资本市场全球化和会计准则国际化动向与对策

资本市场全球化和会计准则国际化动向与对策工作研究资本市场全球化和合计准则国际化:8f/中国证券监督管理委员会首席会计师张为国张为国蜻啻攘经济金碎化、特别是青丰的现实。成立于1973年的国际会计在完成与证监会国际组织达成的准则委员会(以下简称IASC)一直;核心准则项目'后的策略和组织市崎全球化的趋势正在不断加强，党敌力于会计准则的国际协调工作。结构。工作组主席为加拿大安大略中亮也已决定;牛五;期间我国要在更目前，IASC正进行深刻的改革.改省证监会前主席和IOSCO技术委大范阁和史深程反丰事与国际经济合革的终极目标是在世界范围内，所员会前主席爱德华威泽。作与竞争，因此，我们必须及时了解和有大公司根据单一的高质量的全球1998年12月，SWP公布名为掌握阂际经济在展动向.积极研究各会计准则编制财务报告，近期目标重整IASC，适应未来发展)的报自工作领域的应对策略。目前，国际会是在世界范围内筹资的踏国公司接告，提请各方面评论。计准则岳页告(IASC)正在边行重大改受并运用图际会计准则(以下简称1999年3月，SWP报告征询意革，这是适应资本市场全终化禹采取IAS)。这场改革已得到幸要国家和见工作截止。的重大举措.张为国克生均主幸全面国际机构的支持，1999年5月至12月，SWPV平.，详细地介绍了这-改革的背景正内议收到的意见。容，并结合或国告计准则制定土市公国际会计准gIJ委员会的改革1999年12月，IASC执委会批司信息披露规范以足埠册告计师行业准SWP的报告，并任命提名委员会管理的实际，提出了许多具体的对某IASC的改革是1997年开始提以推选重组后IASC的首届基金哇议、具有很强的现实意轧.由于本刊出的.主要远程如表1.按计划，新会。J;幅有，对原文做了部分删节。的IASC将在新的执委会任命后，2000年1月，提名委员会举行于2001年l月开始运作。以下是第一次会议，推举美国证监会主席随着国际经济一体化趋势的日IASC的改革进程利维特为丰席。1997年，IASC执委会设立;策2000年3月，1ASC执委会批益加强，资本市场的全球化以及与略规划工作组;(StrategicWorking 之息息相关的会计准则国际化，已准改革方案，建议修订新的章程。成为各个国家面对的一个不可回避Party，以下简称SWP)，以评估IASC20年5月，国际会计师联合-一_J中国淫册会计师2001年3月号?9 斣?坯偡?牫?匩千?牴?南?千?楮?禣?债?千?千?南坐?傹?千?瑲坐?千?侼?慴?敧?挩?楣?工作研究余执委会金票通过IASC改藏jj越浓越烈，而且金额脱火，不少收4.31(洲金融危机。1997初3鞋。购兼并且k务涉及的金额达数百亿在在年慨，亚洲部分国家发生了严毁的20年5月，提名委员会公布烹千亿美元。二是跨国交易所联1i:融危机向并进而引发了俄罗斯及辈革金会成jQ名麟，自1I隆E英储空月曾沃盟且叭部分按当自回国家的f最高由危机。危机的尔克被选任主席。以上三个趋势反映了一个现原因之一就是这些阂家的透明度不()()年6月，违章念会推举笑自费实，即投资司皆在巨俄罗乎在5日司内寻找投高，会计和审计主!;可载。随后，世会计准则委员会现任主席David资机会.公司也在全球范围内寻求界银行、国际货币基金组织等明确Tweedie为1重组盾的IASC的执委最低成本的资本。然而，l;?:发展要求这些费阁家必须采用IAS，否则会主席。划i跑到一大隙隙，tlPI扣子各国且会计不能供支梢。睛也危机也促使20竿7-12月，由基金会执准则存在相当大的差异，作为资本IASC开始3重视新兴和转型级济国费辛苦量、则问罪.!