段的核算3 3、账户设置账户设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”等等29有关账户的结构有关账户的结构入库材料实际成本入库材料实际成本出库材料实际成本出库材料实际成本库存材料实际成本库存材料实际成本本期的全部采购成本本期的全部采购成本转出本期验收入库原材料成本转出本期验收入库原材料成本期末余额：期末在途物资成本期末余额：期末在途物资成本期初余额：期初在途物资成本期初余额：期初在途物资成本借方借方贷方贷方在途物资在途物资原材料原材料借方借方贷方贷方资资 产产 类类30有关账户的结构有关账户的结构库存现金库存现金现金增加现金增加现金减少现金减少期末库存期末库存现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款增加增加银行存款银行存款减少减少期末银行期末银行存款存款资资产产类类应付账款应付账款偿还应付购偿还应付购货款货款应付购货应付购货单位货款单位货款负负债债类类尚未偿还的尚未偿还的应付货款应付货款预付账款预付账款预付款项预付款项收到的商品收到的商品和劳务和劳务已预付，尚未已预付，尚未收到商品或劳收到商品或劳务的款项务的款项31有关账户的结构有关账户的结构应交税费应交税费实际缴纳的各实际缴纳的各种税费种税费计算出的应计算出的应交而未交的交而未交的税费税费负负债债类类未交的税费未交的税费多交的税费多交的税费 材料采购业务中设置本账户主要为了核算材料采购业务中设置本账户主要为了核算增值税增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税增值税增值税进项税额进项税额增值税增值税销项税额销项税额需按税费种类需按税费种类设置明细账设置明细账销项税额销项税额产成品产成品增值税增值税对增值部对增值部分征税分征税材料销材料销售单位售单位代收代收产品采产品采购单位购单位代收代收进项税额进项税额原材料原材料生产加工，发生增值生产加工，发生增值对增值税的理解对增值税的理解：（价外税）（价外税）增值税的增值税的抵扣抵扣：按规定进项税额按规定进项税额（已交数）可以从销项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额 销项税额：销项税额：销售额税率；销售额税率；进项税额：进项税额：购货款等税率；购货款等税率；税率：税率：一般为一般为17%17%3833主要业务的账务处理主要业务的账务处理例例1 1：购入下列材料：甲材料：购入下列材料：甲材料50005000千克，单价千克，单价2424元，乙元，乙材料材料20002000千克，单价千克，单价1919元，增值税率元，增值税率17%17%1 1、购进材料并支付有关款项、购进材料并支付有关款项借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 120 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 38 000 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)26 860)26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 8602 2、购进材料，未付款、购进材料，未付款3 3、以商业汇票结算、以商业汇票结算34主要业务的账务处理主要业务的账务处理续前例，以银行存款续前例，以银行存款70007000元支付甲、乙材料的外元支付甲、乙材料的外地运杂费，按材料重量分配采购费用。地运杂费，按材料重量分配采购费用。分配率分配率=7000/(5000=7000/(50002000)=12000)=1甲：甲：50005000元元 乙：乙：20002000元元借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 00035主要业务的账务处理主要业务的账务处理4 4、先预付购货款，后取得材料、先预付购货款，后取得材料例：预付给胜利工厂订货款例：预付给胜利工厂订货款180000180000元元借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款应看做是企业的一项资产预付账款应看做是企业的一项资产 36主要业务的账务处理主要业务的账务处理例：上述丙材料到货，实际买价为例：上述丙材料到货，实际买价为420 000420 000元，增值税元，增值税进项税进项税71 40071 400元，以银行存款补付元，以银行存款补付311 400311 400元，另以现元，另以现金支付运杂费金支付运杂费5 0005 000元元借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 425 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71 40071 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 311 400 311 400 库存现金库存现金 5 000 5 000 运杂费应计入丙材料成本运杂费应计入丙材料成本37主要业务的账务处理主要业务的账务处理5 5、材料验收入库，结转材料的实际成本、材料验收入库，结转材料的实际成本借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 4 42 25 0005 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 4 42 25 0005 000 38自自 测测 题题 一一 向大达公司购入乙材料向大达公司购入乙材料500500kgkg，买价买价50005000元，增值税进项元，增值税进项税税850850元，运杂费元，运杂费200200元，款未付。元，款未付。从利民公司购入甲材料从利民公司购入甲材料10001000kgkg，共计买价共计买价4000040000元，增值元，增值税进项税税进项税68006800元，以银行存款付清。元，以银行存款付清。