资源描述
一、编表程序第一步:为所有的非现金项目开设T型账户,并过渡有关数据对于利润表中的非现金项目,应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。对于资产负债 表中的非现金项目,应将其差额X过渡到T型账户中(乂 =期末余额一期初余额),当X 0时,将其过渡到与该账户余额相同的方向;当X0时,应过渡到T型账户中的左上方;当A0时,应过渡到T型账户中的右上 方。第三步:编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表,寻找经济业务发生时的原会计分录,再根据原会计分录编 制综合调整分录。在编制综合调整分录时,应当以利润表为基础,并按照利润表项目的排列 顺序,本着先假定,后调整,再还原原则的基本要求,将利润表中的有关发生额项目一次 调整平衡。然后,再把资产负债表中没有调整平衡的项目,按照增减两条线索的基本思路, 依顺序逐一调整平衡(特殊情况例外)。调整分录的类型归纳起来讲,不外乎有以下五种:(1)集中型调整分录;(2)假定型调整分录;(3)还原型调整分录;(4)分析型调整分 录;(5)固定型调整分录。编制综合调整分录的基本思路:在编制调整分录时,凡是在原会计分录中涉及到现金(库 存现金、银行存款、其他货币资金)科目的,不能再借贷现金科目,而要用与其相对应的三 种活动(经营、投资、筹资)现金流量来取而代之,某种活动现金流量在借方,表示现金流 入;某种活动现金流量在贷方,表示现金流出。调整分录的二级科目,就是现金流量表主表 中的具体项目,它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到 现金科目的,原分录中借贷什么科目,调整分录中仍然借贷什么科目。一句话:“调整分录 与原分录相同。”在实际工作中如果采用T型账户法,可以省去一些不涉及现金的调整分录,以减少编 现金流量表的工作量。第四步:根据调整分录登记T型账户,并核对核对内容:每一T型账户借贷方发生额相抵后的差额,应当与T型账户中已过渡数据 的方向相同,金额相等。第五步:根据现金等价物T型账户编制正式的现金流量表第六步:检查编表结果的正确性(利用公式)现金及现金等价物净增加额=(货币资金期末数一货币资金期初数)+ (现金等价物期 末数一现金等价物期初数)二、实例分析【例1】A公司2008年度有关资料如下:(一)资产负债表4资产负债表(单位:尤J资产1金额负债及权益 舍额年初年末年初年未1货币资金49 00085 000应付账款5 00040 &应收眯款36 00026 000应付职工薪酬。一0 000固定资产0338 (J00应付股利18 0000波:累计折旧021 000应交税费033 neo长期待摊费用06 000应付债券0实收资本60 00060 OCO未分配利润2 000136 cn(1总计85 000心U00总计B5 ono434 000 i1【二)利润表& 3 利迥我:也但:七)项目J- 营业收入492 000减:管理费用290 000利润总额202 000减,所得税费用能 0001净利润134 000(三)其他附加资料1. 该公司本年度支付现金股利18 000元。2. 管理费用组成项目如下:接受劳务供应款项130 000元;分配工资费用110 000元;计提折旧21 000元;以现金支付其他管理费用29 000元。3. 该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。4. 该公司通过发行债券获取现金150 000元。5. 该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。要求:(1)编制调整分录。(2)登记T型账户。(3)编制现金流量表主表。参考答案(一)编制调整分录1. 借:经营活动现金流量一销售商品提供劳务收到的现金502 000贷:营业收入492 000应收账款10 000 (属于集中型调整分录)2. 借:管理费用290 000贷:经营活动现金流量一支付其他与经营活动有关的现金290 000属于假定型调整 分录(假定其全部付现)3. 借:所得税费用68 000贷:应交税费68 000 属于假定型调整分录(假定其全部付现)(实际工作中可 省略此调整分录)4. 借:固定资产338 000贷:投资活动现金流量一购建固定资产等所支付的现金338 000 (属于分析 型调整分录)5. 