司会、常设解罪罪委员市场然有的t市公诩财务俄息严直在家会计|问题的研究，外掀动IASC会等机构成员，制定工作规划。缺乏可比性。若不按一定的准则进进行彻底的改革，以制定一套高质20年1月1日(或晚段时候)行悯艘，羡阂市场的投资者就会陷斌的会i料被则，liTtE不具备良好收起.1重量且后的IASC开始工作。入代辛怪不问涵义的财务敛馆的法魂则制定条件的国家使用。(一)改革的原因阵。余计信息的不同f比必然使资本(二)改革的史察内容IASC的改革既有内阁，也有市场的交易成本上升，也能市场作1.修改目标与俊命，以制定全外商.内因主要是权威性不强和资用难以发挥。球统一会计准则为己任。2000年3源有限创作为民i副组织，阔前IASC2.复杂在更济!ll务的运况。近月，IASC执然众;tjj:丁新的数貌。制定的准则没有强制l实施力，必须一、二十年，IASC面临许多复杂的章程将IASC的目标明确界定为垒依辙各国的会计师级织、证券交易综济业务，声口商科技产!Ik无形资产球恢统一会计准则J制定辛苦。主挥粮确所、证券监管部门、各自目击击律辖的H:!资、收入确认、阴究开发货用、企立注的IASC的终极口标悬在世界流支持才能发探作用，达到预期目业价值的确定与再确定等，纷繁复围内，所有大公司根据单一的高质的。由于与各阙会计憔则制泛机钩杂的衍然金融T，种类繁多的风坠的全球会HI性则编报财务l1H址，的联络不够，其权威性也很受损工激励计划等e而IASC已准t:Jffl近期目标是在世界范围内筹资的跨失。?于缺乏苦苦tH织成界以外方向现有的资il点来解除这些坚闷版，时)1;阙公诩燎苦?:#liiffl IAS ，并为那些的宽广泛的支持，IASC资源有限，有限的权威性也使其制定的准回J难自己不制定准则的闰家提供一盗准专家队伍与面临的任务极不相称。以得到广泛认可;则。新意辗iJ.i强调了高质商;IAS的i则进IASCl挂行泌刻改革的外3.1K峻俊济合作。这怂IASC改必要性，tllJ望寄;求增i越IAS的问J比悦。因主耍有四个:革的另一个2重要力最。这方面最主章程也提出必须推动I!电S的实施和I.资本巾场拉忱。i在:J?!:f则应要号的成股就是欧共体的发腿。从户格执行。这些些主持扮全是为了则IASC进行深刻改革的最根本应在凶。1999年I月l日起，欧盟15国中的应1997年美凶证监会主席和l维特冷战约束以后，尤其j走过去|年1 1个成员网开始使用统;的货币对肖远质:li!:会计樵mj提出的三个11中，资本市场全球化的迷度逐步加一;做元;。值得注泌的足:1 . 求，以增进IAS的质堡，满足国际快。主媒表现在三个方面afk跨欧贱的要在济实)J非常强大，欧阳的资本市场和金融市场投资者一债权图上衍。指有关统计资料，在纳斯生产总1直05金球的31%，越过当2日过人的恼息低求合达克上市的4829家公司中有429家(27%);欧盟的外贸在世界贸易中2扩大准则制定者队伍，增强J.J外阙公词;在tn交所上市的2592的份额达20%，也Ji!i过费1:!iJ(l8%);司在则的权威悦。己先虫在筒，IASCJU在2草公司中有40币家为外国公司;在第二，统一货币的国际地位将提-个会计师的组织，参与J决策的伦敦交易所，外l划公词已占全部上高，各网的外汇储济政策、i挂H:!P是各网众计师l划体，而公计f言，自.的市公乱的20%，外闵公E司的?lT值已政策等简计也都将会作出相应调中时关方回且每份诙Ii节肘。才咀惦占全部上市公司市俏的66%;二是辙。i辜种发展必然加速欧盟内各国IASC的改1/0:方案，未来的IASC将防剧收购机。