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CH12_作業活動基礎成本會計制度作業活動基礎成本會計制度Activity-based Costing System 學習重點：學習重點：q 作業活動之意義與分類q 傳統成會制度之缺失傳統成會制度之缺失q 與製造有關帳戶與製造有關帳戶【永續盤存制】【永續盤存制】q ABC制度之特性制度之特性q 成會制度之種類成會制度之種類作業活動之意義與分類作業活動之意義與分類作業活動之分類作業活動之分類：1.與數量水準相關之作業活動與數量水準相關之作業活動：可將資源轉換為個別之：可將資源轉換為個別之 產品及服務者，發生之多寡與產量水準有關，成本動產品及服務者，發生之多寡與產量水準有關，成本動 因為因為產量產量【工廠之監工及機器之維修工廠之監工及機器之維修】【】【單位水準成單位水準成 本本】2.與批次相關之作業活動與批次相關之作業活動：為使一批工作得以進行而執：為使一批工作得以進行而執 行之作業活動，發生之多寡與批次有關，成本動因為行之作業活動，發生之多寡與批次有關，成本動因為 批次批次【機器重新啟動、訂購與移動材料及品質控制機器重新啟動、訂購與移動材料及品質控制】【批次水準成本批次水準成本】作業活動之意義與分類作業活動之意義與分類作業活動之分類作業活動之分類：3.支援產品生產之作業活動支援產品生產之作業活動：為使個別產品線得以被生：為使個別產品線得以被生 產與銷售而執行之作業活動，發生之多寡與個別產品產與銷售而執行之作業活動，發生之多寡與個別產品 之種類有關，成本動因為之種類有關，成本動因為產品種類產品種類【填寫發料彙總填寫發料彙總 表、工程變更及品質管理表、工程變更及品質管理】【】【產品支援成本產品支援成本】。4.維持廠房設備之作業活動維持廠房設備之作業活動：為使有形與無形設備得以：為使有形與無形設備得以 正常營運而執行之作業活動，發生之多寡與上述三種正常營運而執行之作業活動，發生之多寡與上述三種 無關，為一項共同成本，不易找出成本動因【無關，為一項共同成本，不易找出成本動因【成會紀成會紀 錄、機器維修、廠房管理、安全及造景錄、機器維修、廠房管理、安全及造景】【】【設備支援設備支援 成本成本】。特點特點分批：根據批次累積成本；分批：根據批次累積成本；分步：根據步序或流程累積成本；分步：根據步序或流程累積成本；ABC：根據作業活動累積成本；可與分批和分步互用：根據作業活動累積成本；可與分批和分步互用。產品成本的計算，短期是計算存貨價值，長期是規劃與產品成本的計算，短期是計算存貨價值，長期是規劃與 控制成本；控制成本；ABC以產品經過之作業活動以產品經過之作業活動累積成本，可知累積成本，可知 成本高低是由哪一個作業活動所造成的。成本高低是由哪一個作業活動所造成的。隨著產業自動化，隨著產業自動化，DL占極低之比例，可將占極低之比例，可將DL與與OH列為列為 間接成本，製造成本間接成本，製造成本=DM+間接成本，間接成本可依其間接成本，間接成本可依其 經過之作業活動分別設定不同之成本驅動因子來分攤。經過之作業活動分別設定不同之成本驅動因子來分攤。可依經驗編列各項作業活動合理耗用成本之比例，以達可依經驗編列各項作業活動合理耗用成本之比例，以達 成控制成本的目的，以降低成本。成控制成本的目的，以降低成本。分析步驟分析步驟資源耗用分析：資源耗用分析：企業所耗用之資源分為直接成本與間接成本；各項間接企業所耗用之資源分為直接成本與間接成本；各項間接 成本依成本依作業活動作業活動來歸類。來歸類。辨認各項作業活動：辨認各項作業活動：將各項作業活動歸類為與將各項作業活動歸類為與產量產量、批次批次、支援產品支援產品及及維持維持 廠房設備廠房設備相關之活動；例如：相關之活動；例如：作業活動類別作業活動類別1.新產品設計與支援產品相關與支援產品相關5.生產監督與產量水準相關與產量水準相關2.訂單處理與批次相關與批次相關6.機器維修與產量水準相關與產量水準相關3.安排生產與批次相關與批次相關7.品質檢驗與批次相關與批次相關4.訂購材料與批次相關與批次相關8.會計處理與維持廠房設備相關與維持廠房設備相關5.機器啟動與批次相關與批次相關分析步驟分析步驟將間接成本分配至各項作業活動：將間接成本分配至各項作業活動：例如某部門之費用薪資例如某部門之費用薪資=$3360000、電話費、電話費=$358400、文文 具用品具用品=$140000、租金、租金=$1344000、折舊、折舊=$84000，總計總計=$5286400。分析步驟分析步驟分析步驟分析步驟分析各成本庫之成本動因分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）（分攤基礎）：例如例如，訂單處理接受訂單次數，品質控制費用檢驗，訂單處理接受訂單次數，品質控制費用檢驗 次數或時間，機器啟動費用生產批次或啟動時間，其次數或時間，機器啟動費用生產批次或啟動時間，其 他如產量、機器小時、人工小時等他如產量、機器小時、人工小時等。