82成本管理会计第三版第八章成本计划与成本控制

成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）主主 编编 胡国强胡国强 陈春艳陈春艳副主编副主编 刘小虎刘小虎 马英华马英华学习网址：学习网址：http:/http:/ 1第八章第八章 成本计划与成本控制成本计划与成本控制 第一节第一节 成本计划成本计划 第二节第二节 费用预算的方法费用预算的方法 第三节第三节 成本控制成本控制2 2 第八章第八章-2-2 成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制 一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）了解成本控制的涵义、程序）了解成本控制的涵义、程序（2 2）掌握目标成本控制的程序，产品设计、生产阶段目标成）掌握目标成本控制的程序，产品设计、生产阶段目标成本控制本控制（3 3）掌握标准成本控制的程序，标准成本的制定）掌握标准成本控制的程序，标准成本的制定二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：（1 1）产品设计、生产阶段目标成本控制）产品设计、生产阶段目标成本控制（2 2）标准成本的制定）标准成本的制定难点：难点：标准成本的制定标准成本的制定3 3第八章第八章-2-2 成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、提问和案例教学本节教学方法主要是提示性讲解、提问和案例教学方法。方法。四、学时四、学时 2 2学时学时五、教学内容五、教学内容第三节第三节 成本控制成本控制4 4第三节第三节 成本控制成本控制l 一、成本控制的概念、原则和程序一、成本控制的概念、原则和程序l（一）成本控制的概念（一）成本控制的概念运用成本会计方法，运用成本会计方法，不断降低成不断降低成本费用，实现成本目标的成本管理活动。本费用，实现成本目标的成本管理活动。成本控制成本控制主要是主要是运用成本会计方法运用成本会计方法，对，对企业经营活动进行规划和管企业经营活动进行规划和管理理，将成本规划与实际相比较将成本规划与实际相比较，以衡量业绩以衡量业绩，并，并按照例外管理的原则，按照例外管理的原则，消除或纠正差异，提高工作效率，不断降低成本，实现成本目标消除或纠正差异，提高工作效率，不断降低成本，实现成本目标。5 5第三节第三节 成本控制成本控制成本控制有广义和狭义之分，成本控制有广义和狭义之分，广义的成本控制广义的成本控制，包括事前控，包括事前控制、事中控制和事后控制、事中控制和事后控制。制。事事前控制前控制又称之为前馈控制，又称之为前馈控制，是在产品投产之前就进行产品是在产品投产之前就进行产品成本的规划，通过成本决策，选择最佳方案，确定未来目标成本的规划，通过成本决策，选择最佳方案，确定未来目标成本，编制成本预算，实行的成本控成本，编制成本预算，实行的成本控制。制。事事中控制中控制也称过程控制，也称过程控制，是在成本发生的过程中进行的成本是在成本发生的过程中进行的成本控制，它要求成本的发生按目标成本的要求来进控制，它要求成本的发生按目标成本的要求来进行。行。事事后控制后控制就是就是将已发生的成本差异进行汇总、分配，计算实将已发生的成本差异进行汇总、分配，计算实际成本，并际成本，并与成本标准相与成本标准相比较，分析产生差异的原因，以利比较，分析产生差异的原因，以利于在今后的生产过程中加以于在今后的生产过程中加以纠正纠正。狭狭义的成本控制义的成本控制是指是指在产品的生产过程中进行成本控制，是在产品的生产过程中进行成本控制，是成本的过程控制，不包括事前控制和事后控成本的过程控制，不包括事前控制和事后控制制。6 6第三节第三节 成本控制成本控制7 7成本控制原则成本控制原则全面控制原则全面控制原则 例外控制原则例外控制原则 经济效益原则经济效益原则（二）成本控制的原则（二）成本控制的原则第三节第三节 成本控制成本控制8 8（二）成本控制的原则（二）成本控制的原则一贯性一贯性特殊性特殊性重要性重要性什么是什么是例外？例外？是指在日常实施全面控是指在日常实施全面控制的同时，有选择地分制的同时，有选择地分配人力、物力和财力，配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关常的、不符合常规的关键性成本差异（即例键性成本差异（即例外）。外）。这是指根据实际成本这是指根据实际成本偏离目标成本差异金偏离目标成本差异金额的大小来确定是否额的大小来确定是否属于重大差异。属于重大差异。这是指根据实际成本这是指根据实际成本偏离目标成本差异金偏离目标成本差异金额的大小来确定是否额的大小来确定是否属于重大差异。属于重大差异。如果有些成本差异虽如果有些成本差异虽未达到重要性标准，未达到重要性标准，但却一直在控制线的但却一直在控制线的上下限附近徘徊，则上下限附近徘徊，则也应引起成本管理人也应引起成本管理人员足够重视。员足够重视。第三节第三节 成本控制成本控制（三）成本控制的程序（三）成本控制的程序9 9成本控制的程序成本控制的程序 制定成本标准制定成本标准分解落实成本标准，具体分解落实成本标准，具体控制成本形成过程控制成本形成过程 揭示成本差异揭示成本差异 进行考核评价进行考核评价 第三节第三节 成本控制成本控制1.1.制定成本标准制定成本标准成本标准是用以评价和判断成本控制工作完成效果成本标准是用以评价和判断成本控制工作完成效果和效率的尺度。和效率的尺度。在成本控制过程中，必须事先制定在成本控制过程中，必须事先制定一种准绳，用以衡量实际的成本水平，没有这种准一种准绳，用以衡量实际的成本水平，没有这种准绳，也就没有成本控制。标准成本控制中的标准成绳，也就没有成本控制。标准成本控制中的标准成本、目标成本控制中的目标成本以及定额成本控制本、目标成本控制中的目标成本以及定额成本控制中的成本定额都是这样的成本标准。在实际工作中中的成本定额都是这样的成本标准。在实际工作中，成本控制的标准应根据成本形成的阶段和内容不成本控制的标准应根据成本形成的阶段和内容不同具体确定。