借:经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金21 000贷:累计折旧21 000 (属于还原型调整分录)6. 借:长期待摊费用6 000贷:经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金6 000 (属于分析型 调整分录)7. 借:经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金130 000贷:应付账款130 000 (属于还原型调整分录)7 .借:应付账款95 000贷:经营活动现金流量购买商品接受劳务所支付的现金95 000 (属于分 析型调整分录)8. 借:经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金110 000贷:应付职工薪酬110 000 (属于还原型调整分录)8.借:应付职工薪酬100 000贷:经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金100 000 (属于 分析型调整分录)9.借:应交税费30 000支付的各项税费30 000 (属于还原型调整分录)贷:经营活动现金流量10. 借:应付股利18 000贷:筹资活动现金流量一分派股利、利润和偿付利息所支付的现金18 000 (属于分析型调整分录)11. 借:筹资活动现金流量一一吸收投资所收到的现金150 000贷:应付债券150 000 (属于分析型调整分录)12. 借:净利润134 000贷:未分配利润134 000 (属于分析型调整分录)(实际工作中可省略此调 整分录)13. 借:货币资金36 000贷:现金净减少额36 000 (属于固定型调整分录)(二)登记T型账户N.首逢费用290 000 _ 瞿。0003,所得税套用68 000C3168 DOO5 一长期待摊费用6 000(6)6 DOO工累计折旧lai 08:(5 )21 con9 .应但债券佑0 000【11315ooubH.应付职工寐酬Vo doof 8)-100 000 (8 )1100001应收账款10 000f 1 Hoooo&固定资产33R 000(4 f330 G J3a.应付摩款35 0007 T95 000 (7|130 00010,应交税药38 000(9 )30 0C0 (3J68 0001?成忖股利18 0C0(10)19 *。TM未分配利沔134 00。(12 1134 000L尊垩炊入 I 49W QgI?1 )492 000Vb uiehiiii i n i i: nhla : 11酬呻g节航融螃剂醐外驰地排蠹掀邮H3H艇机般H眦删,种鞘必巾153瓯枇5浦爵藏毗L川醒融斯螂粼螂抽邮m勘虹抽械打叶100000卜用懈醐引卿咖岫娜嘛辨imomi啪嘛I曲皿n覆觥崩1110035000。蹦瞰I雁服獭浏就酬N腰明$撕票眦龈普旃枷碱相麻t帝丽京蜘伸It砒哓.的袖祁000早炬:无-1金株-.洋除海州尸$聘迟骨/至- . _ - = ,笥胃赛晶,、德戕为努咬到船琪斐_ _ 5C2XO枚醉前淼员讴汪G收批前与JL他日苴魅曲有建的程D!理盅至人小计SWIW|赋被商岳,攻量外驾竟何GA觑鱼95 000以E为服T史同的现皆心0031吏柯明备哽税费WCW玄何的耳他咛外霁竟胡有关皱现骨3500-2昵虫弟出小M26GOCO略辑由产里的职生证昼帮目+249 000二一投资耳劫户U的迎舍浦:收的现金0聿甫及日=4看用此书的理由0件宜底W直.扁.尤耕资产即革宣瓦圈简产所职田CJ禽禅卸.T 7*0=收壬的瓦它与独神焙就看笑即甄量, 田*嫡人巾1+fi郸建罚富田产.志舲凝广却界他杉期宓产所者hfK攵3爵帅Q技茵圻克行於以三&玄付功耳他与投资-看幼周旋曲现金0厦金清出小寸flwo饮驱森甜尸先的现命煌净霉二、帝皆布功产兰的也金淮成收投商所收到岖会T50000战得款用收到购维由0牌S|蜂箕限与1丧渴蜀富凳第建登05!金制用卜计明g博丑偃秀所,僧削现金a出配l&fL制硒置付利金而支付瞄道18 00Ci+t的耳怖际K黄落葩看关前现鱼0现金波出心计18 000墀甜满雄产生的躁金氟障埔*1 舞 goeiTXWK 响槌0 _:五.兢枝&理邱的物奔堵加Bt+-3S0Mj
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