li?JL;1, j凰山的余价协调，以JJ<.欧脱均然他地阪峰一个t?f.参与的组织，除i上册会|资本市场进行的跨国收购兼并业务附会计协调。计师作为会计信息的审核者外，还中国注册金计师21年3月号10 ?呷?嵁?敥?千?摩?千?旎?千?千?咾?厵?呆?厵?千?厣?厣?厵?千?徸?癞?狄?千?千?千?厵?工作研究有财务信息的编制者和I使用者代表会成员首先得是技术专家，至少5下结论:参与，其中最明显的特征是突出资名执委会成员具有执业审计!腑的背I.IASC的这次3重大改革是顺事市场和金融市场代浅的影响力。敛，泵少3具有编制财务报袤的应在E桥全球ft，尤其:!I;资本市场和此举的目的是增力'nIASC的资源，经验，至少3名具有财务报表使用金融市场的余球化而采取的宽大举费HtIA目的权威性均可饺受程度。者的背条.:<E少l各具有学术背在景。t轨3.构筑合臻的组织约构，提高械制的IASC实行的脚2.这场改革的因标悬建立L'?':球准则制定的有效性。相对于现行较长负资制不同，根据新章程，重练通行的高质最合计准则。松散的组织形式，新尊草草草明确极出后的IASC将实行执委会变席负资3.改革在察出r财务憾，鼠的芮望耳IASC应转化为一个独立的拉入实制。他对基金会负责，并负责IASC目的，即满足投资者和债权人的信体或缝基金组织，并J!:在ffl企业化日常行政管耀。另外，执黎会主席息将求;的组织架构和管理模式。根据其新有权仔.命一位专>IJ(事务烹饪和一位4为了实现以上目标，服从以的尊重程，1重组后的IASC的组织结商务主任，分别负苦苦准则常IJ定与公上隘的，地加资源，增强权威性，构如F袋所示:布以及对外向i疆场缚款及行政管理墨IASC放弃以放册会t1师为导向的等方回具体事务的协调。体制，代之以资本市场和金融市场广响由L(41顾问道简会。新的被则顾沟导向的体制，这点从资本市场一问委员会将成为不闷地区、不同功和金融市!w代表在意组后IASC各能背耸的组织和个人向执委会和基机构中的地位僻到证实.基念会1人金余饭供建议的:iE式滚滚。其职责5，美英两周沟烹导是这场改革负说任命，监督和筹集资金是向执委会提供街关准则立琐及工的一个重要特点。这既是美英间国执委会14人一寸作缀忽顺序的您议，向执姿余次述在阂资本市场和维生融市场中地;'z:的体砚，也是美英战律体系、商'Jk负市批准喉回1)，征求富见陆和解和自身所代表利益团体或人士对准则l 项目的激见，并向执姿会成基金会规则、合计惯例、i器官文化影响力的体现。wil;'l.1?l2i l I币卢雨同瞅瞅丽的意见。(5)筹划l委员会。筹划委会员回IJ项目f.f:命，其职资缘相二二、税们所丽l阳的闷跚及对愤却l从事某准则的研究起草工作、节是x执委余$核颁布我自理近年来!H是离会it水平，(6)常i注解释费2凤念。常设解并逐步与国际接轨方面，已作了不(1)提名委员会。1999年12月，释委员会的耶!盏是主根据执姿会的要懈的努力。推动这一努力的最主主耳JASC执黎公决定成立报名祭lJl念，求成根极IASC的FZ防解释IAS的目自然，是iE费萨市场的发版。以推选新结构下的基金会的首任成应用问题。(一)己作的努力阂。自于IASC的浴场&在1脱脱了L注it户使四川军u前IJ)t。在小l刻证(211在金会q根据修改后的历史发展的大趋势，自此得到了三k券市场创立时，:市公司采用的仍IASC章程嘈执委会、常设解释委员要国家.&凶际组织的支持。如.是计划经济体制下形成的传统会计会.&很困IJ顾问羡闵会成6自由虫在念念IOSCO肉始3I然;在这次放柄的倡导制度。