借贷记账法的应用

第六章第六章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用学完本章后，你将掌握：会计核算的基本程序资金筹集和设备购置业务的核算；材料采购业务的核算；产品生产业务的核算；产品销售业务的核算；利润形成与分配业务的核算；学习目标学习目标会计核算的基本程序：会计核算的基本程序：指对经济业务进行加工、处理并形成最终会计信息的步指对经济业务进行加工、处理并形成最终会计信息的步骤。骤。第四章第四章 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用会计确认会计确认会计记录会计记录会计报告会计报告会计计量会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。列入财务报表的过程。解决如何对会计要素在记录时和在报解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。表中数量描述的问题。将经过确认和计量的项目在账户中正将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。式记载的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。信息使用者提供会计信息的过程。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认会计确认一、会计确认一、会计确认（accounting recognition）的概念的概念按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为是否作为会计信息、会计信息、何时作为何时作为会计信息以及会计信息以及列入什么列入什么会计信息的会计信息的过程过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。定会计的核算内容。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认会计确认（一）、会计确认的分类（一）、会计确认的分类 1.1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认初始确认、再确认会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认会计确认（一）、会计确认的分类（一）、会计确认的分类 2.2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备使用机器设备使用机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认会计确认（二）、会计确认的（二）、会计确认的基本基本标准标准 会计确认标准是指将一项交易或事项确认为账户记录和财务报会计确认标准是指将一项交易或事项确认为账户记录和财务报表披露的内容，必须符合的标准表披露的内容，必须符合的标准.1.1.可定义性可定义性（definitiondefinition）被确认的项目被确认的项目符合某一要素的定义符合某一要素的定义2.2.可计量性可计量性（measurabilitymeasurability）具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.3.相关性相关性（relevancerelevance）实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为4.4.可靠性可靠性（reliabilityreliability）如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认基础会计确认基础（三）、会计确认基础的概念和种类（三）、会计确认基础的概念和种类会计确认基础的概念会计确认基础的概念会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的定一定会计期间的收入收入与与费用费用，从而确定损益的标准。，从而确定损益的标准。会计确认基础的种类会计确认基础的种类收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 问题提出问题提出对象对象 收入与费用的确认收入与费用的确认条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据依据 会计期间假设会计期间假设年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入月的收入还是还是7月的收入呢？月的收入呢？年年12月月12日支付下一年的日支付下一年的报刊杂志费。这是报刊杂志费。这是年年的费用的费用还是下一年的费用呢？还是下一年的费用呢？会计确认基础会计确认基础基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认基础会计确认基础收付实现制收付实现制指企业收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准指企业收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准。适用范围：适用范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。非盈利行的机关、事业和团体单位。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认基础会计确认基础权责发生制权责发生制指企业收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务指企业收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。（责任）已经发生为标准。对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确定其归属期；定其归属期；对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。定其归属期。按按权责发生制权责发生制处理有关收入与费用的经济业务，将使各处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定更为合理。有关会计期间损益的确定更为合理。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用权责发生制权责发生制（accrual basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否成为标志，而不论款项是否已经收到已经收到（2 2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否生为标志，而不论款项是否已经支付已经支付收付实现制收付实现制（cash basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收到款项的时间以收到款项的时间为标准为标准（2 2）费用确认）费用确认 以支付款项的时间以支付款项的时间为标准为标准 会计确认基础会计确认基础两种会计确认基础运用比较两种会计确认基础运用比较基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认基础会计确认基础举例举例例：例：H公司公司7月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易：（1）收到某客户上个年度所欠的货款）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；元；（3）以现金预付下年度的报刊费）以现金预付下年度的报刊费1 200元；元；（4）赊销货物一批，价款）赊销货物一批，价款10 000元，约定元，约定3个月以后收讫；个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到元（系收到银行存款）；银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；元；（7）计算确定本月应负担的报刊费）计算确定本月应负担的报刊费100元。元。要求：分别按权责发生制和收付实现制计算要求：分别按权责发生制和收付实现制计算7月份损益。月份损益。