浙江大中型企业实施内部控制基本规范现状的思考

浙江大中型企业实施内部控制基本规范现状的思考 摘要：企业内部控制基本规范的实施，标志着我国内部控制规范体系建设取得重大突破，然而在实际实施中却遇到了挑战,使得实施效果大打折扣。本文针对浙江大中型企业在执行过程中存在的问题提出相应对策，以合理保证企业内部控基本规范有效实施,提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。关键词：内部控制；基本规范；现状全球经济二次探底风险加大时，浙江大中型企业面临着来自方方面面的危机。有效构造企业内部控制体系，已经成为企业管理者的首要任务之一。内部控制是建立健全企业内部科学管理制度，尤其是建立现代企业制度必不可少的重要内容，特别对企业经营效益、效率和效果至关重要，是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。一、实施企业内部控制——基本规范(以下称基本规范)的背景安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，如2002年美国实施了萨班斯一奥克利法案。虽然内控的重要性不言而喻，而且我国境外上市企业早已纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度，以适应上市地的监管要求。但国内很多大中型企业依然对什么是有效的内控体系，如何建立、评估和改进企业内控感到困惑。再由于长期没有统一的企业内部控制规范，一些大中型企业内部控制意识淡薄，出现了内部控制失效甚至舞弊的案件，损害投资者利益，在市场上造成恶劣影响，同时大中型企业内部控制不规范而使银行产生大量不良贷款的现象也屡见不鲜。2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了企业内部控制——基本规范(以下称基本规范)，并与09年7月在上市公司范围执行，这标志着中国版萨班斯法案;的正式启动。2010年4月26日，五部委又联合发布了企业内部控制配套指引，规定自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司执行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司执行。指引连同此前发布的规范，标志着适合我国企业内部控制规范体系已基本建成。二、实施基本规范的意义基本规范确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，标志着内部控制规范体系建设取得重大突破。规范的出台在企业内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。(一)为企业内部控制建设提供了基础性、权威性的指引基本规范的发布弥补了国内一直没有统一的内控规范的状况，从制度源头来为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到积极作用。而对浙江大中型企业来说，首先要树立正确的内控观;，从实践层出发，加强内部控制制度建设，培育内部控制文化，推动内部控制体系的建立和持续改进。(二)确立企业内部控制的基础框架基本规范有机融合国际先进经验，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。(三)强调企业全员、全过程的内部控制理念基本规范强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，是一种全面、全员、全过程控制的理念。同时也表明企业内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(四)准确定位企业内部控制的目标基本规范从组织最根本的目标出发，充分考虑投资者、债权人、管理者的要求，以提高企业战略管理和自我引导能力为目的，判断现有的内部控制方法、控制对象与控制目标是否相容，及其之间存在的对应关系。(五)科学界定了内部控制的含义根据基本规范，内部控制是合理保证实现企业经营管理基本目标的一系列控制活动。这项控制活动既有收益也有成本，就有必要进行成本收益分析。换句话说，控制活动也要讲求效率。考虑到环境的复杂多变性与人类理性的有限性，内部控制应当且只能在合理;的范围内保证上述目标的实现。三、浙江大中型企业实施基本规范中的问题按照基本规范的要求对企业现行的内部控制进行系统性改造,会给公司治理带来整体性的改善，并使企业的风险控制有了风向标。但从去年要求开始实施以来，由于实施的时间还不长，浙江大中型企业相关人员对其的理解和执行方面还不到位。而且一些企业的内部控制本身并不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节存在一定问题。(一)对基本规范理解不到位与关注财务报告真实性的萨班斯法案相比，我国的基本规范范围更广、力度更大，它不仅关注财务报告，更关注企业内部控制全过程的有效性，实施难度也更大。面对这样一个框架性、宏观的基本规范，很多浙江大中型企业都不清楚到底应该从何入手。虽然五部委在今年4月份又联合发布了企业内部控制配套指引，但由于实施的时间不长，目前很多企业仍对基本规范的理解不到位。(二)企业人员内控意识比较薄弱自从美国的安然事件发生以后，国外的萨班斯法案在不断的完善过程当中，企业管理层对于内控的认识越来越高。但很多浙江大中型企业看待内控的问题，企业的人员，特别是管理层经常认为是在给企业找事儿;做，对于内控的看法还是处于不太积极的状态。(三)企业中专业内控人才严重缺乏内控兴起不久，企业对于内控人才的培养也处于初级阶段，在加上人才本身管理水平的有限，对于内控的理解和看法都存在着不足，因此，全面复合型人才在浙江大中型企业中现在急剧缺少。(四)内控实施的成本比较高;内控的最终落点是需要IT系统的支撑，从IT的角度来看，要想做好内控，必然要有新的IT投入，而IT投入对于企业来看无疑是增加企业成本的，尤其是金融危机刚过的后危机时代，浙江大中型企业处于一个缓气的阶段，如果在进行IT投入对于企业是一笔不销的开销。