成本标准不宜定得过高，也不宜过低同具体确定。成本标准不宜定得过高，也不宜过低，过高或过低的成本标准都难以体现成本控制的价，过高或过低的成本标准都难以体现成本控制的价值。值。1010第三节第三节 成本控制成本控制2.2.分解落实成本标准，具体控制成本形成过程分解落实成本标准，具体控制成本形成过程将成本标准层层分解，具体落实到岗位、个人身上将成本标准层层分解，具体落实到岗位、个人身上，结合责权利，充分调动全体员工成本控制的积极，结合责权利，充分调动全体员工成本控制的积极性和创造性，控制成本的形成过程。性和创造性，控制成本的形成过程。成本形成过程成本形成过程的控制主要包括以下几个方面：的控制主要包括以下几个方面：（1 1）设计成本的控制。）设计成本的控制。（2 2）生产成本控制。）生产成本控制。（3 3）费用预算控制。）费用预算控制。1111第三节第三节 成本控制成本控制3.3.揭示成本差异揭示成本差异利用成本标准、预算与实际发生的费用相比较计算成本差异，是利用成本标准、预算与实际发生的费用相比较计算成本差异，是成本控制的中心环节成本控制的中心环节。通过揭示差异，发现实际成本与成本标准。通过揭示差异，发现实际成本与成本标准或预算是否相符，是节约还是超支。或预算是否相符，是节约还是超支。如果实际成本高于成本标准如果实际成本高于成本标准或预算，就存在不利差异，就要分析差异产生的原因，采取相应或预算，就存在不利差异，就要分析差异产生的原因，采取相应措施，控制成本的形成过程。措施，控制成本的形成过程。为了便于比较，揭示成本差异时所为了便于比较，揭示成本差异时所搜集的成本资料的口径应与成本标准的制订口径一致，避免出现搜集的成本资料的口径应与成本标准的制订口径一致，避免出现两者不可比的现象。两者不可比的现象。4.4.进行考核评价进行考核评价通过对成本责任部门的考核与评价，奖优罚劣，促进成本责任部通过对成本责任部门的考核与评价，奖优罚劣，促进成本责任部门不断改进工作，实现降低成本的目标。门不断改进工作，实现降低成本的目标。同时，通过考核评价，同时，通过考核评价，发现目前成本控制中存在的问题，改进现行成本控制制度及措施发现目前成本控制中存在的问题，改进现行成本控制制度及措施，以便有效地进行成本控制。，以便有效地进行成本控制。1212第三节第三节 成本控制成本控制1313二、目标成本控制二、目标成本控制目标成本是企业经营管理的一项重要目标，是目标的目标成本是企业经营管理的一项重要目标，是目标的一种具体形式，是一种具体形式，是企业预先确定在一定时期内所要实企业预先确定在一定时期内所要实现的成本目标，现的成本目标，它往往包括相互联系的三个方面：它往往包括相互联系的三个方面：目目标成本额、单位产品成本目标和成本降低目标标成本额、单位产品成本目标和成本降低目标。它体。它体现了提出目标成本的目的，以产品成本形成的全过程现了提出目标成本的目的，以产品成本形成的全过程为对象，结合生产经营的不同性质和特点进行有效的为对象，结合生产经营的不同性质和特点进行有效的控制。控制。目标成本控制是基于市场导向和市场竞争的管目标成本控制是基于市场导向和市场竞争的管理理念和方法，以具有竞争性的市场价格和目标利润理理念和方法，以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出目标成本，继而进行全方位控制，以达到目标倒推出目标成本，继而进行全方位控制，以达到目标。因此，因此，所谓目标成本就是：以市场需求为导向，产所谓目标成本就是：以市场需求为导向，产品从设计开始，到售后服务，为实现目标利润必须达品从设计开始，到售后服务，为实现目标利润必须达到的目标成本值。到的目标成本值。第三节第三节 成本控制成本控制1414二、目标成本控制二、目标成本控制单位产品单位产品成本目标成本目标 成本降成本降 低目标低目标 目标目标成本额成本额目标成本目标成本控制内容控制内容第三节第三节 成本控制成本控制（一）目标成本控制的程序（一）目标成本控制的程序1515目标成本控制的程序目标成本控制的程序 确定目标成本确定目标成本 目标成本的可行性分析目标成本的可行性分析 执行目标成本执行目标成本 目标成本的考核与修订目标成本的考核与修订第三节第三节 成本控制成本控制l（二）产品设计阶段的目标成本控制（二）产品设计阶段的目标成本控制l 1.目标成本的测定目标成本的测定（成本预测中的利润成本预测中的利润成本分析法）成本分析法）l 目标成本目标成本=产品预计售价目标利润销售税金产品预计售价目标利润销售税金1616预测得到预测得到测算方法有两测算方法有两种种 第三节第三节 成本控制成本控制l（1）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品销售利润率）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品销售利润率乘以该产品预计销售价格求得。乘以该产品预计销售价格求得。l 由此形成目标成本的第一种计算方法由此形成目标成本的第一种计算方法 按销售利润率计算目按销售利润率计算目标成本。标成本。l 计算公式为：计算公式为：l目标成本目标成本=产品预计售价产品预计售价（1销售利润率税率）销售利润率税率）【例例】某企业新产品的预计单位售价某企业新产品的预计单位售价800800元，同类老产品的元，同类老产品的销售利润率为销售利润率为15%15%，税率，税率10%10%，那么：，那么：该产品的单位成本该产品的单位成本=800=800（1 115%15%10%10%）=600=600（元）（元）1717 第三节第三节 成本控制成本控制l（2）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品的成本利润率用国内外同行业或本企业同种（同类）产品的成本利润率乘以该产品目标成本求得乘以该产品目标成本求得。l 由此形成由此形成目标成本目标成本的第二种计算方法按成本利润率计算目标成的第二种计算方法按成本利润率计算目标成本。计算公式为：本。