西安交大会计学

会计学会计学目 录4第一讲 会计基础理论4第二讲 财务报表和复式 记帐法4第三讲 流动资产4第四讲 固定资产4第五讲 无形资产和其他 资产4第六讲 投资4第七讲 负债4第八讲 所有者权益4第九讲 收入、成本 费用和利润第一讲 会计基础理论4第一节 会计的基本概念4第二节 会计准则与财务会计4第三节 会计要素4第四节 会计方法与会计组织返回目录返回目录第一节 会计的基本概念4一、会计的产生与发展4二、会计的目标4三、会计的基本职能 4四、会计的特点4五、会计学的内容与分类 返回上层返回上层一、会计的产生与发展4会计是人们有效地管理生产经营活动的客观需要的产物4会计是随着生产的产生而产生，并随着生产的发展而发展的4生产越发展，会计越重要二、会计的目标4提供财务信息4参与经营管理活动三、会计的基本职能4反映职能 通过确认、计量、记录和报告经济活动过程和结果，提供财务信息4监督职能 按照一定的目标和要求，对经济活动进行全过程的监督和控制4预测决策职能 根据财务信息，对企业较为重大的生产经营活动的经济合理性及发展趋势进行预测，提供决策依据4反映职能是前提和基础，控制职能是反映职能的继续，预测决策职能是反映职能和控制职能的发展四、会计的特点4以货币为主要计量单位，以实物量和劳动量作为辅助计量单位4对经济活动的反映和监督具有及时性、系统性、全面性和综合性五、会计学的内容与分类41、会计学的基本内容42、财务会计和管理会计的联系与区别1、会计学的基本内容4会计学 财务会计学 基础会计学（研究会计学基本原理与方法）中级财务会计学（研究一般财务会计业务）高级财务会计（研究特殊会计业务）管理会计学2、财务会计与管理会计的联系与区别4财务会计与管理会计的主要区别分别体现在服务对象、会计目标、会计原则、会计内容、会计方法、会计程序等诸方面；两者又是同一有机整体，相互依存、相互补充、相互促进第二节会计准则与财务会计4一、会计准则与财务会计的关系4二、会计核算的基本前提4三、会计核算的一般原则返回上层返回上层一、会计准则与财务会计的关系41、会计准则的概念42、会计准则的内容43、会计准则与财务会计的关系会计准则的概念4会计准则是在会计理论指导下，制定的处理会计业务的规范，也是评价会计信息质量的准绳会计准则的内容4企业会计准则 基本会计准则 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 会计要素准则 具体会计准则 基本业务准则 特殊业务准则 特殊行业基本业务准则会计准则与财务会计的关系4会计准则是财务会计业务的指导和规范，使财务会计业务处理及所提供的财务信息更具有客观性、可比性和同一性4财务会计是会计准则存在的基础，同时财务会计业务的发展又为会计准则的发展提供了空间 会计核算的基本前提4会计核算的基本前提 即会计基本假设，是会计核算赖以进行并正确选择会计方法的基本依据和前提条件会计核算的基本前提4会计主体 会计为之服务的特定对象，划定了会计核算的空间范围4持续经营 会计核算以企业既定的经营方针和目标在正常的生产经营条件下进行，是解决资产计价和收益、费用的确定等问题的4会计分期 是对持续不断的生产经营人为地划分为首尾衔接、时间间距相等的会计期间，以解决及时、正确确定和分析评价各期财务状况和经营成果问题4货币计量 要求对会计核算对象采用统一货币计量单位，以解决综合反映财务信息问题会计核算的一般原则4反映总体性要求 客观性原则 可比性原则 一贯性原则4反映质量要求 相关性原则 及时性原则 明晰性原则会计核算的一般原则（二）4反映会计要素确认、计量要求 权责发生制原则 配比原则 历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则4修正性原则 谨慎性原则 重要性原则第三节会计要素4一、会计要素的概念4二、会计要素的内容4三、会计恒等式返回上层返回上层一、会计要素的概念4会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，是反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位二、会计要素的内容41、资产42、负债43、所有者权益44、收入45、费用46、利润会计要素图1、资产4资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源资产的分类4流动资产：货币资金、短期投资、应收预付款 项、存货等。