以此为旅础编制的会计报表任命。基余会还负责对IASC的效者，欧盟国1)要求七市公司最迟在因可比性秉、透明度爪高而不能洁率逃行、l政役，+1为IASC筹集资金，生005年始IASI编时1)什外拟适量，I(r? 应证券F甘地将婆。JJj进应i丛i事兴袍对IASC的预算进行审批及负责修网鼠不太愿意IAS服过3陪同会计准的iE券市场的需要，财战部与国家改革主程臼基金会将自19个具有不则，但由于其已实质上取得了此次体改号辈子1992年颁布J飞股份制l试同地域成功能背燎的个人副主成。放般的3:呼地饺，其对IAS的拨号是点:?':.!It会计制)t队以底，3巳沟n在(3)执委会。现在的执委会将由和度肯定会逐步提高，因为它也不应证券市场的发展，包括境外1:市l个14人的新执姿会代馁。执黎公稀外闷公诩纷纷到其他地方上叶L的然絮，颁布了一系列会计很则和1将余权负责会计;桂圆11版J#ilJt执委综|叙施，我们可初步得出以制度。中国泼盟'会计师21年3月号?II ?千?千?俗?千?版?厵?千?孁?千?卉?厳?千?犡?千?厵?千?厵?暣?千?千?工作研究在我国会计准则和制度的形成行中暴露出来的问题，证览会又反最主要.l?'ili吉息来源。过程中，有关郁门在兼顾本闺阁情时作出丁适当的处理，所街这些都伪证券从此资格的梭子;在阁和国际惯例方面作了一定的努力，为建立、健全会计准则和会计制度际资本市场上，上市公司的审计意形成的很则和制度与仪滋应计划经创造了徐求坏烧，挂在供了表'?业生的见80%以上是由Ji火会忡。币联务挤需要的传统会计制度相比，已有素材。另叫方面，会计准则和会计所承板的，在北羡地区这一比例更很大的进步，主婆包指;制度的建立健全又均不自听完善俗息高达909毛以上。我自进会叶师事务所夜会计日的方丽，已从几乎披露规范，提高信息披露曹水平创造的特征是数最多、规模小、执.!lk质只管政府有需要转为兼顾政府和投资丁良好的制度条件;盗墓在整不齐。针对这一现实，革监E到者的需婆3.放册会计师行业的胶管，我目前对技册会i十师及会计师事务所在会计信息的透明度方面，国注册会计师制度是80年代初恢从事证券期货业务实行特别许可证从统对保衔转为草草步Hf;策的，且会1个职!ll!.界的火发展目IH在制度。这种制度对为证券市场樵供在会计信息质量方面，从强在上海和深圳附个交易所成立以脱务的注册会计师及事务所规定了调合讼性转为兼顾命泌伪、有阴性底。秽，发展的问时，财政部和中国般旅册会计师b且要挥务月!fJ在荫的11可指性?E监会也加强了对注册会计师行业条件，在现有4000多家会计师事务$:tE会计牵方邸，从只有败的监管所中仅有78欲取得这许可峰，很府宏瀑选择转为政府宏观选择与企( I )职业规范体系的建立。近600001:'，执业注册会计师中仅有!ll!.微观逃摔并黛1993年4注册会计师泌B颁布后，约15004司收得这一许可说。这定在会计与税务的关系方丽，为了模范注册会计师的执!ll!.行为，程度上保证了为证券市场服务的注从会计制度服从税务法规转为会能进注册会计师行业的健康发躁，册会计师及察务所的然本品质，为tt制度与税务怯规远当分离。财政部便开始参考国际会计师联合上市公司信息披露的质最提供了荔2. 信息披露事观施。众所阅知，会的自过峰i'l$十J的llj等，制定颁布r本保障。iE券院管机关的一项葱本职责就是包l'Jli独立审计樵则、职业道德揍本更为3重要的是，1草种许可iIE制要确保上市公词对外披露在的财务倍J住自iJ、股髓控制基本准则和职业胎度实际成为一种行之有效的约束机息及其他俄息的质簸。'