以银行存款以银行存款1000010000元预付给中信公司，订购乙材料元预付给中信公司，订购乙材料 向中信公司购入的乙材料到货向中信公司购入的乙材料到货，货款货款2000020000元，增值税进元，增值税进项税项税34003400元，不足部分以银行存款支付元，不足部分以银行存款支付 上述材料均已入库，结转其采购成本上述材料均已入库，结转其采购成本 要求要求 ：编制相关业务的会计分录：编制相关业务的会计分录39自自 测测 题题 二二 前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料：前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料：甲材料甲材料 4000 4000kg 29.50kg 29.50元元/kg kg 共共118000118000元元 乙材料乙材料 1000 1000kg 9.00kg 9.00元元/kg kg 共共 9000 9000元元为购买上述材料，以银行存款支付运杂费为购买上述材料，以银行存款支付运杂费30003000元。元。要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算采购成本。采购成本。40第二节第二节 供应阶段的核算供应阶段的核算二、固定资产二、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.1.固定资产的含义固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。机器设备、机械和运输工具等。n 特征：特征：a a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；b b、其使用寿命超过一个会计年度。其使用寿命超过一个会计年度。n 确认条件：确认条件：包含的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量包含的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量41固定资产、在建工程固定资产、在建工程属资产类账户属资产类账户2 2.账户设置账户设置42例：参见教材例：参见教材P66-67P66-671 1、购入不需要安装设备，买价购入不需要安装设备，买价50500 00000元，增值税元，增值税8508500 0元，包装运杂费等元，包装运杂费等20002000元，全部款项已付元，全部款项已付均构成固定资均构成固定资产实际成本产实际成本借：固定资产借：固定资产 5252 00000 0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 8 500500 贷：银行存款贷：银行存款 6060 50500 02 2、购入需安装设备，买价、购入需安装设备，买价101000000000元，增值税元，增值税1701700000元，包装运杂费等元，包装运杂费等33330000元，款项已付并投入安装元，款项已付并投入安装借：在建工程借：在建工程 103103 3 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 000000 贷：银行存款贷：银行存款 120120 3 30000433 3、安装设备领用原材料、安装设备领用原材料35350000元，应付安装工人薪元，应付安装工人薪酬酬15001500元元借：在建工程借：在建工程 5 5 0 00000 贷：原材料贷：原材料 3 3 5 50000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 1 5 500004 4、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程成本、上述设备安装完毕，交付使用，结转工程成本借：固定资产借：固定资产 1 10808 3 30000 贷：在建工程贷：在建工程 108108 3 30000该工程总成本为：该工程总成本为：103103 3 300005 5 0 00000108108 3 30000元元各项安装费用均应构成各项安装费用均应构成安装工程支出安装工程支出44第三节第三节 生产阶段的核算生产阶段的核算生产费用生产费用 构成产品生产成本构成产品生产成本期间费用期间费用 直接计入当期损益直接计入当期损益一、费费用用分分类类直接费用直接费用 直接人工、直接材料等直接人工、直接材料等间接费用间接费用 制造费用制造费用销售费用销售费用 销售过程中发生的销售过程中发生的管理费用管理费用 组织、管理生产经营中发生的组织、管理生产经营中发生的财务费用财务费用 为筹集资金而发生的为筹集资金而发生的45制造费用制造费用企业的生产管理部门（如生产车间）为生产产品和提供劳务而企业的生产管理部门（如生产车间）为生产产品和提供劳务而发生的各种发生的各种间接费用间接费用，如，如车间管理人员工资、办公费车间管理人员工资、办公费等等 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别:46生产阶段的核算生产阶段的核算二、生产过程的核算内容二、生产过程的核算内容 归集生产费用归集生产费用 计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本47借方借方贷方贷方本期全部生产费用：本期全部生产费用：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用转出本期完工产品成本转出本期完工产品成本期末余额：期末在产期末余额：期末在产品实际成本品实际成本期初余额：期初在产期初余额：期初在产品实际成本品实际成本生产成本生产成本注：注：该该账户一账户一般按产般按产品名称品名称设置明设置明细账细账三、账户设置三、账户设置48归集生产车间发生归集生产车间发生的各种间接费用的各种间接费用注：注：月末一般无余额月末一般无余额 该账户按车间名称设置明细账该账户按车间名称设置明细账期末，分配给各种期末，分配给各种产品的制造费用数产品的制造费用数借借贷贷 制造费用制造费用账户设置账户设置49分配与结转制造费用分配与结转制造费用制造费用总额制造费用总额 分配标准（工时分配标准（工时OR工资总额）工资总额）某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=分配标准分配标准 分配率分配率编制会计分录编制会计分录 制造费用制造费用 生产成本生产成本制造费用分配率制造费用分配率=50例例车间本期发生的制造费用共计车间本期发生的制造费用共计6万元，按照生产万元，按照生产A、B产品工人的工资分配。