4长期投资：股票投资、债券投资，其他投资4固定资产：房屋建筑物、机器设备、运输工具 等。4无形资产：专利权、专有技术、商标权等。4递延资产：开办费、租入固定资产改良支出等。4其他资产：上述项目以外的资产。2、负债4负债是指企业承担的、能以货币计量的并需要以资产或劳务偿付的债务。4分类 流动负债：短期借款、各种应付、应交、预 收款项等 长期负债：长期借款、应付债券、长期应付 款项等3、所有者权益4所有者权益是指企业投资人对企业净资产的要求权。4所有者权益的内容 投入资本金 资本公积金 盈余公积金 未分配利润4、收入4收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。4收入（广义）营业收入（狭义）主营业务收入 附营业务收入 营业外收入5、费用4费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。4费用 制造成本 生产成本 制造费用 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出6、利润4利润是企业在一定会计期间内的最终经营成果。4利润总额营业利润投资净收益营 业外收入营业外支出三、会计恒等式4会计恒等式反映了会计要素之间的数量关系 资产=负债+所有者权益（会计期末利润分配之后）资产=负债+所有者权益+收入费用（会计期间）资产=负债+所有者权益+利润（会计期末利润分配之前）会计事项对会计恒等式的影响资 产 负 债 所 有 者 权 益（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）经济业务发生引起会计要素变化不会改变其平衡关系第四节 会计方法与会计组织4 会计方法 会计核算方法（体现反映职能）会计控制、分析评价方法（体现控制监督职能）会计预测决策方法（体现预测、决策职能）返回上层返回上层会计组织4会计机构：从事会计业务的职能部门4会计人员：实施会计业务的重要因素4会计制度：会计工作应遵循的规范、标 准第二讲 财务报表和复式记帐法4第一节 企业财务报表4第二节 会计科目与帐户4第三节 复式记帐法4第四节 总分类核算与明细分类核算4第五节 会计凭证、帐簿和帐务处理程序返回目录返回目录第一节 企业财务报表4一、经济活动、会计要素与财务报表4二、企业主要财务报表及其关系 返回上层返回上层一、经济活动、会计要素与财务报表4 经济活动是会计反映和控制的对象4 会计要素是经济活动的基本分类4 经济活动的进行必然引起会计要素发生增减 变动4 财务报表是对日常经济活动发生所引起的会 计要素变化的定期总结和综合报告二、企业主要财务报表及其关系41、企业财务报表的分类42、资产负债表43、损益表(收益表或利润表)44、现金流量表1、企业财务报表的分类4企业主要财务报表 资产负债表 月报(静态报表)损益表 月报(动态报表)现金流量表 年报(动态报表)本期损益表 本期资产=本期负债+本期所有者权益+(本期收入本期费用)本期资产负债表2、资产负债表 总括反映企业在某一特定日期(月末、年末等）财务状况的会计报表。基本依据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式。旨在全面、综合反映企业所拥有的资产及其分布与结构、资金来源渠道与构成。3、损益表(收益表或利润表)总括反映企业在一定时期(月份、年度等）经营成果的会计报表。旨在全面综合地反映企业一定时期内的收入以及与之相配比的费用发生情况，并以此计算出企业在一定时期内所实现的利润总额及净利润。4、现金流量表 以现金流入与流出汇总说明企业在特定会计期经营活动、投资活动与筹资活动的会计报表。其主要目的在于提供企业在某一会计期关于现金收入与现金支出的相关信息。运用该表，可以估量企业在一定会计期内现金及现金等价物（货币资金以及期限短、流动性强且价值变动风险小的投资）的生成能力和使用方向、现金流动中的增减变动状况，从现金流量的角度揭示企业的财务状况。第二节 会计科目与帐户4一、会计科目4二、帐户 返回上层返回上层一、会计科目4 会计科目 是对会计要素具体内容分类的名 称和标志4会计科目 一级科目(由财政部统一制定,提供总括资料)二级科目(类目)(企业根据管理需要设置,提供详 细资料,是对一级科目的具体说 三级科目(细目）明)二、帐户4帐户 根据会计科目设置,用来记录各科目反映 的经济内容的工具4帐户与会计科目的关系 两者反映统一经济内容,科目是帐户的名称,帐户是科目内容的载体4会计科目一级科目 总分类帐户二级科目 帐户三级科目 明细分类帐户 第三节 复式记帐法4一、复式记帐及其原理4二、借贷记帐法返回上层返回上层一、复式记帐及其原理4复式记帐法 每项经济业务发生,须以相等金额在两个或两个以上帐户中同时进行记录4复式记帐法原理 经济业务发生必引起两个或两个以上项目发生增减变动,即资金运动。