计算公式为：l目标成本目标成本=预计售价预计售价（1税率）目标成本税率）目标成本成本利润率成本利润率l=预计售价预计售价（1税率）税率）(1成本利润率成本利润率)【例例】假定上例中，成本利润率为假定上例中，成本利润率为20%20%，则：，则：目标成本目标成本=800=800（1 110%10%）（1 120%20%）=600=600（元）（元）1818第三节第三节 成本控制成本控制l2.目标成本的分解1919按产品按产品成本项目成本项目的构成的构成进行分解进行分解按产品按产品成本的成本的形成过程形成过程进行分解进行分解 按产品按产品结构进结构进行分解行分解 目标成本目标成本的分解的分解第三节第三节 成本控制成本控制（1 1）按产品结构进行分解：）按产品结构进行分解：第一步：将产品按其构成分解为若干构件；第一步：将产品按其构成分解为若干构件；第二步：参照老产品或相似产品的实际成本资料，计算各构件成本占产品成本第二步：参照老产品或相似产品的实际成本资料，计算各构件成本占产品成本的比重，又称成本系数；的比重，又称成本系数；第三步：根据新产品的构件及其材质、重量和复杂程度，调整成本系数；第三步：根据新产品的构件及其材质、重量和复杂程度，调整成本系数；第四步：将新产品目标成本乘以调整后的成本系数，求得该构件的目标成本。第四步：将新产品目标成本乘以调整后的成本系数，求得该构件的目标成本。（2 2）按产品成本的形成过程进行分解）按产品成本的形成过程进行分解这种分解方法适用于连续式生产的制造企业。分解时，这种分解方法适用于连续式生产的制造企业。分解时，要根据老产品或类似产要根据老产品或类似产品的成本资料，计算各生产步骤成本间的比例，以此比率来分解产品目标成本品的成本资料，计算各生产步骤成本间的比例，以此比率来分解产品目标成本。（3 3）按产品成本项目的构成进行分解）按产品成本项目的构成进行分解这种分解方法适用于简单生产的产品。这种分解方法适用于简单生产的产品。首先将目标成本按经济用途分解为直接首先将目标成本按经济用途分解为直接材料、直接人工和制造费用，作为产品设计成本的限额材料、直接人工和制造费用，作为产品设计成本的限额，继而根据老产品或类继而根据老产品或类似产品的实际成本资料，计算料、工、费各自在产品成本中所占的比重，然后似产品的实际成本资料，计算料、工、费各自在产品成本中所占的比重，然后用新产品的目标成本乘以这些比重，得到新产品料、工、费的目标成本。用新产品的目标成本乘以这些比重，得到新产品料、工、费的目标成本。2020第三节第三节 成本控制成本控制l3.设计成本的计算设计成本的计算l（1）直接法。）直接法。所谓直接法，就是根据设计方案的技术定额来测算新所谓直接法，就是根据设计方案的技术定额来测算新产品的设计成本。产品的设计成本。l 单位产品直接材料设计成本单位产品直接材料设计成本=（单位产品各种材料消耗定额（单位产品各种材料消耗定额各种各种材料单价）材料单价）l 单位产品直接人工设计成本单位产品直接人工设计成本=单位产品设计工时定额单位产品设计工时定额小时薪酬率小时薪酬率l 单位产品制造费用设计成本单位产品制造费用设计成本=单位产品设计工时定额单位产品设计工时定额小时费用率小时费用率l 单位产品设计成本单位产品设计成本=单位产品（直接材料直接人工制造费用）设单位产品（直接材料直接人工制造费用）设计成本计成本2121第三节第三节 成本控制成本控制（2 2）概算法）概算法 新产品设计成本，除直接材料成本采用直接法进行测算外，新产品设计成本，除直接材料成本采用直接法进行测算外，其它成本项目可比照类似产品成本中该项目所占比重来概算。其它成本项目可比照类似产品成本中该项目所占比重来概算。其计算公式：其计算公式：产品设计成本产品设计成本=直接材料成本直接材料成本11（直接人工成本比重制造（直接人工成本比重制造费用成本比重）费用成本比重）【例例】一种新产品的直接材料成本经测算为一种新产品的直接材料成本经测算为4 9004 900元，直接人元，直接人工、制造费用比照类似产品中的比重（工、制造费用比照类似产品中的比重（10%10%、20%20%），则），则产品设计成本产品设计成本=4 900=4 90011（10%10%20%20%）=7 000=7 000（元）（元）2222第三节第三节 成本控制成本控制l（3 3）分析法）分析法l 如果开发的新产品与可比产品相类似如果开发的新产品与可比产品相类似，则，则可在可可在可比产品的基础上，通过比较分析两种产品在结构、用比产品的基础上，通过比较分析两种产品在结构、用料、工艺上的异同料、工艺上的异同，计算两者的差异成本并进行调整，计算两者的差异成本并进行调整，求得新产品的设计成本。求得新产品的设计成本。2323第三节第三节 成本控制成本控制4.4.设计成本与目标成本的比较设计成本与目标成本的比较将测算得到的设计成本与目标成本对比将测算得到的设计成本与目标成本对比，如果设计成本小于或等于目标成本，如果设计成本小于或等于目标成本，则按设计方案进行生产能够完成目标利润，达到目标成本控制的目的则按设计方案进行生产能够完成目标利润，达到目标成本控制的目的；如果设如果设计成本大于目标成本，就要求企业采取包括价值工程、成本计成本大于目标成本，就要求企业采取包括价值工程、成本效益分析等多种效益分析等多种措施，发动各方面力量，寻求降低成本的最大潜力，重新设计或改进原设计方措施，发动各方面力量，寻求降低成本的最大潜力，重新设计或改进原设计方案，力争设计成本能达到目标成本的要求案，力争设计成本能达到目标成本的要求。通常产品层次设计成本和目标成本。通常产品层次设计成本和目标成本之间会有反复调整的情况。之间会有反复调整的情况。5.5.评价设计方案评价设计方案 其评价原则是：其评价原则是：（1 1）节能减排，符合环保要求，进行绿色设计。）节能减排，符合环保要求，进行绿色设计。（2 2）技术上可行。）技术上可行。（3 3）设计成本小于目标成本。）设计成本小于目标成本。（4 4）一般来讲，设计成本最低的方案是最优方案。）一般来讲，设计成本最低的方案是最优方案。（5 5）如果各设计方案不仅成本不同，而且产品售价、预计销售量也不同，应）如果各设计方案不仅成本不同，而且产品售价、预计销售量也不同，应综合分析成本利润率和总盈利。综合分析成本利润率和总盈利。