（其中产品工人的工资分配。（其中A产品工人工资产品工人工资2,000元，元，B产品工人工资产品工人工资4,000元。）元。）借：生产成本借：生产成本 A产品产品 20,000 B产品产品 40,000 贷：制造费用贷：制造费用 60,00060000 2000+4000分配率分配率=10A产品：20000B产品：4000051生产阶段的核算生产阶段的核算四、具体核算四、具体核算 当月直接材料、直接人工当月直接材料、直接人工 “生产成本生产成本”账户账户 当月制造费用当月制造费用 “制造费用制造费用”账户账户 跨期费用跨期费用 通过通过“待摊费用待摊费用”或或“预提费用预提费用”核核算算 待摊费用是已经支付，但应由本期和以后各期分别负待摊费用是已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用担的分摊期在一年以内的各种费用 预提费用是应计入成本或损益，但尚未实际支付的各预提费用是应计入成本或损益，但尚未实际支付的各项费用项费用借方借方贷方贷方待摊费用账户待摊费用账户期初余额：已经支付尚未摊期初余额：已经支付尚未摊销的费用数销的费用数期末余额期末余额:已经支付应由以后已经支付应由以后各期负担的费用各期负担的费用摊销应由本期负担的摊销应由本期负担的费用费用借方借方贷方贷方预提费用账户预提费用账户已经提取在本期实际支付已经提取在本期实际支付的费用数额的费用数额期初余额：以前各期已经预提期初余额：以前各期已经预提但尚未实际支付的费用数额但尚未实际支付的费用数额期末余额：已预提尚待以后期末余额：已预提尚待以后支付的费用数额支付的费用数额本期支付应由本期和以后本期支付应由本期和以后各期负担的费用各期负担的费用本期提取计入成本或损益本期提取计入成本或损益的费用数额的费用数额631 1、生产产品领用、车间一般耗用各种材料、生产产品领用、车间一般耗用各种材料 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 00064 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资；相关账户相关账户借借贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配的职月末计算分配的职工薪酬工薪酬期末末余额：应付期末末余额：应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬2.2.人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配6555 提取现金提取现金3 600 0003 600 000元元,备发工资。备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 用现金发放工资。用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000例：例：56例：例：月末计算确定职工的工资月末计算确定职工的工资 生产工人工资为直接费用，应直接记入生产工人工资为直接费用，应直接记入“生产成本生产成本”；车间管理人员工资为间接费用，记入车间管理人员工资为间接费用，记入“制造费用制造费用”账户；账户；厂部管理人员与生产无关，其工资记入厂部管理人员与生产无关，其工资记入“管理费用管理费用”借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000573.3.跨期费用的归集与分配跨期费用的归集与分配企业以银行存款预订下年度报刊杂志企业以银行存款预订下年度报刊杂志1200012000元元借：待摊费用借：待摊费用 12,000 12,000 贷：银行存款贷：银行存款 12,000 12,000下年度下年度1-121-12月进行摊销月进行摊销借：管理费用借：管理费用 1000 1000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1000 1000 待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益）待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益）583.3.跨期费用的归集与分配续跨期费用的归集与分配续月末预提本月车间设备修理费月末预提本月车间设备修理费35003500元元借：制造费用借：制造费用 3,500 3,500 贷：预提费用贷：预提费用 3,500 3,500若，预提若，预提6 6个月后进行设备修理个月后进行设备修理借：预提费用借：预提费用 21,000 21,000 贷：银行存款贷：银行存款 21,000 21,000预提费用的特点：先计提（受益）预提费用的特点：先计提（受益），后支付，后支付594.4.当月制造费用的归集与分配当月制造费用的归集与分配月末计提本月固定资产折旧，其中车间为月末计提本月固定资产折旧，其中车间为86008600元，元，企业管理部门企业管理部门45004500元。元。