复式记帐法反映了资金来龙去脉的运动过程二、借贷记帐法1、概念 以“借”、“贷”为记帐符号的复式 记帐法2、帐户结构 根据会计恒等式及其扩展式 设置3、记帐规则 运用借贷记帐法对经济业务 处理结果的规律 有借必有贷，借贷必相等 会计要素会计要素业务类型业务类型资产资产(成本成本费用）费用）负债负债所有者权所有者权益益（收入（收入成果）成果）资产与负债同增借贷资产与所有者权益同增借贷资产与负债同减贷借资产与所有者权益同减贷借资产项目内部转化借贷负债项目内部转化借 贷所有者权益项目内部转化借贷负债转为所有者权益借贷所有者权益转为负债贷 借4、应用实例 会计分录(记帐公式)经济业务发生所引起的会计要素项目增减变化,应记入帐户的名称、记帐方向及其金额的一种表示方式。简单分录 一借一贷的会计分录 复杂分录 一借多贷或多借一贷的 会计分录5、总分类帐户的试算平衡试算平衡原理:记帐规则 全部帐户本期借方发生额之和=全部帐户本期贷方发生额之和会计恒等式 全部帐户期初(期末)借方余额之和=全部帐户期初(期末)贷方余额之和 第四节 总分类核算与明细分类核算4一、总分类核算与明细分类核算的关系4二、总帐与明细帐的平行的登记4三、总帐与明细帐的试算平衡(相互核对)返回上层返回上层一、总分类核算与明细分类核算的关系4总分类核算提供总括信息(总帐记录)4明细分类核算提供详细信息(明细帐记录)4总帐是有关明细帐的统驭帐户4明细帐是有关总帐的从属帐户,是对有关总帐的补充说明 二、总帐与明细帐的平行的登记 1、同时登记 2、同方向登记 3、同金额登记三、总帐与明细帐的试算平衡(相互核对)平衡关系:4某类总分类帐户本期借方(贷方)发生额=所属明细分类帐户本期借方(贷方)发生额之和4某类总分类帐户期初(期末)余额=所属明细分类帐户期初(期末)余额之和 第五节 会计凭证、帐簿和帐务处理程序4一、会计凭证4二、帐簿4三、帐务处理程序返回上层返回上层一、会计凭证1、概念 2、作用3、种类 1、概念4记录经济业务、明确经济责任的书面证明2、作用4反映经济业务 4 明确经济责任4 记帐的依据3、种类 4原始凭证 经济业务发生时取得或填制的合法凭证4原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证4记帐凭证 根据审核无误的原始凭证确定其会计分录 4记帐凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证二、帐簿41、概念 具有一定格式,分类记录各项经济业务的会计簿籍 42、分类 按用途分 序时帐簿(日记帐)分类帐簿(总帐,明细分类帐)备查帐(备查登记）按结构分 三栏式(借.贷.余三栏,只反映货币指标)数量金额式(以实物指标为辅主)多栏式(借贷栏中设若干栏次)按外表形式分 订本式(日记帐.总帐)活页式(明细帐)卡片式(固定资产帐等)二、帐簿3、登记要求 逐笔逐项登记4、核对 帐证相符 帐帐相符 帐实相符三、帐务处理程序1、概念 帐务处理程序是指从经济业务发生取 得原始凭证开始,经过凭证的审核传递、编制记帐凭证、登记帐簿、最后编制 出会计报表的整个核算过程2、种类 记帐凭证帐务处理程序 科目汇总表帐务处理程序 汇总记帐凭证帐处理程序 日记帐帐务处理程序科目汇总表 年 月 日至 日 编号本期发生额会计科目借方贷方总帐页数 记帐凭证起始号合计第三讲 流动资产 4第一节 流动资产概述4第二节 货币资金4第三节 应收预付款项4第四节 存货返回目录返回目录第一节 流动资产概述4一、流动资产概念4二、流动资产的分类4三、流动资产的管理返回上层一流动资产概念4流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产二.