計算每一個分攤基礎之單位成本：計算每一個分攤基礎之單位成本：例如例如，機器啟動費用，機器啟動費用=$300000，啟動總次數，啟動總次數=1000次，次，機機 器啟動分攤率器啟動分攤率=300000/1000=$300/次次。將間接成本依分攤率分配至產品中：將間接成本依分攤率分配至產品中：例如例如，某產品製造過程中機器啟動，某產品製造過程中機器啟動20次，則應分配之重次，則應分配之重 新啟動成本為新啟動成本為300*20=$6000。將直接成本計入該產品中，以求總成本將直接成本計入該產品中，以求總成本（TC）：例如例如，某產品可直接歸屬之直接成本，某產品可直接歸屬之直接成本=$4000，則，則TC=6000+4000=$10,000。分析步驟分析步驟ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算產品產量產品產量S190,000單位S325,000單位S240,000單位S45,000單位合計160,000單位資源耗用分析：直接成本資源耗用分析：直接成本：DM=$100/單位單位，DL=$80/單單位，合計位，合計=$180/單位；單位；間接成本間接成本=$7,500,000。辨認各項作業活動：辨認各項作業活動：作業活動類別作業活動類別1.訂購材料與批次相關與批次相關5.監工與單位水準相關與單位水準相關2.品質檢驗與批次相關與批次相關6.產品設計支持產品生產相關支持產品生產相關3.機器維修與單位水準相關與單位水準相關7.機器啟動與批次相關與批次相關4.電力與單位水準相關與單位水準相關8.工程設計支持產品生產相關支持產品生產相關ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算將間接成本分配至各項作業活動：將間接成本分配至各項作業活動：成本庫間接成本成本庫間接成本訂購成本$19,400,000 監工薪資成本$10,000,000產品控制成本26,400,000 產品設計成本4,000,000機器折舊與維修成本4,000,000 機器啟動成本3,200,000電力成本2,000,000 工程設計處理成本6,000,000合計$75,000,000ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算分析各成本庫之成本動因分析各成本庫之成本動因（分攤基礎）（分攤基礎）：成本庫成本動因成本庫成本動因訂購成本訂購次數 監工薪資成本直接人工小時產品控制成本生產批次 產品設計成本產品設計次數機器折舊與維修成本機器小時 機器啟動成本啟動次數電力成本機器小時 工程設計處理成本工程變更次數ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算計算每一個分攤基礎之單位成本：計算每一個分攤基礎之單位成本：ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算計算每一個分攤基礎之單位成本：計算每一個分攤基礎之單位成本：ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算將間接成本依分攤率分配至產品中：將間接成本依分攤率分配至產品中：ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算將直接成本計入該產品中，以求總成本（將直接成本計入該產品中，以求總成本（TC）與單位成）與單位成 本本(uc)：ABC制度下產品成本計算制度下產品成本計算傳統與傳統與ABC制度之比較制度之比較同前例：同前例：OH分攤率分攤率=$7,500,000/160000=$468.75/單位，單位單位，單位成成 本本：DM=$100/單位單位，DL=$80/單位，單位，OH=$468.75/單單 位，位，合計合計=$648.75/單位；與單位；與ABC制度計算之成本不同。制度計算之成本不同。若依毛利率若依毛利率25%來定價來定價，則售價如下：，則售價如下：傳統與傳統與ABC制度之比較制度之比較傳統與傳統與ABC制度之比較制度之比較傳統成會制度之缺失傳統成會制度之缺失OH以相當武斷的方式分配至產品成本中以相當武斷的方式分配至產品成本中，分攤基礎都採，分攤基礎都採 用用DM、DL、機器小時、人工小時、機器小時、人工小時等等財務性財務性資訊；甚至資訊；甚至 全廠只有一個分攤基礎；事實上各部門包含許多作業活全廠只有一個分攤基礎；事實上各部門包含許多作業活 動，成本的發生有許多不同的動，成本的發生有許多不同的驅動因子驅動因子。產品成本的計算只限於編制產品成本的計算只限於編制對外報告對外報告之目的，只提供之目的，只提供製製 造階段之成本造階段之成本資訊，忽略了資訊，忽略了研發、設計、行銷、配送研發、設計、行銷、配送與與 客戶服務客戶服務之成本資訊之成本資訊，未能提供有用資訊以釐定管理決，未能提供有用資訊以釐定管理決 策策。著重於著重於產品成本的累積產品成本的累積，沒有考慮到，沒有考慮到成本之控制成本之控制，無法，無法 提供績效衡量之準確資訊及有效提供績效衡量之準確資訊及有效降低成本降低成本。