财务核算中的纳税处理(ppt 199页)

济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 第一部分 企业筹建活动财务核算中的纳税处理第二部分 企业经营阶段财务核算中的纳税处理第三部分 投资活动财务核算中纳税处理第四部分 重组与清算财务核算中纳税处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 第一部分企业筹建活动财务核算中的纳税处理 1、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理。2、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳处理。3、货币出资不实虚假出资抽逃资本的纳税风险。4，企业征地建设何时开始缴纳土地使用税？何时停止缴纳土地使用税？纳税产生纳税争议如何处理？5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。6、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？7、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。8、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理 关于筹建期的定义，财政部财法字1999第003号企业所得税暂行条例实施细则规定，企业筹建期，是指从企被批准筹建之日起开始生产、经营（包括试生产、试营业，下同）之日的期间。财政部1995年6月27日下发的关于外商投资企业筹建期财政财务治理有关规定的通知中规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成产立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。从以上可知，筹建期即企业生产经营（包括试生产、试营业）开始就是筹建期间的结束。那么，在实务中，如何判定企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？企业会计准则及相关的会计制度中均没有对此做出说明。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 现行税法经常界定税收优惠的起始时间为“自取得第一笔收入起”，因此，将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束，生产经营开始的标志是符合税法及会计的相关规定的，是种划分方法，不仅可以解决会计人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题上，而且在实务中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。站在反避税的角度仍存在问题 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 企业在筹建期间发生的费用财务核算根据会计准则的规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。对于企业筹建期间的开办费用，既然准则规定在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，就单设管理费用（开办费）科目进行核算，而不应在“长期待摊费用”科目核算。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 筹建期间可能发生的所有支出都可以归为以下几种性质的费用 （1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查 费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等（2）筹建期间所发生的借款费用和汇况损益（3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用（4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用（5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费 用和专利注册费用（6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销 费用。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函200998号九、关于开（筹）办费的处理，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。这样，会计核算与纳税处理就有可能产生差异。如果企业对开（筹）办费企业在开始经营之日的当年一次性扣除，会计与税法无差异，无需纳税调整；否则会计与税法有差异，在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例分析：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传 费，是否可以在企业所得税税前扣除？答：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。同时企业处理筹建期发生的费用时，还需按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条的规定进行处理，即新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳处理 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告2012年第15号)第五条关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题,企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、货币出资不实虚假出资抽逃资本的纳税风险对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见的做帐方是：借：银行存款 贷：实收资本借：库存现金 贷：银行存款借：其他应收款虚拟的债务人 货：库存现金通过以上会计处理，将验资时真实投入的货币资金抽逃出来，然后归还给他人。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 虚假出资抽逃资本的纳税风险公司登记管理条例（国务院令2005第156号）的罚则如下：第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。部分企业为了壮大企业实力的需要，登记的注册资本很大，但实际到位的实收资本很小，往往只有30%，或者属于虚假注册资本，或者属于抽逃出资。税务机关出于自身的执法权限，即使证据确凿也不能对企业进行处罚。（税务机关真得没有处罚的办法了吗？）济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）特别强调，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。以上文件体现了反避税的推定股息的精神。推定股息是指公司支付给股东或者关联方的现金或者实物等各种报酬，但并不以股息的形式出现。尽管如此，这些报酬符合一定的条件，会被税法视为股息分配，对其股息课税。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。会计准则：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本。对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。企业所得税法实施条例第六十六条第三款规定：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。”通过比较可以得出结论 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。对于股东投入的土地使用权，应当按照土地使用证载明的剩余年限计算摊销，与被投资企业的公司章程约定的企业经营期限无关。对于股东投入的房屋，一般情况下按照不低于20年计算折旧。但如果对应的土地使用权剩余年限低于20年的，可以按照土地使用证载明的剩余年限计算折旧。1）接受投资时的会计处理 （2）无形资产摊销时的会计处理 借：无形资产 借：管理费用 贷：实收资本 贷：累计摊销 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 如果被资资企业接受的是不动产投资，则会计处理为：借：固定资产 贷：实收资本 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 6、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？