固定资产因使用而固定资产因使用而损耗的价值损耗的价值借：制造费用借：制造费用 8600 8600 管理费用管理费用 4500 4500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13100 13100用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品办公用品900900元元借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 90060关于折旧核算的重要说明关于折旧核算的重要说明企业应设立企业应设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户账户固定资产固定资产借借贷贷增加数（原始价值）增加数（原始价值）结存的固定资产结存的固定资产（原始价值）（原始价值）累计折旧累计折旧借借贷贷按月计提折旧按月计提折旧（价值损耗）（价值损耗）减少数（原始价值）减少数（原始价值）固定资产减少时冲销、固定资产减少时冲销、结转已提取的折旧结转已提取的折旧结存的固定资产结存的固定资产累计已计提折旧累计已计提折旧两个账两个账户相互户相互配合，配合，计算出计算出固定资固定资产净值产净值615 5、制造费用的分配、制造费用的分配例：本月共发生制造费用例：本月共发生制造费用5470054700元，按生产工时元，按生产工时比例分配计入比例分配计入A A、B B产品生产成本，其中产品生产成本，其中A A产品生产品生产工时产工时60006000个，个，B B产品生产工时产品生产工时40004000个个分配率分配率54700/54700/（6000600040004000）5.475.47借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 32 820 32 820 B B产品产品 21 880 21 880 贷：制造费用贷：制造费用 54 700 54 700626 6、完工产品成本的计算和结转、完工产品成本的计算和结转完工产品生产成本完工产品生产成本=月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本63完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转例：本月完工例：本月完工A A产品总成本为产品总成本为184200184200元，完工元，完工B B产产品总成本为品总成本为126500126500元元借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 184 200 184 200 B B产品产品 126 500 126 500 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 184 200 184 200 B B产品产品 126 500 126 500“生产成本生产成本”账户的期末余额即为在产品成本账户的期末余额即为在产品成本64小小 结结材材 料料工工 资资其他各其他各种费用种费用用于生产用于生产计入成本计入成本不能直接认定不能直接认定不用于生产不用于生产不计入成本不计入成本期间期间费用费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用产品生产品生产成本产成本制造制造费用费用直接认定直接认定65自自 测测 题题n新兴公司新兴公司7 7月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1 1、生产、生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料800800kgkg，每每kg 50kg 50元；生产元；生产B B产品产品领用乙材料领用乙材料12001200kgkg，每每kg 40kg 40元。元。2 2、以现金发放职工工资、以现金发放职工工资1408014080元。元。3 3、结算本月应付职工工资。生产、结算本月应付职工工资。生产A A产品工人工资产品工人工资40004000元，元，生产生产B B产品工人工资产品工人工资70007000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10001000元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资20802080元。元。4 4、计提本月固定资产折旧、计提本月固定资产折旧1200012000元，其中生产车间提取元，其中生产车间提取89008900元，企业管理部门提取元，企业管理部门提取31003100元。元。66自自 测测 题题5 5、将本月发生的制造费用、将本月发生的制造费用9909900 0元计入产品成本，其中元计入产品成本，其中A A产产品负担品负担44004400元，元，B B产品负担产品负担5 550500 0元。元。6 6、A A产品产品100100件和件和B B产品产品200200件全部完工验收入库，结转件全部完工验收入库，结转A A产产品的生产成本品的生产成本4840048400元和元和B B产品成本产品成本6050060500元。元。n要求：根据上述经济业务编制有关会计分录要求：根据上述经济业务编制有关会计分录67第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算1 1、核算内容、核算内容n 主营业务收入主营业务收入的确认与计量的确认与计量n 主营业务成本主营业务成本的计算与结转的计算与结转n 销售费用销售费用的发生与归集的发生与归集n 销售税金销售税金的计算与缴纳的计算与缴纳n 货款的收回货款的收回等等2 2、商品销售收入的确认（入账时间问题）、商品销售收入的确认（入账时间问题）n 原则原则 权责发生制权责发生制68权责发生制原则对权责发生制原则对应收账款应收账款的确认的确认69权责发生制原则对权责发生制原则对预收账款预收账款的确认的确认702 2、主营业务收入的核算、主营业务收入的核算应交税费应交税费71例例1 1销售销售A A产品产品5050台台,价款价款240000240000元，销项税额元，销项税额4080040800元元 赊销赊销借：应收账款借：应收账款 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 80040 800 收到对方签发的收到对方签发的3 3个月的商业汇票个月的商业汇票n不能马上收到货币资金，需确认为债权（应收票据）不能马上收到货币资金，需确认为债权（应收票据）收到银行存款收到银行存款72例例2 2 预收正大工厂订购预收正大工厂订购B B产品货款产品货款500000500000元，存入银行元，存入银行借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 向正大工厂供货向正大工厂供货7070件，价款件，价款1 400 0001 400 000元，销项税元，销项税额额238 000238 000元，收到差额货款存入银行元，收到差额货款存入银行借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)238 000)238 000733 3、主营业务成本的核算、主营业务成本的核算主营业务成本主营业务成本=销售商品的数量单位商品的生产成本销售商品的数量单位商品的生产成本74例例计算并结转本月已销售的计算并结转本月已销售的A A、B B产品的成本。