流动资产的分类4货币资金 现金、银行存款、其他货币资金4短期投资 债券投资、股票投资、其他投资4应收预付项目 应收账款、预付账款、应收 票据、其他应收款4存货 原材料、包装物、低值易耗品、在制 品、自制半成品、产成品、库存商品 等4待摊费用 已支付而后摊销计入成本的费用 项目三 流动资产的管理4货币资金 保证良好的支付能力，企业正常运 行的基本保证，其安全性至关重要4短期投资 变现能力和财务风险是关注的重点4存货 企业经营利润的源泉，其适度资金占用 及安全完整是关注的主要方面4应收、预付项目 是企业资源的丧失，财务风 险关注的重要方面 4待摊费用 是正确计量经营业绩，确认经营 成果的需要第二节 货币资金4一、现金4二、银行存款4三、其他货币资金返回上层一、现金41、现金的概念42、现金的管理43、现金的核算41、现金的概念4现金的狭义概念：特指企业库存现金2、现金的管理4加强预算 保证正常经营资金需要4加强内部控制 保证现金安全完整，建 立健全收支职责、保管 职责、记帐职责、做到 每日帐实相符，定期检 查3、现金的核算4明细核算现金日记帐4总分类核算现金总帐4备用金核算一般备用金制度定额备用金制度一般备用金帐务处理程序定额备用金帐务处理程序二、银行存款1、明细分类核算 银行存款日记帐2、总分类核算 银行存款总帐3、银行存款的核对 银行存款余额调节表4、银行转帐结算方式4、银行转帐结算方式4支票结算方式4银行汇票结算方式4银行本票结算方式4商业汇票结算方式4委托收款结算方式4汇兑结算方式4托收承付结算方式(1)支票结算方式 同城各类业务,金额起点100元,付款期限5天,可背书转让,分为现金支票和转帐支票两种(2)银行汇票结算方式 异地各类业务,可办理转帐或支取现金,金额起点500元,付款期一个月,可背书转让(3)银行本票结算方式 同城各类业务,付款期一个月,可背书转让,银行见票即付并全额结算,分为定额（500、1000、5000、10000）和不定额两种(4)商业汇票结算方式 同城或异地的商品交易业务,最长期限9个月,可背书转让,可贴现,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种(5)委托收款结算方式 同城异地各类业务,不受金额起点限制(6)汇兑结算方式 异地各类业务,分为信汇和电汇两种(7)托收承付结算方式 异地商品交易业务,收款方发货后办理托收,付款方验货(或验单)后办理承付的结算方式三、其他货币资金4外埠存款:为外地采购开设的临时采 购账户4银行汇票存款:为取得银行汇票而存 入的款项4银行本票存款:为取得银行本票而存 入的款项4在途货币资金:所属企业之间在月末 未达的汇入款项第三节 应收、预付款项 一、应收预付款项的内容 二、应收帐款的核算 三、坏帐损失的核算 四、应收票据的核算 五、预付帐款和其他应收款返回上层一、应收预付款项的内容4应收款项：销售产品、商品，提供工业 性劳务作业而产生的应收款4应收票据：销售产品、商品，采用商业 汇票结算方式所形成4预付帐款：购买材料物资，按合同或协 议预付的款项4其他应收款：应收预付其他单位或个人 的其他款项二、应收账款的核算 三、坏帐损失的核算 1.坏帐的确认 2.坏帐的处理方法 3.坏帐的帐务处理(备抵法)1、坏帐的确认4债务人破产或撤销无法追回的应收帐款4债务人死亡无法追回的应收帐款4债务人逾期未履行偿付义务三年以上，经查确实无法偿还的应收帐款2、坏帐的处理方法4直接转销法:坏帐发生时于当期 确认为坏帐损失4备抵法：销货百分比法帐龄分析法应收帐款余额比例法3.坏账的帐务处理(备抵法)四、应收票据的核算 1、应收票据的种类 2、应收票据的帐务处理1、应收票据的种类l应收票据种类 带息票据票面上载明面值、利率 与期限 不带息票据票面上面值含有利息l票据到期日的确定 按月计算到期月份的同一天为到 期日 按日计算按实际经过的天数计 （头尾只算一天）2、应收票据的帐务处理五、预付帐款帐务处理程序六、其他应付款帐务处理程序第四节 存货一、存货概述二、材料的核算三、低值易耗品的核算四、包装物的核算五、在制品、自制半成品及产成品的核算返回上层一、存货概述4（一）存货的概念与分类4（二）存货计价（一）存货的概念与分类4概念 企业在生产经营过程中为耗用或销售而储备的物资、是企业经营利润的源泉，分布在供、产、销各个生产环节中。（一）存货的概念与分类4存货的分类 原材料 原料及主要材料、辅助材料，外购半成品、包装材料、燃料、修理用备件等。包装物 生产或销售过程中使用的各种用具、物品。低值易耗品 单位价值在规定限额以下或使用期在 一年内的各种用具、物品。