接受投资的存货其初始计量与计税基础相同。如果纳税人通过非商业目的实施避税，由减免税或实行核定征收方式的企业通过非法手段提高评估价格，来增加被投资方资产的计税基础，税务机关可以依据企业所得税法第四十七条规定，对接受投资资产的计税基础进行合理调整。会计上也应按公允价值调整账面成本。对于接受投资的固定资产、无形资产的初始计量和计税基础的确定，也可比照上述方法处理。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 7、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 8、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险企业在正常经营中，也有可能向自然人借款，既包括非股东的自然人，也有可能包括自然人股东及其关联自然人。前者不受资本弱化的限制，后者受资本弱化的限制。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）特别指出，企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符全以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的娄额的部分，根据企业所得税法实施条例第二十七规定，准予扣除。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出、老板年终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动。1、虚假出资抽逃资本的成因（1）、虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；为了与大企业合作，只好虚增。有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额 有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。银行融资的要求；为享受政府的有关优惠补贴；济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 （2）、虚假出资的原因 是筹借或由其他企业代为出资。（虚假出资）是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法最容易受税务局和工商关注。灰色支出的财务处理 借：其他应收款 贷：银行存款 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、高管年薪、买车房支出 在年度发放时，借：其他应收款 贷：库存现金 3、老板个人分红处理 民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过“其他应收款”。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：费用化处理：能够用费用处理解决要尽可能费用化 借：管理费用 贷：库存现金 设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资,根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣25%，相差达19%左右 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 其他应付款常见业务事项的纳税风险处理 1、隐匿收入或延迟收入 例某企业将一批货物已销售给另一家企业，但该企业并不急于要增值税发票，企业将收到的款项暂挂在其他应付款。借：银行存款，贷：其他应付款。若客户需要发票时才做收入实现。若客户不需要发票则做为押金，然后套现。借：其他应付款 贷：银行存款或（库存现金）济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、接受虚开发票 例某企业增值税税负较高，欲通过购票降低税负，在账务处理时，只能虚构业务。第一步：构成借款。借记“库存现金”，贷记“其他应付款”科目，这项业务往往子虚乌有。第二步，再做借记“原材料”科目等（油品、低值易耗品、办公用品、劳保用品），借记“应交税费进项税额”贷记“库存现金”科目 主要满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借款业务并没有发生。企业的“其他应付款个人”越累越多，无法销账。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的、并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。企业与个人之间签订了借款合同。第一条主要是排除了非法集资，第二条要求扣缴个人所得税和营业税等。对于个人税款的扣缴，营业税、城建税和教育附加费合计5.5%，个人所得税税率是20%，并且不得扣除实际缴纳的营业税金等，实际税负25.5%，高于企业所得税名义税率25%。对于非法集资，主要是具有两个特点之一，即公开揽储和利率超过基准利率的四倍。综上所述，由于众多无法回避条件的限制，能够依据国税函2009777号在企业所得税前申报扣除向个人支付的利息的企业很少，多数情况下是不是在账簿中体现向个人的资金借入，在未来的税务检查和评估中存在较大的风险。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例分析：核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收年度能否摊销？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例分析：甲公司于2011年1月1日起建造办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼的借款是：2011年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%；2011年7月1日取得专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5。该办公楼于2012年6月30日达到可使用状态。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 甲公司为建造该办公楼的支出金额如表：济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2011年 2011年借款利息20008+4000106/12360万元 借款1资本化利息20008-5000.56145万元 借款2资本化利息4000106/12-20000.56140万元 合计资本化利息145+140285万元 2011-12-31 借：在建工程 360 贷：应付利息 360 借：应收利息 75（5000.56+20000.56）贷：在建工程 75 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2012年1-6月 2012年借款利息（20008+400010）6/12280万元 借款1资本化利息200086/1280万元 借款2资本化利息4000106/12-5000.56185万元 合计资本化利息80+185265万元 2012-6-30 借：在建工程 280 贷：应付利息 280 借：应收利息 15 贷：在建工程 15 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 一般借款的借款费用的计量 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 开始资本化开始资本化 暂暂 停停 停止停止同时符合三同时符合三个条件个条件非正常停工非正常停工3个月个月达到达到预定预定使使用状态用状态资本化期间的确定资本化期间的确定 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？购建过程中由于资金匮乏（包括自有资金和借入的款项全部用完）发生施工中断。（非正常中断）由于发生重大安全事故导致施工中断。（非正常中断）由于发生劳动纠纷（比如：拖欠民工工资导致民工罢工）引起的施工中断。（非正常原因）由于缺乏工程物资导致停工。（非正常中断）由于企业可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。（正常中断）济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 第二部分企业经营阶段财务核算中的纳税处理一、采购业务财务核算中的纳税处理二、销售业务财务核算中的纳税处理三、资产财务核算中的纳税处理四、期间费用财务核算中的纳税处理实务 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 一、采购业务财务核算中的纳税处理一、历史成本的实战应用如何确认历史成本二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？