资源描述
第六章第六章 合并财务报表编制合并财务报表编制(控制权取得日后控制权取得日后)1/26/202311/26/202321/26/20233四个四个统一统一1/26/20234例如：假设购买日为例如：假设购买日为2007年年1月月1日，若固定资产的公日，若固定资产的公允价值为允价值为200，账面价值为，账面价值为150，按，按10年提折旧，采用年提折旧，采用年限平均法计提折旧，假定无残值。至年限平均法计提折旧，假定无残值。至2007年年12月月31日编制合并报表，日编制合并报表，此时固定资产按照公允价值进行计算的价值此时固定资产按照公允价值进行计算的价值180，企业实际按照账面价值计算的账面，企业实际按照账面价值计算的账面15015135，调整时应将子公司账上的，调整时应将子公司账上的135调整至按照公允价调整至按照公允价值计算的值计算的180。调调整整分分录录是是？1/26/202351/26/20236 长期股权投资长期股权投资2300 70长期股权投资长期股权投资 2300 70确认投资收益确认投资收益702011.12.31净资产净资产3300 其中：实现利润其中：实现利润310 分配股利分配股利100 净资产净资产2900管理用固定资产管理用固定资产200/10年年2011.1.1母公司个母公司个别报表别报表子公司个子公司个别报表账别报表账面价值面价值子公司公子公司公允价值允价值（备查簿（备查簿）净资产净资产3000管理用固定资产管理用固定资产300/10年年净资产净资产3200 其中：实现利润（其中：实现利润（310-10）分配股利分配股利100 1/26/202371/26/202381/26/202391/26/202310成本法下已经处理成：成本法下已经处理成：借：应收股利借：应收股利 70贷：投资收益贷：投资收益 70按权益法下应该处理：按权益法下应该处理：借：应收股利借：应收股利 70 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 70调整分录调整分录借：投资收益借：投资收益 70 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 701/26/2023111/26/2023121/26/202313 第三年第三年2013.12.31长期股权投资长期股权投资2300长期股权投资长期股权投资2300第二年第二年2012.12.31长期股权投资长期股权投资23001.当年根据子公司当年根据子公司报表按权益法调整报表按权益法调整2.调整上一年调整调整上一年调整事项的影响事项的影响(年初年初)长期股权投资长期股权投资140投资收益（投资收益（210-70）第一年第一年2011.12.311.同第一年同第一年2.p104涉及损益涉及损益的均用未分配利的均用未分配利润润年初年初p104略略母公司个母公司个别报表别报表合并报表合并报表调整分录调整分录1.当年根据子公当年根据子公司报表按权益法司报表按权益法调整调整2.调整上两年调调整上两年调整事项的影响整事项的影响1.同第一年同第一年前期的累计影响前期的累计影响编一个分录即可编一个分录即可追溯调整，假设追溯调整，假设一开始就用权益法一开始就用权益法到2012编制合并报表时，有期末数，还有期初数，但期初数是2011调整前的数字，即个别报表上的期初数，没有按权益法调整，与合并报表的应有的期初数（2011期末数）不相同，所以应在以2012个别报表为起点的合并报表上追溯调整2011年成本法为权益法合并报表上合并报表上长期股权投资长期股权投资=24401/26/202314A公司公司B公司公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本36000000股本股本6000000资本公积资本公积10000000资本公积资本公积2000000盈余公积盈余公积8000000盈余公积盈余公积4000000未分配利润未分配利润 20000000 未分配利润未分配利润8000000合计合计74000000合计合计200000001/26/2023151/26/2023161/26/2023171/26/202318未分配利润未分配利润年初年初未分配利润未分配利润年末年末有特殊含义吗？有特殊含义吗？1/26/2023191/26/2023201/26/202321抵销分录使用报表项目1/26/2023222010年上市公司合并报表编制情况年上市公司合并报表编制情况1/26/2023232010年上市公司关联交易对象年上市公司关联交易对象1/26/2023242010年上市公司关联交易类型年上市公司关联交易类型1/26/202325理解要点理解要点区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；并还是非同一控制下企业合并；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据；的资料，应该是按权益法调整后的数据；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。资。1/26/202326抵销后，合并资产负债表股东权益合并数反映为母公司的股东权益，长期股权投资合并数反映为母、子公司对其外部主体的股权投资。