在制品 生产线上正在加工的产品 自制半成品 完成了部分生产工序尚未最终完成的 半成品 产成品 完工验收入库可以对外销售的产品 外购商品 企业购入对外销售的商品（二）存货的计价41、存货的入帐价值42、存货发出的计价1、存货的入帐价值4购货价格（发货票金额）4附带成本（包装费、运杂费、入库前整 理挑选费用等）4税金（指价内税：如消费税、资源税等）4制造费用（企业制造费用及委托加工费 等）2、存货发生的计价4先进先出法：本期成本计入的是较先购入存货 的成本4后进先出法：本期成本计入的是较后购入存货 的成本4加权平均法：本期成本计入的是全月购货平均 成本4移动平均法：本期成本计入的是分批购货平均 成本4个别计价法：本期成本计入的是批别或个别存 货成本(三)存货数量的确定4永续盘存制(帐面盘存制)期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量 本期发出数量4定期盘存制(实地盘存制)本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量 期末结存数量二、材料的核算41、按实际成本核算42、按计划成本核算1、按实际成本核算2、按计划成本核算三、低值易耗品的核算41、核算特点42、一次摊销法43、分期摊销法1、核算特点4兼有材料和固定资产双重性，其购入、存储与材料核算方法相同，发出价值摊销核算与固定资产折旧类似。2、一次摊销法3、分期摊销法四、包装物的核算41、包装物的分类42、包装物的核算特点1、包装物的分类4一次使用的包装物 生产领用 销售领用4周转使用的包装物 出租 出借2、包装物的核算特点4一次性使用时可直接计入当期相应成本费用帐户之中。4周转使用在领用时分期摊销计入成本费用（摊销期可与使用期分离）。五、在制品、自制半成品及产成品的核算4在制品 通过“生产成本”帐户4自制半成品 通过“自制半成品”帐户4产成品 通过“产成品”帐户在制品自制半成品产成品通过“产成品”帐户第四讲 固定资产4第一节固定资产概述4第二节固定资产增加和减少的核算4第三节固定资产折旧和修理的核算返回目录返回目录第一节 固定资产概述4一、固定资产的概念4二、固定资产的特点及其管理4三、固定资产的分类和计价返回上层一 固定资产的概念4定义 指使用期限在一年以上，单位价 值在规定标准以上的劳动资料4划分标准 使用期限在一年以上的主要劳动资料 单位价值在2000元并且使用期限在两年以上以上的物品二 固定资产的特点及其管理4特点 长期使用保持实物形态不变 其价值逐步部分以折旧方式转移至成本费用中，并从本期收入中得到补偿 使用价值与价值相分离4管理要求 安全、完整、有效使用三 固定资产的分类和计价（一）4分类 按经济用途和按使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租入固定资产 土地三 固定资产的分类和计价（二）4计价 原始价值（原值）重置完全价值（重估价）折余价值（净值）第二节 固定资产增加和减少的核算4一、固定资产增加的核算4二、固定资产减少的核算返回上层一、固定资产增加的核算4增加的原因：购建 投入 融资租入 接受捐赠 盘盈等增加的核算二、固定资产减少的核算4减少的原因 报废 毁损 出售 投出 盘亏等。减少的核算第三节 固定资产折旧和修理的核算4一、固定资产折旧概述4二、折旧的计算方法4三、固定资产折旧的帐务处理4四、固定资产修理的核算返回上层一、固定资产折旧概述41、折旧的概念 固定资产在修理过程中 逐渐损耗的那部分价值42、折旧的目的 损耗价值在有效年限内 摊销，计入各期成本通 过各期收入得到补偿43、固定资产损耗3、固定资产损耗4有形损耗 使用损耗 自然力作用4无形损耗（科技进步）原有成本降低 价值贬值二、折旧的计算方法41、影响折旧的因素 折旧基数 固定资产净值 使用年限42、计提折旧的范围 在用固定资产计提 未使用不需用不提 43、固定资产的折旧方法3、固定资产的折旧方法4平均年限法4工作量法4双倍余额递减法 4年数总和法加速折旧法三、固定资产折旧的帐务处理四、固定资产修理的核算4修理的种类 中小修理 日常修理发生费用直接计入当期 大修理 局部更新间隔周期长、修理费用大，可采用预提或待摊方式分配费用第五讲 无形资产和其他资产4第一节 无形资产4第二节 递延资产和其他资产返回目录返回目录第一节 无形资产4一、无形资产的概念4二、无形资产的内容及其分类4三、无形资产的核算返回上层一、无形资产的概念4概念 可供企业长期使用并能带来超额收益而没有实物形态的资产4无形资产的特征 无形性（属于一种观念性的东西）价值性 （具有使用价值和价值）不确定性 （财务上的高度不确定性）长期性 （长期受益且不同于固定资产）依附性 （依附于特定的有形资产或形式）二内容及其分类41、内容42、分类43、计价原则1、内容4非专利技术4专利权4商标权4著作权4土地使用权4商誉权等2、分类4是否确指 可确指 不可确指4是否有确定期限 有期限 无期限4取得渠道 购入 投入 自创等3、计价原则4以取得时的实际成本或评估价计价三、无形资产的核算第二节 递延资产和其他资产4一、递延资产核算4二、其他资产返回上层一、核算41内容 开办费、租入固定资产改良及大 修理支出，大额需要摊销的费用42递延资产的核算二、其他资产4特种储备物资4银行冻结存款4诉讼中的资产等第六讲 投资4第一节 投资概述4第二节 短期投资4第三节 长期投资返回目录返回目录第一节 投资概述4一、投资的分类4二、投资的计价原则4三、短期投资的核算4四、长期投资的核算返回上层一、投资的分类4按投资期限划分 短期投资 长期投资4按投资形式划分 债券投资 股票投资 其他投资二、投资的计价原则4货币投资 实际支付金额4实物资产、无形资产 评估确认4认购股票、认购债券 均按实际支付额计价，若含有未付股息或应计利息，应按扣除后的差额计价第二节 短期投资4一、短期投资的计价方法4二、短期投资的核算一、短期投资的计价方法 成本法 购进短期有价证券时以实际成本计 价，期末会计报告也以此列示 市价法 购进短期有价证券时以实际成本计 价，期末会计报告以市价与成本的 差额计入当期损益 成本与市价孰低法 购进短期有价证券时以 实际成本计价，期末会 计报告选择成本与市价 孰低者列示，不考虑市 价升高产生的未实现损益我国短期投资采用成本法我国短期投资采用成本法二、短期投资的核算第三节 长期投资4一、长期投资的分类4二、长期股权投资4三、长期债券投资一、长期投资的分类4长期股权投资的分类 股票投资 其他投资4长期债券投资二、长期股权投资4长期股权投资的核算方法 成本法：20%以下股权 权益法：20%50%股权 权益法并编制合并报表：50%以上股权长期股权投资成本法的核算长期股权投资权益法的核算成本法与权益法的比较 4成本法核算所反映的长期投资帐面价值为原始投资成本4权益法核算所反映的长期投资帐面价值为投资企业应享有被投资企业相应的股权份额三、长期债券投资 41、长期债券投资的核算程序42、长期债券投资三种发行价会计处理特 别说明1、长期债券投资的核算程序2、长期债券投资三种发行价会计处理特别说明4债券按面值发行，期末长期投资帐面价值为投资成本与利息之和4非面值发行,应在债券存续期内摊销溢价(折价)数额4摊销溢价时抵减当期长期投资价值和投资收益额4摊销折价时作反向记录第七讲 负债4第一节 负债概述4第二节 流动负债4第三节 长期负债返回目录返回目录第一节 负债概述4一、负债的概念和分类4二、负债的管理返回上层一、负债的概念和分类41、概念 企业承担的能以货币计量的需以资产或劳务偿还的经济义 务42、特征 过去发生的经济业务所引起 能以货币确切计量或合理估计 未来经济利益的丧失或牺牲43、分类 按偿还期分类 流动负债(一年之内)长期负债(一年以上)二、负债的管理41、负债融资的意义42、负债融资的风险1、负债融资的意义4有利于企业抓住时机，有的放矢，有效使用资金4不影响所有者对企业的控制权、决策权4可提高企业股权资本的盈利能力（投资报酬率大于借款利率时）等2、负债融资的风险4对未来投资报酬率有较高要求，否则利息包袱不胜重负4使用过多的负债融资会增大企业财务风险（资产负债率过高时）4需按期还本付息，要求企业特定会计期资金调度上有充足的现金准备，否则陷入财务危机之中等第二节 流动负债4一、流动负债的性质和分类4二、流动负债的核算特点返回上层一、流动负债的性质和分类4性质 一年内需清偿，满足正常经营资金需要，作为长期资金的适当补充4分类 借贷形成（从银行或其他渠道取得的各种借款）生产经营结算过程形成（各种应付应交款项及预提费用等）收益分配形成（应付利润等）二、流动负债的核算特点4项目多、涉及业务范围广泛4分别反映在“短期借款”、“应付帐款”“预收帐款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”等帐户中4其贷方表示各类负债增加额，借方表示减少额，余额一般在借方，表示现有负债数额应交税金4流转税 增值税 消费税 营业税 资源税城建税 教育附加等4所得税第三节 长期负债4一、长期负债的性质和分类4二、长期借款的核算4三、应付债券的核算返回上层一、长期负债的性质和分类4性质 