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计确认基础会计确认基础举例举例交易交易序号序号收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用(1)(1)50 00050 000(2)(2)9 0009 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7)100 100合计合计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利润利润59 80059 8004 9004 900基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计计量会计计量二、会计计量（二、会计计量（accounting measurementaccounting measurement）根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确认和列示会计要素而确定其金额确定其金额的的过程过程。IASCIASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。素而确定其金额的过程。”基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 会计计量会计计量（一）会计计量单位（一）会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量以货币计量为主，是指计量尺度的量度单位。会计计量以货币计量为主，以实物计量、劳动计量为辅。以实物计量、劳动计量为辅。（二）（二）会计计量属性会计计量属性（measurement attributesmeasurement attributes）是指计量会计要素时的价格标准，即按什么标准来记账。是指计量会计要素时的价格标准，即按什么标准来记账。历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值历史成本也称历史成本也称“实际成本实际成本”，是指企业为了，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。所需发生的全部支出。可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价值预期脱手价值”，是指资，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。费用后的金额。现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、一、资金筹集的主体及内容资金筹集的主体及内容资金筹集的主体资金筹集的主体企业企业资金筹集的内容资金筹集的内容投资者投入资金投资者投入资金企业借入资金企业借入资金第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算p即权益融资，其方式有：即权益融资，其方式有：u发行股票；发行股票；u接受股东直接以相关货币性或接受股东直接以相关货币性或非货币性资产进行投资。非货币性资产进行投资。p投资者投入的资金按投资主投资者投入的资金按投资主体不同可分为：体不同可分为：u国家投入资本国家投入资本u法人投入资本法人投入资本u个人投入资本个人投入资本u外商投入资本外商投入资本p投资者投入的资金也可按投投资者投入的资金也可按投入资本的形态分为：入资本的形态分为：u货币资金投资货币资金投资u有形资产投资（如固定资产、有形资产投资（如固定资产、原材料等）原材料等）u无形资产投资（如专利权、商无形资产投资（如专利权、商标权等）标权等）p是指企业向银行等金融机构是指企业向银行等金融机构的贷款以及其他债权人借入的贷款以及其他债权人借入（发行公司债券）的资金。（发行公司债券）的资金。p借入资金按照借款期限分为：借入资金按照借款期限分为：u短期借款（一年以内，含一短期借款（一年以内，含一年）；年）；u长期贷款（一年以上，不含一长期贷款（一年以上，不含一年）。年）。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、二、筹资业务设置的主要账户筹资业务设置的主要账户实收资本实收资本资本公积资本公积短期借款短期借款财务费用财务费用长期借款长期借款第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、二、筹资业务设置的主要账户筹资业务设置的主要账户 1.实收资本实收资本性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用途：核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注用途：核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额。册资本份额。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照投资者的类别、单位和个人设置明细账户设置：按照投资者的类别、单位和个人设置第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算p若被投资企业为股份有限公司，若被投资企业为股份有限公司，其注册资本用其注册资本用“股本股本”反映。反映。（股本）（股本）基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算实收资本实收资本借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：企业退回给投资者的资本企业退回给投资者的资本（或股本）金，即投资者减资（或股本）金，即投资者减资期初余额：期初余额：企业注册资本（或股本）期企业注册资本（或股本）期初实有数额初实有数额本期增加额：本期增加额：企业实际收到的投资者投入企业实际收到的投资者投入的资本（或股本）金的资本（或股本）金 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：企业注册资本（或股本）期企业注册资本（或股本）期末实有数额末实有数额基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、二、筹资业务设置的主要账户筹资业务设置的主要账户 2.资本公积资本公积性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用途：核算被投资企业收到投资者出资额超过其在注册资本或用途：核算被投资企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的得利和损失。股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的得利和损失。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：明细账户设置：“资本（股本）溢价资本（股本）溢价”、“其他资本公积其他资本公积”第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资本公积资本公积借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：将资本公积转作实收资本的将资本公积转作实收资本的数额数额 直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失期初余额：期初余额：企业资本公积期初实有数额企业资本公积期初实有数额本期增加额：本期增加额：资本溢价的数额资本溢价的数额 直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：企业资本公积期末实有数额企业资本公积期末实有数额基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、二、筹资业务设置的主要账户筹资业务设置的主要账户 3.短期借款短期借款性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（含一年）的各种借款。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照贷款种类、贷款人设置明细账户设置：按照贷款种类、贷款人设置第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算短期借款短期借款借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：短期贷款的偿还数短期贷款的偿还数期初余额：期初余额：尚未偿还的短期借款期初数尚未偿还的短期借款期初数额额本期增加额：本期增加额：取得的短期贷款取得的短期贷款本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：尚未偿还的短期借款期末数尚未偿还的短期借款期末数额额基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、二、筹资业务设置的主要账户筹资业务设置的主要账户 4.财务费用财务费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。的费用。