1'网I正且在会级教育蒸本搬回11在内的一系列职!ll!.制在我愿l现阶段，由于缺乏白愿j青醒地认识到，加强上市公司的监规范。其中，独立审计准则j体系又常求高质量量、高独立性审H服务的镑，强化倦息披露制度，运稳定和闹独立附if'露水樵则、独立审计Jl制度环境，碍事务所没街保怜独立蚀发展证券市场的关键。凶此，证监体准则与实务公告、执业规范指阐的内在经济动机。而许可证制度会点把号强化上市公况的俭息被雷寄给三个次t旦成.:;t粉皮七能有去世促使你则会计1阳遵制度作为证券市场规范化发展的最应予肯定的恙，职业规范的建循独立审计准则和耳目、1'澄德，因为激哥哥的制度之一.tE<<公闪击灿、<<iE守做公确实椎动了t啦!附会计。币2业余严3在'!H正独立:市tt?侬则和职!ll!.i蓝憾券法队股票发行与交易蕾行规川师事务所执业质鼠的提高，也推的行为将被暂停证券从业资格、其定等讼徐法规的然础上，倒也颁动了上市公词俗A豆、抢直在阶段的控告7k久被取消证券从业资格e悯布了一系列和国际)jfi行的信息披露高。.个明显的证据是，在第一批此，每一位法册会计师、每家事划?基本按轨的信息披直在规泡。独立l$i十准则颁布实施以Jl1r.所有务所都不合对此谈不扎心。事实上Jli当强调的是，会讨'被则和余七市公司年度财务报告中仅有约;琼民源;案中的中华会计师事务计制度与饷总披吉普规范之间存在明2%被放栅会计师出具非标准无保所、;红光实业;袋中的翻郁金i十师痕的互动关系c方邸，为丁保护留意见审计报告。第一批独立审计事务所、;东方锅炉;案的四川会tl投资者的权益，j且进证券市场的健端困11颁布肝，这一指标每年都在师事务所，几乎均是因一家在户的康发展，根据公开、公平、公iE?事10%左右.1998午早日1999年年报问题而被窃停数月J数'.f.批券从则，中凶说IK会对上市公司信息披更达18%丁。可以肯定的是，这些业资格，进而使事务所的前途遭受施，尤J也是财务1商a白、披自尊悦目llf较非你氓无保留菇、l.审计损伤已成为毁灭傲的打伤。tE缺z.商店在盲目.f，:高严格、详尽的姿求;上市公司也比广大投资者及监管部门透视上i?公独立性市il服务的制度环境，加之较好地执行了这些是饿篇很则，对执词;真实;财务状况和级苦苦成果的i正券投t费者针对上市公诩以及其i'中国注册会计师2001年3月号12 ?熺?槖?犽?燊?工作研究审事务所的古古德诉讼压力并不大的出了事越的贡献。以上状况辛苦不及时剧就陈静，会计情况下，这种自监管部门实施的您(二)I旧居盟与盖在随极有可能成为我自由在更大范饿和更罚机制对促使注册会计师独立客观过去十年，尽管我国在推动会深程度上参与因际经济合作与竟公?E执业，对击是商上市公词馅.Il!-披计和俄.Il!-彼饿与图饿轨方则已取争，包销加入资本市场会球化行列露的质量确实起了至关重要的作得令人瞩目的成果，但必须承认，的.-大障碍。用锢会计和储息被篇方面仍存在EJ!fil!'问(对策。)会计师写军务所的脱钩改制。题，与国际水准之间仍存在相当火阳对汹涌削来的经济全球化大为确保会计师独交公?E执业，规范的跤，如.会计被则和会计制度潮，为了适应进步开放的需要，证券市场，迫切鲁吉哥哥排除使注册会的制定把主突出市场经济发休，尤其降低参与全球在是在持党争的成本，我计师难以独立公正执业的主要海是投资人和债仅人的信息需求;会们要在兼顾本民政治经济文化特点部，目H会计师喜挥务所组织体制不合忡被则和传统会计制庶的关系比较的前援下，加快会计和俄息披露被理问题。因此，财政部和中国证览混乱;准则的内容过于简单，操作则国际化的速度。