2424第三节第三节 成本控制成本控制6.6.评价方案时不仅要考虑企业的经济效益，也要考虑社会效益。评价方案时不仅要考虑企业的经济效益，也要考虑社会效益。另外，在方案选优过程中，不能将成本最低原则绝对化，应进行另外，在方案选优过程中，不能将成本最低原则绝对化，应进行成本功能分析，分析时着重考虑以下几点：成本功能分析，分析时着重考虑以下几点：产品是否因过分强产品是否因过分强调质量而产生多余的功能，即过剩质量；调质量而产生多余的功能，即过剩质量；是否存在多余的零件是否存在多余的零件、多余的加工工序；、多余的加工工序；是否因安全系数过大而使零件过重或材质是否因安全系数过大而使零件过重或材质不适当地提高；不适当地提高；能否在保证质量的情况下，采用价廉物美的材能否在保证质量的情况下，采用价廉物美的材料，用标准化、通用化的零件取代专用零件；料，用标准化、通用化的零件取代专用零件；能否使产品结构能否使产品结构尽可能地简化；尽可能地简化；是否便于维护、使用。是否便于维护、使用。2525第三节第三节 成本控制成本控制l（三）生产阶段目标成本控制（三）生产阶段目标成本控制l1.预测目标总成本预测目标总成本l 预测目标总成本是在确定目标利润的基础预测目标总成本是在确定目标利润的基础上进行的。上进行的。采用以下公式进行计算：采用以下公式进行计算：l 目标总成本目标总成本=预计销售收入目标总利润预计销售收入目标总利润销售税金销售税金2626第三节第三节 成本控制成本控制l2.目标总成本的分解目标总成本的分解l 分解方法有两种：分解方法有两种：l 责任成本预算责任成本预算=（责任单位目标产量（责任单位目标产量单位单位产品变动成本）产品变动成本）+责任单位可控固定成本预算责任单位可控固定成本预算l 责任成本预算责任成本预算=（责任单位目标产量（责任单位目标产量单位单位产品可控标准成本）产品可控标准成本）2727第三节第三节 成本控制成本控制（四）日常的目标成本（四）日常的目标成本控制控制转化为责任成转化为责任成本控制内容本控制内容在日常管理中，在日常管理中，目标成本控制要与经济责任制目标成本控制要与经济责任制相结合，将目标成本层层分解，落实到岗位与相结合，将目标成本层层分解，落实到岗位与个人，并与奖惩制度配套执行。个人，并与奖惩制度配套执行。通过归口、分通过归口、分级管理，形成多层次的成本控制网络。级管理，形成多层次的成本控制网络。各责任各责任中心以成本预算为工具，进行核算、分析、限中心以成本预算为工具，进行核算、分析、限制、指导和协调，随时观察实际发生的成本，制、指导和协调，随时观察实际发生的成本，与预算成本相比较，发现差异，分析原因，进与预算成本相比较，发现差异，分析原因，进行调整，保证责任成本的落实。行调整，保证责任成本的落实。2828第三节第三节 成本控制成本控制l三、标准成本控制三、标准成本控制l（一）标准成本的概念和特点（一）标准成本的概念和特点l 标准标准，即为一定条件下衡量和评价某项活动即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度或事物的尺度。l 标准成本标准成本，是指按照成本项目反映的、在已是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标应当发生的单位产品成本目标。2929第三节第三节 成本控制成本控制理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种类型。理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种类型。理想标准成本理想标准成本是企业的经营管理水平、生产设备状况、职工技术水平等条件都是企业的经营管理水平、生产设备状况、职工技术水平等条件都处于最佳状态时，停工损失、废品损失、机器维修保养、工人休息停工时间等处于最佳状态时，停工损失、废品损失、机器维修保养、工人休息停工时间等不存在时的最低成本水平。由于这种成本的要求过高，只是一种纯粹的理论观不存在时的最低成本水平。由于这种成本的要求过高，只是一种纯粹的理论观念，即使企业全体员工共同努力，也无法常常达到，因此他不宜作为现行标准念，即使企业全体员工共同努力，也无法常常达到，因此他不宜作为现行标准成本。成本。正常标准成本正常标准成本是根据过去一段时期实际成本的平均值，剔出其中生产经营活动是根据过去一段时期实际成本的平均值，剔出其中生产经营活动中的异常因素，并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本。这种标准成本是未中的异常因素，并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本。这种标准成本是未来为历史的延伸，是一种经过努力可以达到的成本，企业可以此为现行成本，来为历史的延伸，是一种经过努力可以达到的成本，企业可以此为现行成本，但它的应用有局限性，企业只有在国内外经济形势稳定、生产发展比较平稳的但它的应用有局限性，企业只有在国内外经济形势稳定、生产发展比较平稳的情况下才能使用。情况下才能使用。现实标准成本现实标准成本是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的。由于这种标准包含企业一时还不能避免的某些不经营能力利用程度而制定的。由于这种标准包含企业一时还不能避免的某些不应有的低效、失误和超量消耗，因此它是经过努力可以达到的既先进又合理，应有的低效、失误和超量消耗，因此它是经过努力可以达到的既先进又合理，最切实可行且接近实际的成本。最切实可行且接近实际的成本。3030第三节第三节 成本控制成本控制l标准成本的特点标准成本的特点l（1 1）标准成本制度只计算各种产品的标准成本，不计算各种产）标准成本制度只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本。品的实际成本。“生产成本生产成本”、“产成品产成品”、“自制半成品自制半成品”等等成本账户均按标准成本入账。成本账户均按标准成本入账。