四、代购业务的财务核算中的纳税处理五、“三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？企业所得税法实施条例第七十三条规定：“企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更”。温馨提示:新会计准则取消了后进先出法，税法对后进先出法也禁止使用。存货领用与发出的计价方法的会计与税务处理应协调一致，便于实际操作。此外，对于采用个别计价法的企业，如果其实物流程与“后进先出”一致，其成本的结转效果与后进先出法是一致的，由于会计与税法均允许采用个别计价法，二者仍然没有差异。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 风险提示 需要说明的是，纳税人的存货计价方法已经确定，不得随意改变，如确需改变的，应当在会计报表附注中说明变更的原因，并采用未来适用法处理。税法规定，企业需要改变存货计价方法的，应在下一纳税年度开始前，就改变存货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明。主管税务机关对企业提出的改变存货计价方法的愿意，应就其合理性情况进行分析、核实。凡经认定企业改变存货计价方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法。影响应纳税所得额的，作纳税调整处理。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 四、代购业务的财务核算中的纳税处理 案例一 A贸易公司为增值税一般纳税人，A公司从石材厂购买石材销售给房地产企业，由于石材进货拿不到增值税发票，所以要缴纳很多的增值税，采用何种方案可以节税？分析：济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 五、“三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？国税发1999195号国税税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务理的通知：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。在这一文件中对外商投资企业“应付账款”做了时间上的规定是“逾期二年”在国家税务总局令2005年第13号企业财产损失所得税前扣除管理办法第五条有一个说明：“企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿的年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。”（此法条已废止）济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 这一条是对内资企业应付账款转为应税收入的时间限制，但在实际执行的时候非常难，原因有两点：第一是超过三年以上这个时间是如何计算的？第二是债务人并入当期应纳税所得依法交税的前提是“债权人已按本办法确认损失并在税前扣除”，这明显是无法操作的。企业资产损失所得税税前扣队管理办法（2011年公告第25号）第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。相对应的，如果债务人的应付账款的账龄已经逾期三年以上，也应当界定为确实无法偿付的应付款项，并入当年会计损益和企业所得税的应纳税所得额。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 关联方的“应付账款”账务与税务处理某公司欠其法人股东一笔货款，法人股东明确表示放弃此项债权。这种情况又该如何进行账务处理与税务处理呢？例A企业向关联方B企业销售一批货物，含税价格为800万元，B为A的法人股东，经双方协商，进行债务重组，A企业同意B企业以支付200万元的银行存款了结此项业务。债务方会计处理：借：应付账款 8 000 000 贷：银行存款 2 000 000 营业外收入 6 000 000债权人会计处理 借：银行存款 2 000 000 营业外支出 6 000 000 贷：应收账款 8 000 000温馨提示:如果对应付未付款项按照税法规定作了纳税调增处理，而会计上未作账务处理的，一但以后实际支付该款项，还应调减应纳税所得额。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 二、销售业务财务核算中的纳税处理（一）1、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理2、如何降低赊销业务风险的纳税处理3、销售折让、销售退回的纳税处理4、平销返利的纳税处理方法5、累计购货商业折扣的纳税处理方法6、采取预收款方式销售商品的纳税处理7、代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 二、销售业务财务核算中的纳税处理（二）8、分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处理 9、企业出租业务纳税争议问题，以及合理规避房产税的纳税处理 10、企业将自产产品用于对外投资纳税处理 11、如何进行投资性房地产处置纳税处理 12、淘宝网秒杀，9元钱买90元的商品，企业应纳税处理及个人是否缴纳个人所得税？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与新会计准则是一致的，均指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。依中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。实务中，计量商业折扣有两种作法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。两种作法，均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例分析：某商场为了促销，打出了“买一赠一”的广告，买一台彩色电视机赠一台DVD机，彩色电视机含税售价15000元，DVD机含税售价1000元。商场实际收款15000元，所赠DVD应如何做账务处理？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、如何降低赊销业务风险的纳税处理 案例分析：2012年6月1日，甲企业为了扩大市场占有率，采用赊销策略进行促销。赊销100万的商品给乙企业，双方约定：赊销期为半年，如果，乙企业一个月之内还款，可以折扣5%，如果3个月内还款，可以折扣2%，如果6个月之内还款可以折扣1%，超过半年不打折。怎样进行税务处理？国税函2008875号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。也就是说，如债务人愿意提前付款，则可以比合同约定的总价款“少”付一部分款项。计算现金折扣额的依据是否包含销项税额应根据合同或协议的约定。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国新会计准则采用的是第二种作法。这样，当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计人当期损益。由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理？税前扣除的票据是什么呢？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、销售折让、销售退回的纳税处理 与商业折扣和现金折扣均不同，销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项准则的相关规定进行处理。销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 根据国家税务总局关于印发（增值税专用发票使用规定）的通知（国税发2006 156号）第十四条至十八条的规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单），并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的通知单一并作为记账凭证。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、累计购货商业折扣的纳税处理方法 案例分析：甲乳制品厂为了促销提出让利措施，商户购买乳制品达到1000件，按90%折扣。A商店2008年11月份前，已经按批发价80元购乳制品900件，增值税率17%。货款72000元及增值税额12240元已付，增值税专用发票已开。