企业长远发展的举债方式4分类 长期借款、应付债券、其他长期 应付款4特点 期限长、数额大、债务负担沉重、财务风险大、对未来利润要求高4管理要求 属于重要财务决策范畴，应 进行深入细致的可行性研究二、长期借款的核算长期借款的利息处理4发生在筹建期，计入开办费4为购建固定资产而发生的借款利息，在固定资产交付使用前，予以资本化，计入固定资产价值；交付使用后，计入当期损益4为投资而发生的利息费用，直接计入当期损益三、应付债券的核算应付债券核算特别说明4债券按面值发行，期末应付债券价值为面值与利息之和4非面值发行,应在债券存续期内摊销溢价(折价)数额4摊销溢价时，增加当期应付债券价值和财务费用4摊销折价时作反向记录第八讲 所有者权益4第一节 所有者权益概述4第二节 资本金4第三节 资本公积4第四节 留存收益返回目录返回目录第一节 所有者权益概述4一、所有者权益的概念4二、所有者权益的内容和分类返回上层一、所有者权益的概念4投资者对企业净资产的要求权（净资产=资产总额负债总额）返回上层二、所有者权益的内容和分类41、实收资本：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金42、资本公积：股本溢价、法定财产重估 增值、捐赠资产等43、留存收益：盈余公积、未分配利润第二节 资本金4一、资本金制度4二、投入资本的核算返回上层一、资本金制度4对资本金的筹集、管理、核算以及所有者的权责等所作的法律规定返回上层二、投入资本的核算41、注册资本金制度：要求注册资本与实 收资本一致，增减数超过20%时，应 进行变更登记42、出资方式及计价原则 现金方式按实际收到金额基价 存货、固定资产、无形资产投入按评估确认或合同、协议约定价 发行股票方式按票面价值计价，溢价部分作资本公积金处理3、实收资本核算第三节 资本公积4一、资本公积的性质4二、资本公积的内容4三、资本公积的核算返回上层一、资本公积的性质4非生产性因素形成、因资本资产获得、从而投资者享有其所有权返回上层二、资本公积的内容4投入资本溢价4股本溢价4法定财产重估增值4捐赠资产等三、资本公积的核算第四节 留存收益4一、留存收益的概念4二、留存收益的内容4三、盈余公积4四、未分配利润返回上层一、留存收益的概念4生产经营活动形成的资本或经营所得净收益的积累返回上层二、留存收益的内容4盈余公积4未分配利润三、盈余公积41、概念：按规定从税后净利中提取的 积累资金42、用途：转增资本金 弥补亏损 公益金用于集体福利四、未分配利润4未分配给投资者或尚未指定用途的利润，用途是原则上仅限于对投资者 分配，在帐务处理上表现为本年利润与利润分配 的差额返回上层第九讲 收入、成本费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润返回目录返回目录第一节 收入4一、收入的涵义及分类4二、收入的确认4三、营业收入的抵减项目4四、产品销售的核算4五、其他业务收支的核算返回上层一、收入的涵义及分类4收入有广义和狭义之分 广义的收入指所有经营活动与非经营活动的所得，包括营业收入、投资收入和营业外收入 狭义的收入仅指营业收入二、收入的确认41、收入确认原则：权责发生制原则4企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款时或取得索取价款的凭据时，确认营业收入2、收入的具体确认4交款提货销售方式 货款已收到，发票帐单和 提货单已交给对方时确认4预收货款销售方式 在商品、产品发出时确认4委托代销方式 收到代销单位代销清单时 确认4托收承付结算方式 在商品已发出，并办妥托 收手续时确认4分期收款方式销售 按合同约定日确认 三、营业收入的抵减项目4销售折扣 商业折扣（目的鼓励多购商品，不产生销售 折扣）现金折扣（目的鼓励尽早付款，会产生销售 折扣）4销售折让 售出产品因质量、规格不符 合合同规定而产生4销售退回 售出产品因质量低劣、损坏 等原因而产生 四、产品销售的核算五、其他业务收支的核算41、其他业务收入的主要内容42、其他业务收入的会计处理43、其他业务成本、费用、税金的会计处 理1、其他业务收入的主要内容4材料出售4固定资产出租4低值易耗品出租4包装物出租4无形资产转让等2、其他业务收入的会计处理3、其他业务成本、费用、税金的会计处理第二节 费用4一、费用的概念与分类4二、划清各类费用的界限4三、各项费用的核算返回上层一、费用的概念与分类1、费用的概念 