如利息支出、银行手续费、汇兑损失以及相关的手续费、发如利息支出、银行手续费、汇兑损失以及相关的手续费、发生的现金折扣或收到的现金折扣等。生的现金折扣或收到的现金折扣等。（3）账户结构）账户结构第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用财务费用财务费用借（借（+）贷（贷（-）本期增加额：本期增加额：本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用本期减少额：本期减少额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的财务费用的财务费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、二、筹资业务设置的主要账户筹资业务设置的主要账户 5.长期借款长期借款性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（不含一年）的各种借款。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：明细账户设置：“本金本金”、“利息调整利息调整”等等第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算长期借款长期借款借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：长期贷款的偿还数长期贷款的偿还数期初余额：期初余额：尚未偿还的长期借款期初数尚未偿还的长期借款期初数额额本期增加额：本期增加额：取得的长期贷款取得的长期贷款本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：尚未偿还的长期借款期末数尚未偿还的长期借款期末数额额基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算资金进入企业的主要经济业务的会计核算（一）投资者投入资金的账务处理（一）投资者投入资金的账务处理【例】【例】企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元，款项元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600 000元。元。借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算资金进入企业的主要经济业务的会计核算（二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算归还贷款归还贷款计提利息计提利息短期借款短期借款借借 贷贷取得借款取得借款银行存款银行存款借借 贷贷应付利息应付利息借借 贷贷财务费用财务费用借借 贷贷213基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用【例】【例】根据借款协议，光华公司根据借款协议，光华公司2010年年10月月1日获得工商银行提供的日获得工商银行提供的流动资金借款流动资金借款500 000元，期限为元，期限为3个月，贷款利率为个月，贷款利率为9%。贷款。贷款利息到期一次性还本付息。假设不考虑其他因素，该公司按月利息到期一次性还本付息。假设不考虑其他因素，该公司按月计提贷款利息，到期还本。计提贷款利息，到期还本。2010年年10月月1日，取得短期借款时：日，取得短期借款时：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 0002010年年10月月31日计提利息日计提利息（11月月30日做相同分录）：日做相同分录）：借：财务费用借：财务费用 3 750 贷：应付利息贷：应付利息 3 7502010年年12月月31日，还本付息：日，还本付息：借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 7 500 财务费用财务费用 3 750 贷：银行存款贷：银行存款 511 250基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算资金进入企业的主要经济业务的会计核算（二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理【例】【例】企业企业2010年年12月月1日从银行借入期限日从银行借入期限4年、年利年、年利率率6%，到期一次还本付息的基建借款，到期一次还本付息的基建借款1 000 000元，元，存入银行。存入银行。第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算三、三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算资金进入企业的主要经济业务的会计核算（二）借入资金的账务处理（二）借入资金的账务处理【例】东风制造厂因购置一个商业用房，向某商业银行借入期限为【例】东风制造厂因购置一个商业用房，向某商业银行借入期限为2年，年利率为年，年利率为8%的借款的借款351000元，到期一次还本付息，所借元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该商业用房已交付使用。款项存入银行。该商业用房已交付使用。借：银行存款借：银行存款 351000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 351000借：固定资产借：固定资产 351000 贷：银行存款贷：银行存款 351000 基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算例：计提本月长期借款的利息（企业长期贷款仅为本月借例：计提本月长期借款的利息（企业长期贷款仅为本月借入的入的351000元），上述购入的商业用房已达到预定元），上述购入的商业用房已达到预定使用状态，交付使用。使用状态，交付使用。本月应负担的长期借款利息本月应负担的长期借款利息=351000*8%/12 =2340借：财务费用借：财务费用 2340 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 2340基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务企业企业供应商供应商仓仓 库库基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、材料采购业务核算的主要内容一、材料采购业务核算的主要内容 1.材料采购核算的任务材料采购核算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。程的不断进行。材料采购的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映材料采购的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。和监督。第二节第二节 材料采购业务材料采购业务供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务 2.材料采购业务核算的主要内容材料采购业务核算的主要内容 在采购业务中会计核算的主要内容：取得原材料、在采购业务中会计核算的主要内容：取得原材料、结算采购货款、支付采购费用、材料运到企业后验收入结算采购货款、支付采购费用、材料运到企业后验收入库并结转材料的采购成本。库并结转材料的采购成本。3.材料材料采购成本的组成采购成本的组成材料材料采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用 材料的买价是指企业购入各种材料时，供货单位开出的材料的买价是指企业购入各种材料时，供货单位开出的发票上确认的购货价格。发票上确认的购货价格。材料的买价材料的买价=购买数量购买数量*单价单价采购费用是指企业在采购材料过程中发生的除购买价、进采购费用是指企业在采购材料过程中发生的除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，如运杂费、运输途中的项税额之外所需支付的各项费用，如运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、购入物资负担的税金以合理损耗、入库前的挑选整理费、购入物资负担的税金以及其他费用。及其他费用。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户材料采购材料采购(在途物资在途物资)应交税费应交税费应付票据应付票据应付账款应付账款原材料原材料预付账款预付账款第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户 1.