l（2 2）实际成本与标准成本之间的各种差异分别记入各成本差异）实际成本与标准成本之间的各种差异分别记入各成本差异账户，并根据它们对日常成本进行控制和考核。账户，并根据它们对日常成本进行控制和考核。l（3 3）标准成本控制可以与变动成本法相结合，达到成本管理和）标准成本控制可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。控制的目的。3131第三节第三节 成本控制成本控制l（二）标准成本控制的程序（二）标准成本控制的程序3232标准成本控制的程序标准成本控制的程序正确制定成本标准正确制定成本标准 比较实际成本与标准成本的差异，比较实际成本与标准成本的差异，分析成本差异产生原因分析成本差异产生原因 调整，消除不利差异调整，消除不利差异积累实际成本资料，并计算实际成本积累实际成本资料，并计算实际成本 揭示实际消耗与标准成本的差异揭示实际消耗与标准成本的差异 第三节第三节 成本控制成本控制（三）标准成本的制定（三）标准成本的制定 1.1.标准成本的制定方法标准成本的制定方法（1 1）工程技术测算法。）工程技术测算法。它是根据一个企业现有它是根据一个企业现有的机器设备、生产技术状况，对产品生产过程的机器设备、生产技术状况，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计而计算出来的标准中的投入产出比例进行估计而计算出来的标准成本。成本。（2 2）历史成本推算法。）历史成本推算法。它是将过去发生的历史它是将过去发生的历史成本数据作为未来产品生产的标准成本，一般成本数据作为未来产品生产的标准成本，一般以企业过去若干期的原材料、人工等费用的实以企业过去若干期的原材料、人工等费用的实际发生额计算平均数，要求较高的企业往往以际发生额计算平均数，要求较高的企业往往以历史最好成本水平来计算。历史最好成本水平来计算。以上两种方法，各有优缺点。以上两种方法，各有优缺点。历史成本测算法历史成本测算法省时省力，又易于做到，但它不能适应变化着省时省力，又易于做到，但它不能适应变化着的市场要求。的市场要求。3333历史成本历史成本推算法推算法 工程技术工程技术测算法测算法 第三节第三节 成本控制成本控制l 2.2.标准成本的一般公式标准成本的一般公式l 产品的标准成本，根据完全成本法的成本构成项目，主要包括直接材料、产品的标准成本，根据完全成本法的成本构成项目，主要包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。直接人工和制造费用三个项目组成。无论是哪一个成本项目，无论是哪一个成本项目，在制定其在制定其标准成本时，都需要分别确定其价格标准和用量标准，两者相乘即为每标准成本时，都需要分别确定其价格标准和用量标准，两者相乘即为每一成本项目的标准成本，然后汇总各个成本项目的标准成本就可以得一成本项目的标准成本，然后汇总各个成本项目的标准成本就可以得出单位产品的标准成本。出单位产品的标准成本。其计算公式如下：其计算公式如下：l 某成本项目标准成本某成本项目标准成本=该成本项目的价格标准该成本项目的价格标准该成本项目的用量标准该成本项目的用量标准 l 单位产品标准成本单位产品标准成本=直接材料标准成本直接材料标准成本+直接人工标准成本直接人工标准成本+制造费用标制造费用标准成本准成本3434第三节第三节 成本控制成本控制3.3.标准成本各项目的制定标准成本各项目的制定（1 1）直接材料标准成本的制定）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本是由直接材料耗用量标准和直接材料价格标直接材料标准成本是由直接材料耗用量标准和直接材料价格标准两个因素决定的。准两个因素决定的。单位产品直接材料成本单位产品直接材料成本=【各种材料耗用量标准各种材料耗用量标准各种材料价各种材料价格标准格标准】3535第三节第三节 成本控制成本控制（2 2）直接人工标准成本的制定）直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本是由直接人工工时耗用量标准和直直接人工标准成本是由直接人工工时耗用量标准和直接人工价格标准两个因素决定的。接人工价格标准两个因素决定的。单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本=标准薪酬率标准薪酬率人工工时耗人工工时耗用标准用标准3636第三节第三节 成本控制成本控制l（3 3）制造费用标准成本的制定）制造费用标准成本的制定l 包括了固定性制造费用和变动性制造费用包括了固定性制造费用和变动性制造费用 l 单位产品制造费用标准成本单位产品制造费用标准成本=制造费用分配率标准制造费用分配率标准制造费用用制造费用用量标准量标准l 制造费用分配率标准制造费用分配率标准=变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率+固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率l 变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率标准=变动制造费用预算变动制造费用预算预算标准工时预算标准工时l 固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率标准=固定性制造费用预算固定性制造费用预算预算标准工时预算标准工时3737第三节第三节 成本控制成本控制（4 4）制定标准成本举例）制定标准成本举例【例例】假定甲企业假定甲企业20112011年年A A产品预计消耗直接材料、直产品预计消耗直接材料、直接人工、制造费用资料以及接人工、制造费用资料以及A A产品标准成本计算如表产品标准成本计算如表8-8-1818所示：所示：3838第三节第三节 成本控制成本控制（四）成本差异的计算与（四）成本差异的计算与分析（重点中的重点）分析（重点中的重点）这里的这里的成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差额。