12月A商场又从甲乳品厂采购乳制品100件，达到折扣标准，甲乳品厂应怎样开具发票？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 4、平销返利的纳税处理方法平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。国税发2004136号：（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 （2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。案例分析：2009年6月份，某销售商在甲商场设立专柜销售货物，当月取得销售收入500万元，按照事先约定，甲商场按照销售收入的10收取费用，即收取费用50万元，假设所售货物适用税率为17。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 6、采取预收款方式销售商品的纳税处理 预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议 约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售 方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商 品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在 收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在 发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例：甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为70万元。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付60 010的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：(1)收到60 010的货款时 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212(2)收到剩余货款及增值税，并于货物发出的当天，借：预收账款 600 000 银行存款 570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 7、代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点 案例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 根据上述资料，A企业的账务处理如下：（1）A企业将甲商品交付B企业时，借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 000 (2)A企业收到代销清单时，借：应收账款-B企业 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000(3)收到B企业汇来的货款11 700元时，借：银行存款 11 700 贷：应收账款-B企业 11 700 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 8、分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处理 对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收 入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收 款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。企业所得税法实施条例第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。依据中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南的解释，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。可见，税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销售收入进行折现处理。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例：2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元。不考虑增值税因素，本例中甲公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元；计算得出现值为800 000元、年金为200 000元、期数为5年的折现率为7.93%：每期计入财务费用的金额如表所示 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 尾数调整14 718=200 000-63 440-52 611一40 923-28 308根据的计算结果，甲公司各期的账务及税务处理如下：（1)2007年1月1日销售实现时，借：长期应收款 1 000 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 借：主营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000 (2)2007年12月31日收取货款时，借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 440 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 (3)2008年12月31日收取货款时，借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611 税务处理：本年度应确认计税收入20万元，同时调减应纳税所得额52 611元。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 (4)2009年12月31日收取货款时，借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 923 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 (6)2011年12月31日收取货款时，借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 14 718 贷：财务费用 14 718 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 10、企业将自产产品用于对外投资纳税处理 案例：甲机械制造企业为增值税一般纳税人，2008年9月，把自产的两条生产线对乙企业投资，设备的成本价1200万元，市场价1500万元，适用税率17%，换取乙企业30%的股份。2010年7月，甲企业把股权转让，取得转让收入2000万元，计算股权转让所得。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 （2）甲公司执行新企业会计准则，于2008年9月对乙企业投资时：应交增值税额150017%255（万元）计算长期股权投资成本15002551755（万元）借：长期股权投资 1755万 贷：主营业务收入 1500万 应交税费应交增值税（销项税额）255万 借：主营业务成本 1200万 贷：库存商品 1200万 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2010年7月甲企业转让股权时，会计处理：股权转让所得20001755245万元 借：银行存款 2000万 贷：长期股权投资 1755万 投资收益 245万 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 11、如何进行投资性房地产处置纳税处理 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。自用房地产和作为存货的房地产，不作为投资性房地产处理。企业所得税法及企业所得税法实施条例没有将投资性房地产单独列出，而是作为固定资产或无形资产处理。由于投资性房地产核算方法的特殊性，导致所得税处理与会计准则存在较大的差异。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 采用成本模式房地产转换的会计处理与税法差异 投资性房地产转为自用房地产 案例：2011年7月末，甲企业将出租在外的厂房收回，8月1日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房地产转换为自用房地产。