材料采购（在途物资）材料采购（在途物资）性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照材料的品种设置明细账户设置：按照材料的品种设置第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务材料采购材料采购（在途物资）（在途物资）借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额：在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用本期减少额：本期减少额：入库材料的实际成本入库材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：在途材料的实际成本在途材料的实际成本 本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户2.原材料原材料性质：资产类账户性质：资产类账户用途：反映和监督企业库存材料的增减变动和结存情况。用途：反映和监督企业库存材料的增减变动和结存情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照材料的品种、规格等设置明细账户的设置：按照材料的品种、规格等设置基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户借（借（+）原材料原材料 贷（贷（-）期初余额：期初余额：库存材料的实际成本库存材料的实际成本本期增加额：本期增加额：已验收入库材料的实际成本已验收入库材料的实际成本本期减少额：本期减少额：发出材料的实际成本发出材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：库存材料的实际成本库存材料的实际成本本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户 3.应付账款应付账款性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应等而应付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务应付账款应付账款借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额：前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户 4.应付票据应付票据性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。结构：结构：（见下页）（见下页）第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务应付票据应付票据借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额：前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本期增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户 4.应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户 5.应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业按税法等规定应交的各种税费。用途：用来核算企业按税法等规定应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税费的种类明细账户的设置：按照税费的种类第二节第二节 材料采购业务材料采购业务应交增值税应交增值税基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户 5.应交税费应交税费应交增值税应交增值税增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。由购买者支付，销售者代收代交。第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户 5.应交税费应交税费应交增值税应交增值税第二节第二节 材料采购业务材料采购业务材料采购材料采购（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 000 10 000）17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项税额基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额抵扣法抵扣法增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额进项税额进项税额=购买价购买价*增值税税率（增值税税率（17%）销项税额销项税额=销售额销售额*增值税税率增值税税率基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户6.预付账款预付账款性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算和监督公司因按照购货合同规定预付给供应单用途：核算和监督公司因按照购货合同规定预付给供应单位款项而与供应单位发生的债权结算业务的情况。位款项而与供应单位发生的债权结算业务的情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第二节第二节 材料采购业务材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户二、材料采购核算所需设置的账户预付账款预付账款借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：实际预付尚未结算的款项实际预付尚未结算的款项本期增加额：本期增加额：企业向供应单位预付款项的金企业向供应单位预付款项的金额额本期减少额：本期减少额：企业收到供应单位的材料后冲企业收到供应单位的材料后冲销预付款项的金额销预付款项的金额 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：实际预付尚未结算的款项实际预付尚未结算的款项本期贷方发生额本期贷方发生额 应付大于预付金额，应向供应应付大于预付金额，应向供应单位补付的货款单位补付的货款基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、材料采购基本经济业务的核算三、材料采购基本经济业务的核算材料采购核算图材料采购核算图第二节第二节 材料采购业务材料采购业务银行存款银行存款借借 贷贷材料采购材料采购借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413银行存款银行存款借借 贷贷银行存款银行存款借借 贷贷银行存款银行存款借借 贷贷基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、材料采购基本经济业务的核算三、材料采购基本经济业务的核算【例【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量的专用发票，数量2000千克，单价元，价款千克，单价元，价款3800元，元，增值税增值税646元，价税合计元，价税合计4446元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 4 446第二节第二节 材料采购业务材料采购业务现购现购基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、材料采购基本经济业务的核算三、材料采购基本经济业务的核算【例【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料发票载明乙材料3000千克，每千克元，价款千克，每千克元，价款6000元，元，增值税增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 000 6 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 1 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 020 7 020第二节第二节 材料采购业务材料采购业务赊购赊购基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、材料采购基本经济业务的核算三、材料采购基本经济业务的核算【例【例3】企业以银行存款企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020第二节第二节 材料采购业务材料采购业务偿还货款偿还货款基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用采购成本的归集采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购材料采购”明细明细账进行归集。