额。实实际成际成本本标标准准成本，为成本，为不利差不利差异异，实际成本实际成本标准成本，为有利差异标准成本，为有利差异标标准成本包括直接准成本包括直接材料、材料、直接直接人工、人工、变动制造变动制造费用、费用、固定制造费用标准固定制造费用标准成本成本，与此相对应，与此相对应，成本差异也有直接成本差异也有直接材料、材料、直接直接人工、人工、变动制造变动制造费用费用、固定制造费用成本差异，固定制造费用成本差异，每一个标准成本项目均可分解为用量标准和每一个标准成本项目均可分解为用量标准和价格标准，成本差异也分解为数量差异和价格价格标准，成本差异也分解为数量差异和价格差异差异。标标准成本差异分析实际上就是运用因素分析法（又称连环替换法）的分准成本差异分析实际上就是运用因素分析法（又称连环替换法）的分析原理和思路对成本差异进行分析，遵循该法中的因素替换原则和要求析原理和思路对成本差异进行分析，遵循该法中的因素替换原则和要求，故进行标准成本的差异计算与分析应结合因素分析法加以考虑。，故进行标准成本的差异计算与分析应结合因素分析法加以考虑。对成本差异既分成本项目、又分变动和固定成本、还分用量和价格因素对成本差异既分成本项目、又分变动和固定成本、还分用量和价格因素等进行多方面、多角度的深入分析等进行多方面、多角度的深入分析，其根本动因在于找出引起差异的具，其根本动因在于找出引起差异的具体原因，做到分清、落实部门、人员的责任，使成本控制真正得以发挥体原因，做到分清、落实部门、人员的责任，使成本控制真正得以发挥。4040第三节第三节 成本控制成本控制4141第三节第三节 成本控制成本控制1.1.直接材料差异的计算与分析直接材料差异的计算与分析 直接材料的用量差异直接材料的用量差异=（实际用量（实际用量标准价格）（标准用量标准价格）（标准用量标准价格）标准价格）=（实际用量标准用量）（实际用量标准用量）标准价格标准价格 =用量用量 标价标价导致直接材料用量差异的因素主要有设备故障、原材料质量不高、员工技术不导致直接材料用量差异的因素主要有设备故障、原材料质量不高、员工技术不熟练、产品质量标准变化、生产管理不力等等，这些差异主要在生产过程中发熟练、产品质量标准变化、生产管理不力等等，这些差异主要在生产过程中发生，应由生产部门负责。生，应由生产部门负责。当然，也当然，也存在生产部门不可控的因素，如采购部门为存在生产部门不可控的因素，如采购部门为了降低采购成本，降低了原材料的质量，这就不是生产部门的责任。了降低采购成本，降低了原材料的质量，这就不是生产部门的责任。直接材料的价格差异直接材料的价格差异=（实际用量（实际用量实际价格）（实际用量实际价格）（实际用量标准价格）标准价格）=实际用量实际用量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）=价格价格 实量实量导致直接材料价格差异的因素主要有采购批量、送货方式、购货折扣、材料品导致直接材料价格差异的因素主要有采购批量、送货方式、购货折扣、材料品质、采购时间等。这些因素主要由采购部门控制，应该由采购部门负责。质、采购时间等。这些因素主要由采购部门控制，应该由采购部门负责。当然当然也存在例外情况，如生产中出现材料紧缺，必须紧急采购，价格就难以控制，也存在例外情况，如生产中出现材料紧缺，必须紧急采购，价格就难以控制，造成采购成本提高，其责任又另当别论。造成采购成本提高，其责任又另当别论。4242第三节第三节 成本控制成本控制【例例】某企业某企业A A产品本月实际产量为产品本月实际产量为120120件，材料消耗标件，材料消耗标准用量为准用量为1010千克，每千克标准价格为千克，每千克标准价格为5050元，实际材料耗元，实际材料耗用量为用量为1 1001 100千克，实际单价为千克，实际单价为5151元。其实际材料标准成元。其实际材料标准成本差异计算如下：本差异计算如下：直接材料的实际成本直接材料的实际成本=1 100=1 10051=56 10051=56 100（元）（元）直接材料的标准成本直接材料的标准成本=120=120101050=60 00050=60 000（元）（元）直接材料成本差异直接材料成本差异=56 100=56 10060 000=60 000=3 9003 900（元）（元）其中：其中：数量差异数量差异=（1 1001 1001201201010）50=50=5 0005 000（元）（元）价格差异价格差异=（51515050）1 100=1 1001 100=1 100（元）（元）上述计算结果说明，该企业材料数量差异为上述计算结果说明，该企业材料数量差异为5 0005 000元，元，表明生产部门管理得力表明生产部门管理得力，或是，或是生产技术水平提高等原因，生产技术水平提高等原因，节约了材料节约了材料。价格差异为。价格差异为1 1001 100元，元，这是由于市场价格的这是由于市场价格的变化所带来的不利差异。变化所带来的不利差异。4343第三节第三节 成本控制成本控制2.2.直接人工差异的计算与分析直接人工差异的计算与分析直接人工差异的确定与直接材料大致相同，不同之处在于直接人工的用量指标是直接人工差异的确定与直接材料大致相同，不同之处在于直接人工的用量指标是“工时工时”，而，而“工时工时”可以反映工作效率的高低，所以可以反映工作效率的高低，所以其用量差异就是人工效率差异其用量差异就是人工效率差异；价格指标是；价格指标是“薪酬率薪酬率”，所以其价格差异就是薪酬率差异。其计算公式为：，所以其价格差异就是薪酬率差异。其计算公式为：直接人工效率差异（量差）直接人工效率差异（量差）=（实际工时（实际工时标准薪酬率）（标准工时标准薪酬率）（标准工时标准薪酬标准薪酬率）率）=（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准薪酬率标准薪酬率 =工时工时标准薪酬率标准薪酬率直接人工薪酬率差异（价差）直接人工薪酬率差异（价差）=（实际工时（实际工时实际薪酬率）（实际工时实际薪酬率）（实际工时标准薪标准薪酬率）酬率）=实际工时实际工时（实际薪酬率标准薪酬率）（实际薪酬率标准薪酬率）=薪酬率薪酬率 实际工时实际工时薪酬率是在聘用合同中条款规定的，实际支付与预算额一般不会出现差异，薪酬率是在聘用合同中条款规定的，实际支付与预算额一般不会出现差异，但当企但当企业的人力资源管理变动时，会导致薪酬率差异，如在生产经营中降级或升级使用员业的人力资源管理变动时，会导致薪酬率差异，如在生产经营中降级或升级使用员工、员工人数的增减、总体薪酬水平变动等情况发生时。