具体建议如下会在E1997年底发文臻求执行i证券候不够强，被操纵的余地仍相当1.越立合现的会计F眩目rJ制定机期货相关业务的会计师事务所必须大;准则制定速度不够快，实务中制，加快会ttI佳回IJ1IiiJ定泼皮。i逛在1998年底前与其;挂靠;单攸彻暴自喜出来的可能严重影响财务会计一步加快会计礁则国际化的速度，底脱钩，然后被即以i单行的合计师敖锯M.u盖的些数大问撞撞仍米及时特别要t正如下方图作出努力;憋服事务所组织方式，改为会伙制或有得到解决;准则与制度不够稳健，从财务信息的基本目标雹突出市场限资银制，独立执业并承拟泌萨拉资各项损失被备不够充分，马'!'!?l:.资产主主济发体，尤其是投资人和债权人侄。脱钩改制以后，注册会计师独不能放1得以消化，虚:ff.实亏、资的信息襟求;姿完善准则j制定机立、将1臣和公?E执ill(的水平进一步本消蚀现象仍非常严重。又如，信制，吸收财务傍息主要相关者积极提高。上市公词1998年初1999年息披?规m仍过子简单，层次仍不参与准则的制定过程，击量商t佳回IJ的都有约18%的年报被注册会计师够清晰，透明度仍不够高，也没做权威性和可接受性;要摆?E会计准说;不这与脱钩?&带到l街辛苦紧密关到公.ifL执行L以审批代销息披露在胶则和传统会计制皮的关系，滋兔11'11系。管的观念和放在是仍相当普遍，日常Ii!IJ与制度关系的混乱要建立多层(的对外开放t?册会计师服务f古忠告荒草草且在智力度仍不够大;1?k次的准则j体系，拓展J拉回rJ的探成与市场。80年代初，我国开始实行对股份化和证券市场发脱政策中仍ff广度，!最高准则的可操作性，要加外开放政策，为向网外的外商投资在许多可能诱导上市公司利润操纵快准则的制定速度，及时解决实务企业挺供帘H邻服务，我阁允许外行沟的凶浆。得知，梭所会H.r邱行巾攀握在If:l米的河能严激p向财务会国会计师事务所通过在阁内设一过办业自律程度仍不够高;注册会计师计数据质量的问题句适应经济发展碍事处等形式在巾附执ill(、假外自司税专收饺术水平与职炊i应德7.K'l;仍不的擦擦;察认奥秘i、t有关的则脱政务所在中圆的业务发展一室非常缓够高;风险意识与ii;律资任意识仍策与制度，制定充分合理的损失准慢。90年代初，我附证券市场开始不够强。战后，公司管现在筹资，备和税前抵如制度，及时消化不良迄上快车遭后，外国会计师事务轻牵专制l倾向f月相当严蜜;必要的公资产，避免虚盈3比亏、资本消蚀的所，特别是国际I.大会叶师事务所司治现机1M仍没形成;将非常交易现象，保证企业的持续经苦苦能力，在中阴获得了迅猛的发贼。I.太移放不公允的尖联交I操纵利副司的现哥哥调动全议会力垫，广泛开脱俗则务所在华的业务规模现在已数倍于象仍相当严重。的培训11、宣传、研究工作，使准则自目内放火的军葬身安所。他们不仅为我g强调的悉，由于亦在以上问尽快深入人心、并促使其贯t彻实因企业境外l二市筹资作出f直接钓题与差距，我同在参与住过际经济宽施。贡献，而Jlt且为法就符命战l际J;干争:龙只是在国际资本市场上已付2. 7'餐上市公司信息披露草坝的专业人三七队$，沟培养独立、客出沉堂的代价，创始筹资成本i立肖远1臣，加强上市公词信息披昏睡且在镑。观、公正执业的会计师职业界，为(如必须按受境内外会计师双重审书F.1言息披露监管方面，我们认为，自通内磁立健符合网际i略行惯例的i中等)，交易作做不滔跃，股价偏特别聚在如下方T!作出将力.要接齐会计准则、披露准则和审计准则作低，再筹资能力几乎完全丧失等b心协力，密切配合，认真做好完善中国注册金计师2001茸3月哥?13 ?