运用账进行归集。运用“采购成本计算表采购成本计算表”完成相应的成本计完成相应的成本计算工作。算工作。采购成本的结转采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、材料采购基本经济业务的核算三、材料采购基本经济业务的核算【例【例4】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第二节第二节 材料采购业务材料采购业务【例【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费元，运费500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 500 6 500基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第二节第二节 材料采购业务材料采购业务采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【例】【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克。千克。第二节第二节 材料采购业务材料采购业务采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000+3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400 400 乙材料乙材料 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用练习题练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率增值税率17%。其中甲种材料。其中甲种材料1600千克，单价千克，单价10元每千克，共计元每千克，共计16 000元；乙种材料元；乙种材料800千克千克，单价，单价16元每千克，共计元每千克，共计12 800元；元；合计合计28 800元。元。同时，以现金支付上述材料运费同时，以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费元，运达仓库的装卸费240元。元。验收后，材料按实际成本转账。验收后，材料按实际成本转账。（2）15日，以银行存款归还前欠东方工厂材料款及增值税款。日，以银行存款归还前欠东方工厂材料款及增值税款。（3）17日，从外地光明工厂购入材料日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料元，其中甲种材料550千克，千克，单价单价10元每千克；乙种材料元每千克；乙种材料350千克，单价千克，单价16元每千克，货款以元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。）。（4）20日，上述材料运到，以现金支付运费日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付元，以银行存款支付装卸搬运费装卸搬运费 540元。元。（5）上述材料按实际成本转账。）上述材料按实际成本转账。第二节第二节 材料采购业务材料采购业务基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、固定资产的内容、分类及计价一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的含义及特征固定资产的含义及特征是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。n如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。有关的设备、器具、工具等。n不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产具有以下三个特征：固定资产具有以下三个特征：n1.固定资产为有形资产；固定资产为有形资产；n2.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；n3.固定资产的使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命超过一个会计年度。第三节第三节 固定资产固定资产基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、固定资产的内容、分类及计价一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的分类固定资产的分类 现行会计制度对固定资产按经济用途和使用情况分类如下：现行会计制度对固定资产按经济用途和使用情况分类如下：生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第三节第三节 固定资产固定资产基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、固定资产的内容、分类及计价一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的确认固定资产的确认 在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。第三节第三节 固定资产固定资产基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、固定资产的内容、分类及计价一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的计价固定资产的计价按实际成本（原始成本或原始价值）计价按实际成本（原始成本或原始价值）计价 实际成本是购建固定资产达到预定使用状态前所发生的实际成本是购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。按净值（折余价值）计价按净值（折余价值）计价 固定资产净值是指固定资产原始价值减去已提折旧后的固定资产净值是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。净额。第三节第三节 固定资产固定资产基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、固定资产取得业务的会计核算二、固定资产取得业务的会计核算第三节第三节 固定资产固定资产固定固定资产资产的取的取得得购入固定资产购入固定资产建造固定资产建造固定资产不需要安装不需要安装需要安装需要安装自行建造自行建造出包工程出包工程基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、固定资产取得业务的会计核算二、固定资产取得业务的会计核算（一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产费、使固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的可归属于所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。作为固定资产的取得成本。从从2009年起，购买设备产生的进项税额应在年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费应交税费”账户单独核算，不再计入固定资产成本。账户单独核算，不再计入固定资产成本。第三节第三节 固定资产固定资产基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第三节第三节 固定资产固定资产二、固定资产取得业务的会计核算二、固定资产取得业务的会计核算（一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算“固定资产固定资产”账户账户性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动及结余情用途：核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动及结余情况。况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按固定资产的类别设置。明细账户设置：按固定资产的类别设置。基础会计学基础会计学 6 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第三节第三节 固定资产固定资产固定资产固定资产借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：结存固定资产的原始价值结存固定资产的原始价值本期增加额：本期增加额：固定资产原始价值的增加额固定