工、员工人数的增减、总体薪酬水平变动等情况发生时。员工生产经验不足、原材料质量不合格、设备运转不正常、工作环境不佳等多种因员工生产经验不足、原材料质量不合格、设备运转不正常、工作环境不佳等多种因素均会导致直接人工效率差异。素均会导致直接人工效率差异。通常情况下，通常情况下，效率差异由生产部门负责，但如果影效率差异由生产部门负责，但如果影响因素是生产部门的不可控因素，责任由相关部门承担。响因素是生产部门的不可控因素，责任由相关部门承担。4444第三节第三节 成本控制成本控制4545第三节第三节 成本控制成本控制3.3.变动制造费用差异计算与分析变动制造费用差异计算与分析变动制造费用差异的确定与直接人工大致相同，用量指标也为变动制造费用差异的确定与直接人工大致相同，用量指标也为“工时工时”，故用量差异也就是其效率差异；其价格指标是故用量差异也就是其效率差异；其价格指标是“制造费用分配率制造费用分配率”，而费，而费用分配率反映的是耗费水平的高低，故其价格差异也就是其耗费差异。用分配率反映的是耗费水平的高低，故其价格差异也就是其耗费差异。变动制造费用效率差异（量差）变动制造费用效率差异（量差）=（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率=工时工时 标准分配率标准分配率变动制造费用耗费差异（价差）变动制造费用耗费差异（价差）=（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际工时实际工时=分配率分配率 实际工时实际工时变动制造费用耗费差异，可能是由于实际价格与变动制造费用预算不一致变动制造费用耗费差异，可能是由于实际价格与变动制造费用预算不一致造成的，也可能是由于制造费用项目的过度使用或浪费造成的。造成的，也可能是由于制造费用项目的过度使用或浪费造成的。变动制造费用效率差异产生的原因与直接人工效率差异大致相同。变动制造费用效率差异产生的原因与直接人工效率差异大致相同。4646第三节第三节 成本控制成本控制【例例】某产品变动制造费用实际发生额为某产品变动制造费用实际发生额为7 5407 540元，实际耗用元，实际耗用直接工时直接工时1 3001 300小时，产量小时，产量120 000120 000件，单位产品标准工时件，单位产品标准工时0.010.01小时，制造费用标准分配率小时，制造费用标准分配率6 6元元/小时，变动制造费用差异计算小时，变动制造费用差异计算如下：如下：耗费差异耗费差异=7 540=7 540 1 300 1 300 6=6=260260（元）（元）效率差异效率差异=1 300=1 300 6 60.01 0.01 120 000 120 000 6=600 6=600（元）（元）变动制造费用总差异变动制造费用总差异=260260600=340600=340（元）（元）4747第三节第三节 成本控制成本控制4.4.固定制造费用差异计算与分析固定制造费用差异计算与分析固定制造费用有两种计算分析方法，一是两因素差异分析法，一是三因素差固定制造费用有两种计算分析方法，一是两因素差异分析法，一是三因素差异分析法。异分析法。两因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和数量差异，这两因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和数量差异，这里的数量差异又称为能量差异，里的数量差异又称为能量差异，计算公式如下：计算公式如下：固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=固定制造费用实际发生额实际产量下标准固定制固定制造费用实际发生额实际产量下标准固定制造费用造费用其中：其中：(1)(1)耗费差异耗费差异=固定制造费用实际发生额固定制造费用预算额固定制造费用实际发生额固定制造费用预算额(2)(2)能量差异能量差异=固定制造费用预算额实际产量下标准固定制造费用固定制造费用预算额实际产量下标准固定制造费用=（预算工时标准工时）（预算工时标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用包括管理人员薪酬、保险费、厂房设备折旧、税金等项目，这固定制造费用包括管理人员薪酬、保险费、厂房设备折旧、税金等项目，这些项目在一定时期内不会随产量水平的变化而变动，因此，一般来讲，与预些项目在一定时期内不会随产量水平的变化而变动，因此，一般来讲，与预算成本差异不大。算成本差异不大。如果企业出现固定制造费用数量差异，说明生产能力的利用程度与预算不一如果企业出现固定制造费用数量差异，说明生产能力的利用程度与预算不一致，生产能力超额利用，实际标准工时会大于生产能量，形成有利差异致，生产能力超额利用，实际标准工时会大于生产能量，形成有利差异，反，反之，则是生产能力没有得到充分利用，造成生产能力的闲置。之，则是生产能力没有得到充分利用，造成生产能力的闲置。