对子公司的投资已经转换为子公司的资产、负债子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额1/26/202327非同一控制下企非同一控制下企业合并中购买日业合并中购买日确定的被购买方确定的被购买方可辨认净资产的可辨认净资产的公允价值与账面公允价值与账面价值不同的价值不同的,是指是指经调整后的被购经调整后的被购买方的所有者权买方的所有者权益项目。益项目。子公司股东权益期末子公司股东权益期末公允价值公允价值1/26/202328 子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末余额少数股权比例子公司股东权益期末余额少数股权比例根据这一抵销分录抵销后，股东权益合并数反映为母公司股东拥有的母公司全部股东权益和子公司的少数股东拥有的子公司部分股东权益，长期股权投资合并数仍然反映为母、子公司对其外部主体的股权投资。1/26/202329非同一控制下企非同一控制下企业合并中购买日业合并中购买日确定的被购买方确定的被购买方可辨认净资产的可辨认净资产的公允价值与账面公允价值与账面价值不同的价值不同的,是指是指经调整后的被购经调整后的被购买方的所有者权买方的所有者权益项目。益项目。子公司子公司1/26/2023301/26/202331内内部部债债权权与与债债务务项项目目母公司与子公司母公司与子公司子公司相互之间子公司相互之间抵销内容：（1）内部债权债务项目的抵销；（2）内部债权提取的减值准备的抵销。1/26/2023321/26/2023331/26/2023341/26/2023351/26/2023361/26/2023371/26/2023381/26/2023391/26/2023401/26/2023411/26/202342内部内部预付账款与预收账款的抵销预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。抵销分录使用报表项目1/26/202343分期付息债券分期付息债券1/26/202344内部存货交内部存货交易易存货售出企业集存货售出企业集团团存货未售出企业集存货未售出企业集团团抵销收入费用的重复抵销收入费用的重复确认确认抵销未实现损抵销未实现损益益什么是未实现损益？什么是未实现损益？为什么需抵销？为什么需抵销？如何抵销？如何抵销？抵销金额是多少？抵销金额是多少？1/26/202345子公司子公司A母公司母公司B售价售价100成本成本80借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品 80借：库存商品借：库存商品 100 贷：银行存款贷：银行存款 100存货价值由两部分组成存货价值由两部分组成生产成本：生产成本：80A公司利润：公司利润：20A公司实现利润：公司实现利润：20包含在存货价值中的销售方包含在存货价值中的销售方的利润的利润20元是未实现。元是未实现。1/26/202346子公司子公司A母公司母公司B售价售价100成本成本80借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品 80借：库存商品借：库存商品 100 贷：存款贷：存款 100期末存货价值多少？期末存货价值多少？50由哪两部分组成？由哪两部分组成？生产成本：生产成本：40A公司利润：公司利润：10A公司实现利润：公司实现利润：20甲公司售价75成本50借：银行存款借：银行存款 75 贷：收入贷：收入 75借：成本借：成本 50 贷：库存贷：库存 50包含在存货价值中的销售方包含在存货价值中的销售方的利润的利润10元是未实现。元是未实现。1/26/202347子公司子公司A母公司母公司B售价售价100成本成本80借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存贷：库存 80借：库存商品借：库存商品 100 贷：存款贷：存款 100期末存货价值多少？期末存货价值多少？0包含包含生产成本：生产成本：0A公司利润：公司利润：0A公司实现利润：公司实现利润：20甲公司售价150成本100借：银行存款借：银行存款 150 贷：收入贷：收入 150借：成本借：成本 100 贷：库存贷：库存 100无未实现内部销售损益无未实现内部销售损益内部销售损益全部实现内部销售损益全部实现1/26/202348对当期利润无影响，但对当期利润无影响，但需抵销，否则夸大规模需抵销，否则夸大规模抵销营业收入、营业成本的重复确认抵销营业收入、营业成本的重复确认抵销存货价值抵销存货价值中包含的未实中包含的未实现内部销售损现内部销售损益益1/26/2023491/26/2023501/26/202351假定上期未假定上期未实现内部销实现内部销售损益本期售损益本期全部实现全部实现1/26/202352子公司子公司A母公司母公司B售价售价100成本成本80借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品 80借：库存商品借：库存商品 100 贷：存款贷：存款 100期末存货价值多少？期末存货价值多少？50由哪两部分组成？由哪两部分组成？生产成本：生产成本：40A公司利润：公司利润：10A公司实现利润：公司实现利润：20甲公司售价75成本50借：银行存款借：银行存款 75 贷：收入贷：收入 75借：成本借：成本 50 贷：库存贷：库存 50包含在存货价值中的销售方包含在存货价值中的销售方的利润的利润10元是未实现。元是未实现。