产品的成本。A A产品产品的单位成本的单位成本32003200元，元，B B产品的单位成本产品的单位成本1360013600元元A A产品：产品：32003200 50 50（见例（见例1 1）16 160 0 000 000B B产品：产品：13 60013 6007070（见例（见例2 2）952952 000 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 112 01 112 00000 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 16 160 0 000 000 B B产品产品 952952 000 000755 5、营业税金及附加的核算、营业税金及附加的核算日常经营活动日常经营活动应负担的税金及附加费应负担的税金及附加费包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等和教育费附加等 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加期末结转数期末结转数应交数应交数计算出的营业计算出的营业税、消费税、税、消费税、城建税等城建税等负债类负债类费用类费用类76例例计算本月销售计算本月销售A A、B B产品应缴纳的城建税产品应缴纳的城建税 14 000 14 000元，消费税元，消费税35 00035 000元，教育费附加元，教育费附加6 0006 000元，合元，合计计55 00055 000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 00077二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算1 1、其他业务的内容其他业务的内容也称附营业务，指经营过程中发生的主营业务以也称附营业务，指经营过程中发生的主营业务以外的其他销售业务外的其他销售业务如：销售材料、出租包装物、出租固定资产等如：销售材料、出租包装物、出租固定资产等2 2、账户设置账户设置实现数实现数期末结转数期末结转数成本的发生成本的发生 期末结转数期末结转数 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本相关税费计入相关税费计入“营业税金及附加营业税金及附加”3、具体核算、具体核算 参见参见P85-86，例，例3-39、4278自自 测测 题题新利公司新利公司7 7月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1 1、向金华公司出售、向金华公司出售A A产品产品100100件，货款件，货款80 00080 000元，销项税元，销项税额额13 60013 600元，款项尚未收到；元，款项尚未收到；2 2、向南山公司出售、向南山公司出售B B产品产品100100件，货款件，货款60 00060 000元，销项税元，销项税额额10 20010 200元，当即收到存入银行；元，当即收到存入银行；3 3、结转本月出售产品的生产成本，、结转本月出售产品的生产成本，A A产品产品52 00052 000元，元，B B产产品品32 50032 500元；元；4 4、本月应交营业税、本月应交营业税5 0005 000元。元。要求：根据上述业务编制有关会计分录要求：根据上述业务编制有关会计分录79第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算 一、利润的构成与计算一、利润的构成与计算营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益资产减值损失公允价值变动收益 投资收益投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 80二、相关项目说明二、相关项目说明1 1、期间费用、期间费用含义：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直含义：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用接计入当期损益的各种费用销售费用销售费用81期间费用账户设置期间费用账户设置销售费用销售费用82期间费用核算举例期间费用核算举例 p79（例例3-30、31）孔光出差预借差旅费孔光出差预借差旅费5 5000000元元 借：其他应收款借：其他应收款孔光孔光 5 5 000 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 5 000 000 孔光报销差旅费孔光报销差旅费4804800 0元，余款元，余款20200 0元交回元交回 借：管理费用借：管理费用 4 4 80800 0 库存现金库存现金 20200 0 贷：其他应收款贷：其他应收款孔光孔光 5 5 000 000 83 期间费用核算举例期间费用核算举例 p85例例3-38 发生已售产品维修费发生已售产品维修费10001000元，以银行存款支付元，以银行存款支付产品广告费产品广告费80008000元。元。