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至2011年7月31日，账面价值为3765万元，其中：原价5000万元，累计已提折旧1235万元。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 投资性房地产转为自用房地产甲企业2011年8月1日的账务处理如下：借：固定资产 50000000 投资性房地产累计折旧（摊销）12350000贷：投资性房地产厂房 50000000 累计折旧 12350000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产 案例：甲企业是从事房地产开发业务的企业，207年3月10日，甲企业与以企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给以企业使用，租赁期开始日为207年4月15日。207年4月15日，该写字楼的账面余额45000万元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产 甲企业207年4月15日的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼 450000000 贷：开发产品 450000000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产 案例：甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。2011年3月10日，甲企业与以企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给以企业使用，租赁期开始日为207年4月15日，为期5年。2011年4月15日，这栋办公楼的账面余额45000万元，已计提折旧300万元。假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产 甲企业2011年4月15日的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼 450000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 450000000 投资性房地产累计折旧（摊销）3000000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 后续计量模式变更的会计处理与税法差异（1）会计处理。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。企业变更投资性房地产计量模式时，应当按照计量模式变更日投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按照原账面余额，贷记“投资性房地产成本”科目，按照公允价值与其账面价值之间的差额，贷记或借记“利润分配未分配利润”、“盈余公积”等科目。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例分析 甲公司自建房产一幢原价3000万元，于2007年12月6日达到预定可使用状态，并于当天对外签订出租合同，租赁期为2008年至2010年。甲公司采用公允价值模式核算投资性房地产。该房产计算企业所得税时，残值率按10%，采用直线法计算折旧扣除，折旧年限20年。企业所得税税率为25%。有关资料及财税处理如下：济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 财务处理如下：（1）2007年12月6日，借：投资性房地产成本 3000万元 贷：在建工程 3000万元（2）2008年12月31日，该房产公允价值为3600万元。会计分录如下：借：投资性房地产公允价值变动 600万元 贷：公允价值变动损益 600万元 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 （3）2009年4月，公司将房地产收回并对外转让，转让价6000万元，应纳营业税300万元，不考虑城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。其会计分录如下：借：银行存款 60000000 贷：其他业务收入 60000000 借：其他业务成本 39000000 贷：投资性房地产成本 30000000 公允价值变动 6000000 应交税费应交营业税 3000000 借：公允价值变动 6000000 贷：其他业务收入 6000000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 三、资产财务核算中的纳税处理（一）1、企业固定资产与费用选择问题如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？2、购买旧固定资产折旧如何计算？3、企业购买古玩、字画、黄金、玉器如何进行账务和纳税处理？4、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？5、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理 6、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题 7、自产设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 三、资产财务核算中的纳税处理（二）8、纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议解决与帐务处理 9、无形资产研究开发费处置财务核算中的纳税处理 10、土地价值如何计入房产原值，是总面积？还是投影面积？11、资产损失账务处理、资产损失税前抵扣策略、资产损失报送哪资料？什么时间报送？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 案例分析：问：外购刀具的账务处理 公司外购的各种刀具（包括刀柄、刀片）是设备使用过程中的重要备件，根据生产产品的不同，随时调整更换使用。这些刀具价值从1千元至10万元不等。有些刀片金额较小，只有几百元。刀具数量较多，生产需要时领用。刀具是作为存货，还是固定资产处理？其摊销或折旧年限如何确定？济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、企业固定资产与费用选择问题如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？税法：计税基础历史成本税法规定的累计折旧 会计准则：账面价值历史成本会计累计折旧固定资产减值准备 1、折旧方法的差异 2、折旧年限的差异 3、净残值的差异 4、计提固定资产减值准备产生的差异 5、计提固定资产折旧的范围不同 6、计提折旧的起始时间不同 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、折旧方法的差异 实施条例：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。会计准则：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、折旧年限的差异 实施条例第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。会计准则：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、固定资产预计净残值 实施条例第59条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。会计准则第15条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 4、计提固定资产减值准备产生的差异 企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（7）未经核定的准备金支出不得扣除。会计准则：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5.固定资产折旧范围的差异 企业所得税法第十一条：下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）与经营活动无关的固定资产；固定资产准则第十四条：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 6、计提折旧起始时间的差异 实施条例第59条：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。固定资产准则应用指南：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212