1/26/202353上期利润调减上期利润调减10 10，影响年初未分配影响年初未分配利润，本期利润利润，本期利润增加增加10 10个别报表将利润个别报表将利润放在上年，合并放在上年，合并报表应该在下年报表应该在下年1/26/202354假定本期内假定本期内部销售损益部销售损益全部实现全部实现综合调整截综合调整截至本期末未至本期末未实现内部销实现内部销售损益售损益F不仅包括当期购进未实现销售，也包括不仅包括当期购进未实现销售，也包括以前年度购进存货价值中包含的未实现利以前年度购进存货价值中包含的未实现利润润1/26/2023551/26/2023561/26/2023571/26/2023581/26/2023591/26/2023601/26/2023611/26/2023621/26/2023631/26/202364无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。l 需要抵销的是：需要抵销的是：F 固定资产原价中包含的未实现损益固定资产原价中包含的未实现损益F 按未实现利润计提的折旧按未实现利润计提的折旧1/26/202365l F 固定资产正常使用期间固定资产正常使用期间F 固定资产正常报废时固定资产正常报废时F 固定资产提前报废时固定资产提前报废时F 固定资产提前报废时固定资产提前报废时1/26/202366销售方的毛利销售方的毛利1/26/202367思考：如果是售价低于账面价值呢？1/26/2023681/26/202369只要固定资产未被只要固定资产未被清理，原价中就一清理，原价中就一直包含未实现内部直包含未实现内部销售损益销售损益1/26/202370抵销原价后，抵销原价后，相应抵销累计相应抵销累计折旧折旧以前累计计提折旧以前累计计提折旧当期计提折旧当期计提折旧1/26/202371请注意和请注意和正常使用正常使用期间的区别期间的区别例题例题P112例例6-141/26/2023721/26/2023731/26/2023741/26/202375请思考：请思考：和正常清理和正常清理在抵销分录上在抵销分录上是否应该有区别是否应该有区别1/26/2023761/26/2023771/26/2023781/26/202379假设假设:1.子公司是母公司子公司是母公司的全资子公司的全资子公司;2.母子公司按母子公司按10%提取提取盈余公积盈余公积,未进行其他未进行其他利润分配利润分配1/26/2023801.母公司的投资收益从何而来母公司的投资收益从何而来,它和子公司的净利润有何关系它和子公司的净利润有何关系?2.母子公司作为一个整体的利润应该是多少母子公司作为一个整体的利润应该是多少?是是30吗吗?重复因素是？重复因素是？1/26/20238115011020020119-1019-103.母子公司作为一个集团的利润分配应该是哪一部分利润分配母子公司作为一个集团的利润分配应该是哪一部分利润分配?子公司的利润分配在合并报表上已通过成本法变权益法进入子公司的利润分配在合并报表上已通过成本法变权益法进入母公司的投资收益，包括在了母公司的未分配利润。母公司的投资收益，包括在了母公司的未分配利润。本例母公司个别报表的未分配利润是本例母公司个别报表的未分配利润是9，调整后报表未分配利润是，调整后报表未分配利润是19.企业集团的利润分配就是母公司的利润分配和子公司对少数股东企业集团的利润分配就是母公司的利润分配和子公司对少数股东的利润分配。的利润分配。1/26/202382结果结果:1.子公司盈余公积及其他所有者权益项目子公司盈余公积及其他所有者权益项目 与母公司长期股权投资抵销与母公司长期股权投资抵销2.子公司利润分配项目子公司利润分配项目(包括未分配利润包括未分配利润)与母公司投资收益抵销与母公司投资收益抵销3.结果只剩下母公司的利润分配结果只剩下母公司的利润分配1/26/202383从另一个角度理解从另一个角度理解1.母公司的长期股权投资抵销了，相应的投资收益也应该抵销。母公司的长期股权投资抵销了，相应的投资收益也应该抵销。2.子公司实现的利润已经通过还原为收入、成本、费用进入了子公司实现的利润已经通过还原为收入、成本、费用进入了合并利润表。已经通过增加合并报表的未分配利润反映出来了。合并利润表。已经通过增加合并报表的未分配利润反映出来了。2.子公司的利润和母公司的投资收益相对应，利润在个别报表上子公司的利润和母公司的投资收益相对应，利润在个别报表上已经进行了分配，表现为盈余公积和未分配利润。已经进行了分配，表现为盈余公积和未分配利润。1/26/2023841/26/2023851/26/2023861/26/2023871/26/2023881/26/2023891/26/2023901/26/2023911/26/202392问题1/26/2023931/26/202394答案1/26/202395答案答案答案答案1/26/2023961/26/202397业务1/26/2023981/26/2023991/26/20231001/26/20231011/26/20231021/26/20231031/26/20231041/26/20231051/26/20231061/26/20231072010年上市公司合并范围变化情况年上市公司合并范围变化情况1/26/20231081/26/2023109MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉
展开阅读全文