借：销售费用借：销售费用 9 9 0 00 00 0 贷：待摊费用贷：待摊费用 9 9 0 00 00 084相关项目说明相关项目说明2 2、投资收益、投资收益n 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买购买债券、股票等获得的收益（或损失）债券、股票等获得的收益（或损失）n 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）净损失）收入类收入类85相关项目说明相关项目说明3 3、营业外收支、营业外收支n 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出和支出n 营业外收入主要包括营业外收入主要包括处置非流动资产利得、非货币性资处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付款项捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付款项等等n 营业外支出主要包括营业外支出主要包括处置非流动资产损失、非货币性资处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、非常损失损失、非常损失等等86营业外收支相关账户营业外收支相关账户实现数实现数期末结转数期末结转数支出的发生支出的发生 期末结转数期末结转数 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出87相关项目说明相关项目说明4 4、所得税费用、所得税费用n所得税：所得税：按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款n应交所得税应纳税所得额所得税税率应交所得税应纳税所得额所得税税率n应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额税前利润的调整项目税前利润的调整项目应交税费应交税费所得税费用所得税费用88核算举例核算举例 p92计算当期所得税费用计算当期所得税费用本期实现利润总额本期实现利润总额1 1 262262 196196元，所得税税率元，所得税税率2525%（假设无调整项目）（假设无调整项目）所得税费用所得税费用1 1 262262 196196元元2525%=%=315315 549549元元 借：所得税费用借：所得税费用 315315 549549 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 315315 549549n 净利润净利润=1 1 262262 196 196-315315 549549=946946 647647元元89三、利润的核算三、利润的核算 1 1、账户设置、账户设置 “本年利润本年利润”本年利润本年利润费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户 损益类账户期末无余额损益类账户期末无余额所有者权益所有者权益类账户类账户累计实现累计实现的利润的利润累计的累计的亏损亏损90借：主营业务收入借：主营业务收入 1 162 000 其他业务收入其他业务收入 200 000 投资收益投资收益 500 000 营业外收入营业外收入 72 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 934 000例例 见教材见教材p90-91p90-91（例例3-483-48）结转收入结转收入91借借：本年利润：本年利润 671671 8 80 04 4 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 363363 69690 0 营业税金及附加营业税金及附加 8 8 000 000 其他业务成本其他业务成本 18180 0 000000 销售费用销售费用 9 0 9 00000 管理费用管理费用 1 100 00 200200 财务费用财务费用 6 6 00000 0 营业外支出营业外支出 4 4 914914例例 见教材见教材p91p91（例例3-493-49）结转成本、费用结转成本、费用92借借：本年利润：本年利润 3 315 15 549549 贷：所得税费用贷：所得税费用 315315 549549例例 见教材见教材p92p92（例例3-513-51）结转所得税费用结转所得税费用93三、利润分配的核算三、利润分配的核算 1 1、利润分配的顺序、利润分配的顺序 弥补以前年度的损失弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 按比例向投资者分配利润（股利）按比例向投资者分配利润（股利）a a 支付优先股股利支付优先股股利 b b 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 c c 支付普通股现金股利支付普通股现金股利 d d 转作资本（股本）的普通股股利转作资本（股本）的普通股股利分配后仍有余额，分配后仍有余额，为为未分配利润未分配利润，留，留待以后年度分配待以后年度分配942 2、有关核算、有关核算 参见教材参见教材P92-93P92-93 结转本年利润结转本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配 计提盈余公积计提盈余公积借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 向投资者分配现金股利或利润向投资者分配现金股利或利润借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利（应付利润）贷：应付股利（应付利润）95第六节第六节 其他业务核算其他业务核算一、资金筹集的核算一、资金筹集的核算1 1、投资者投入、投资者投入投入资本包括：实收资本、资本公积投入资本包括：实收资本、资本公积对实收资本设置对实收资本设置“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户核算账户核算借方借方贷方贷方所有者投入的资本额所有者投入的资本额所有者抽回的投资额所有者抽回的投资额期末余额：投资的实际数期末余额：投资的实际数期初余额：期初实际投资期初余额：期初实际投资所有者权益类所有者权益类例：见教材例：见教材P62-63P62-631 1、接受货币投资接受货币投资2 000 0002 000 000元
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