生产经营过程中发生的、能 用货币计量的各类耗费 2、费用的分类2、费用的分类4按经济内容分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 提取的职工福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出等4按经济用途分类 制造成本（生产成本）直接材料 直接人工 成本项目 制造费用 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用二、划清各类费用的界限费用收益性(2)计入本期生产成本计入产品成本(3)期间费用计入下期生产成本(4)计入甲产品成本计入乙产品成本完工产品成本在产品成本资本性(1)(5)三、各项费用的核算费用类帐户发生额结转额本年利润各类费用按费用项目设明细账第三节 利润4一、利润总额的构成4二、营业外收支4三、投资收益4四、利润的结转4五、所得税4六、利润分配返回上层一、利润总额的构成4利润总额=销售利润+投资净收益+营业外 收入营业外支出4销售利润=产品销售利润+其他销售利润 管理费用财务费用4产品销售利润=产品销售收入产品销售 成本产品销售费用 产品销售税金及附加4其他销售利润=其他销售收入其他销售 成本二、营业外收支41、营业外收入的内容42、营业外支出的内容1、营业外收入的内容4固定资产盘盈4处理固定资产净收益4罚款收入4无法支付的应付款项4教育费附加返还等2、营业外支出的内容4固定资产盘亏4处理固定资产净损失4非常损失4非季节性、非修理期间停工损失4拨付子校、技校经费4各种赞助、捐赠支付4支付赔偿金、违约金等三、投资收益4对外投资分得的利润、股利、债券利息4投资到期或中途转让取得高于（低于）帐面价值的差额4按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加（减少）的净资产中所拥有的份额四、利润的结转产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出本年利润产品销售收入其他业务收入投资收益营业外收入(2)结转各项 成本、费用所得税（3）结转所得税（1）结转各项收入余：利润总额（税前毛利、会计利润）余：净利润（可供分配的利润）五、所得税41、会计收益与应税收益的计算42、会计收益与应税收益的差异43、所得税会计核算方法1、会计收益与应税收益的计算4应交所得税额=应税收益税率4应税收益=会计收益税法规定调整项目 金额4会计收益即税前利润总额2、会计收益与应税收益的差异4永久性差异4时间性差异永久性差异4由于会计收益与应税收益在确认收支口径上的不同所产生的差异4永久性差异的类型 会计核算时不作为收入处理，而税法规定应作为收入确认。如产成品用于企业工程项目等 会计核算时作为收入和费用处理，而税法规定不作为收入和费用确认。如国债利息收入，非公益救济性赞助、捐赠等 会计与税收计算标准不同 如超标准工资、高于金融机构同期借款利率的利息支出、超标准公益救济性支出等时间性差异4由于会计收益与应税收益在对某些收入和费用项目在确认时间上不同而产生的差异4在某一特定会计时期内会计收益与应税收益不一致，但最终的总额是一致的3、所得税会计核算方法4应付税款法 不承认会计收益与应税收益的差异 本期所得税费用=应交所得税额4纳税影响会计法 承认会计收益与应税收益的差异 本期所得税费用应交所得税额六、利润分配41、利润分配应考虑的因素42、利润分配的内容和程序43、利润分配的会计处理流程44、年末利润的结转1、利润分配应考虑的因素4法律制度 如维护法定资本完整，按法 定程序进行利润分配等规定 4现金支付能力4筹资能力和资本成本、资本结构等2、利润分配的内容和程序4一般企业利润分配顺序 抵补被罚没的财产损失，支付各项税收滞纳金和罚款等 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积金 提取公益金 向投资者分配利润2、利润分配的内容和程序4股份制企业利润分配顺序 抵补被罚没的财产损失，支付各项税收滞纳金 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积金 提取公益金 支付优先股股利 提取任意盈余公积金 支付普通股股利3、利润分配的会计处理流程盈余公积公积金盈余公积公益金应付利润利润分配分配利润余：分配利润 额合计4、年末利润的结转演讲完毕，谢谢观看！