4848第三节第三节 成本控制成本控制【例例】某产品固定制造费用预算成本为某产品固定制造费用预算成本为30 00030 000元，预算直元，预算直接人工接人工1 0001 000小时，单位产品标准工时是小时，单位产品标准工时是0.010.01小时，固定小时，固定制造费用标准分配率是制造费用标准分配率是3030元元/小时，预算产量小时，预算产量100 000100 000件，件，实际产量实际产量90 00090 000件，实际发生制造费用件，实际发生制造费用28 70028 700元，则：元，则：耗费差异耗费差异=28 700=28 70030 000=30 000=1 3001 300（元）（元）能量差异能量差异=30 000=30 00030 30 0.01 0.01 90000=3 000(90000=3 000(元元)固定制造费用总差异固定制造费用总差异=1 300+3 000=1 700(1 300+3 000=1 700(元元)4949第三节第三节 成本控制成本控制三因素分析法就是进一步将能量差异分为效率差异和生产能力利三因素分析法就是进一步将能量差异分为效率差异和生产能力利用差异，再加上前面的耗费差异就构成了三种影响因素用差异，再加上前面的耗费差异就构成了三种影响因素，耗费差，耗费差异的计算与前面完全一致，另外两种差异的计算公式如下：异的计算与前面完全一致，另外两种差异的计算公式如下：效率差异效率差异=（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率生产能力利用差异生产能力利用差异=（预算工时实际工时）（预算工时实际工时）固定制造费用预固定制造费用预算分配率算分配率注意：固定制造费用预算分配率即是指固定制造费用标准分配率注意：固定制造费用预算分配率即是指固定制造费用标准分配率实际工时脱离标准工时反映的是效率的快慢和高低，故这类差异实际工时脱离标准工时反映的是效率的快慢和高低，故这类差异成为成为“效率差异效率差异”；预算工时与实际工时的不一致反映的是生产预算工时与实际工时的不一致反映的是生产能力的利用程度，如实际工时低于预算工时说明生产能力存在闲能力的利用程度，如实际工时低于预算工时说明生产能力存在闲置，尚未充分利用生产能力；置，尚未充分利用生产能力；如实际工时高于预算工时说明企业如实际工时高于预算工时说明企业超负荷运转，存在生产能力的透支使用，故这类差异称为超负荷运转，存在生产能力的透支使用，故这类差异称为“生产生产能力利用差异能力利用差异”或或“闲置能量利用差异闲置能量利用差异”5050第三节第三节 成本控制成本控制【例题例题】某企业本月固定制造费用的有关资料如下：某企业本月固定制造费用的有关资料如下：生产能力生产能力 2500 2500小时小时实际耗用工时实际耗用工时 3500 3500小时小时实际产量的标准工时实际产量的标准工时 3200 3200小时小时固定制造费用的实际数固定制造费用的实际数 8960 8960元元固定制造费用的预算数固定制造费用的预算数 8000 8000元元要求：（要求：（1 1）根据所给资料，计算固定制造费用的成本差异。）根据所给资料，计算固定制造费用的成本差异。（2 2）采用三因素分析法，计算固定制造费用的各种差异。）采用三因素分析法，计算固定制造费用的各种差异。5151第三节第三节 成本控制成本控制解答：解答：（1 1）固定制造费用标准分配率）固定制造费用标准分配率=8000=80002500=3.22500=3.2 （2 2）固定制造费用的成本差异固定制造费用的成本差异=8960-3200=8960-32003.2=-12803.2=-1280（元）（元）（3 3）耗费差异耗费差异=8960-8000=960=8960-8000=960（元）（元）（不利差异）（不利差异）生产能力利用差异生产能力利用差异=（2500-35002500-3500）3.2=-32003.2=-3200（元）（有利差异）（元）（有利差异）效率差异效率差异=（3500-32003500-3200）3.2=9603.2=960（元）（元）（不利差异）（不利差异）（4 4）三项之和三项之和=960-3200+960=-1280=960-3200+960=-1280（元）（元）=固定制造费用的成本差异固定制造费用的成本差异5252第三节第三节 成本控制成本控制四、质量成本控制四、质量成本控制（一）质量成本和质量成本控制的涵义（一）质量成本和质量成本控制的涵义1.1.质量成本质量成本要明确质量成本的概念，首先应当先明确什么是质量。本章所述及的要明确质量成本的概念，首先应当先明确什么是质量。本章所述及的质量质量是指产品或服务使消费者使用要求得到满足的程度，主要包括设计质量和是指产品或服务使消费者使用要求得到满足的程度，主要包括设计质量和符合质量两项内容符合质量两项内容。设计质量是指产品设计的性能、外观等指标符合消费设计质量是指产品设计的性能、外观等指标符合消费者需要和需求的程度。者需要和需求的程度。符合质量是指实际所生产的产品符合设计要求的程符合质量是指实际所生产的产品符合设计要求的程度。度。设计质量与符合质量体现了产品或劳务的性能和效果。二者是一个有设计质量与符合质量体现了产品或劳务的性能和效果。二者是一个有机的统一整体。机的统一整体。高质量的产品或服务不仅要在性能上满足顾客的需求，还高质量的产品或服务不仅要在性能上满足顾客的需求，还在性能的实际效果上达到顾客的要求。一般来说，质量较高的产品或服务在性能的实际效果上达到顾客的要求。一般来说，质量较高的产品或服务，其成本较高，相应的市场价格也较高。，其成本较高，相应的市场价格也较高。质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本是质量经济性与成本质量成本是质量经济性与成本特殊性相结合的一个新的成本范畴。特殊性相结合的一个新的成本范畴。一方面，质量经济性要求质量与经济一方面，质量经济性要求质量与经济相结合，质量与成本相结合，以避免质量相结合，质量与成本相结合，以避免质量“不经济不经济”的行为；的行为；另一方面，成另一方面，成本广义化趋势及其向质量领域延伸，构成成本应用的一个特殊领域。本广义化趋势及其向质量领域延伸，构成成本应用的一个特殊领域。5353第三节第三节 成本控制成本控制对质量成本进行分类，有多种划分标准。目前理论界较为认同的有以下两种：对质量成本进行分类，有多种划分标准。目前理论界较为认同的有以下两种：（1 1）按质量成本的经济性质划分）按质量成本的经济性质划分，可分为：，可分为：材料、燃料、动力、低耗品等材料、燃料、动力、低耗品等材料成本要素，是质量管理过程中从事预防、鉴定、控制和提高产品质量所发材料成本要素，是质量管理过程中从事预防、鉴定、控制和提高产品质量所发生的各种材料、燃料、动力和低耗品等的耗费；生的各种材料、燃料、动力和低耗品等的耗