成本資訊之提供未具成本資訊之提供未具及時性及時性。只著重只著重生產成本生產成本而忽略而忽略期間成本期間成本。作業活動基礎之管理作業活動基礎之管理Activity-based Management,ABM：管理階層使用管理階層使用ABC所提供之成本資訊來管理企業所提供之成本資訊來管理企業，針對，針對 不合理之不合理之作業活動加以改善。作業活動加以改善。作業活動基礎之管理作業活動基礎之管理ABM增加增加之之目的目的：1.站在客戶之觀點辨認各項作業活動站在客戶之觀點辨認各項作業活動，執行一些連續性，執行一些連續性 之改良活動之改良活動。2.重新設計程序重新設計程序，刪除與簡化一些不必要之活動。，刪除與簡化一些不必要之活動。3.訂定績效衡量制度，配合提案獎勵制度，刪除與簡化訂定績效衡量制度，配合提案獎勵制度，刪除與簡化 一些不必要之活動，改善有附加價值之活動。一些不必要之活動，改善有附加價值之活動。ABC制度之優缺點制度之優缺點優點優點：1.提供較可靠及準確之成本資訊提供較可靠及準確之成本資訊。2.有助於成本控制有助於成本控制。3.較能有效地執行績效之評估。較能有效地執行績效之評估。4.較具有激勵作用。較具有激勵作用。缺點缺點：1.資訊之搜集比較困難資訊之搜集比較困難。2.處理資料成本很高處理資料成本很高。3.產品成本之計算比較複雜。產品成本之計算比較複雜。4.若將無因果關係之活動成本分配至產品成本中，使產若將無因果關係之活動成本分配至產品成本中，使產 品成本之準確性降低。品成本之準確性降低。適合採用適合採用ABC制度之情況制度之情況生產多樣化產品生產多樣化產品、生產程序複雜、每批次使用特殊之原、生產程序複雜、每批次使用特殊之原 料或設計特殊、每批次產量大小不同且除了單位作業活料或設計特殊、每批次產量大小不同且除了單位作業活 動層次外之其他作業活動層次較多，且成本所佔比重相動層次外之其他作業活動層次較多，且成本所佔比重相 當大時。當大時。產品價格在市場上競爭激烈產品價格在市場上競爭激烈時。時。產品之生命週期很短時產品之生命週期很短時，管理上須得到及時之成本資訊。，管理上須得到及時之成本資訊。採用電腦化來執行成本資料蒐集之企業採用電腦化來執行成本資料蒐集之企業。範例範例某產品經過四項作業某產品經過四項作業，資料如下資料如下：作業活動成本驅動因子間接成本分攤率1.材料之處理使用材料之個數$0.50/單位耗料2.機器之操作機器小時$25.0/機器小時3.裝配使用材料之個數$1.20/單位耗料4.測試產品生產量$15.0/單位產量 若若某產品某產品生產生產100單位單位，每單位耗用，每單位耗用30個個DM，DM=$250/單位材料，每單位使用機器單位材料，每單位使用機器6小時；計算小時；計算(1)TC，(2)uc26範例範例解答解答：(1)TC：(2)DM=250*100=$25,000，(3)DL+OH：1.0.5*30*100=1,500，2.25*6*100=15,000，3.1.2*30*100=3,600，4.15*100=1,500，【$21,600】TC=25,000,000+21,600=$46,600。(2)uc=46600/100=$46.6/單位。單位。27範例二範例二某產品經過四項作業某產品經過四項作業，資料如下資料如下：A產品B產品合計產量10000單位2000單位12000單位每批次產量1000單位200單位生產批次10次10次20次啟動機器成本$150000單位產品所用工時1小時1小時1小時28範例二範例二解答解答：(1)(ABC制度制度)(2)啟動機器成本分攤率啟動機器成本分攤率=150000/20=$7500/批，批，(3)A:7500*10=75000，75000/10000=$7.5/單位，單位，(4)B:7500*10=75000，75000/2000=$37.5/單位，單位，(5)【B產品使用較多機器之資源產品使用較多機器之資源，須負擔較多啟動成本，須負擔較多啟動成本】(2)(傳統制度傳統制度)：直接人工小時分攤：直接人工小時分攤 啟動機器成本分攤率啟動機器成本分攤率=150000/(1*10000+1*2000)=$12.5/小時，小時，A:12.5*1*10000=125000，125000/10000=$12.5/單位，單位，B:12.5*1*2000=25000，25000/2000=$12.5/單位，單位，29範例三範例三生產部門各項作業活動資料如下生產部門各項作業活動資料如下：(P.530)作業活動預計明年成本成本驅動因子間接成本分攤率1.材料處理$100,000材料耗用數$0.50/單位耗料2.切割150,000材料耗用數1.20/單位耗料3.裝配組合250,000直接人工小時2.5/人工小時4.上漆50,000生產單位數100/單位產量產品產量DM耗用量裝配時數通過之活動A100$500001000010001-2-3B200900001630021001-2-3-4依依ABC制度計算制度計算AB產品之產品之TC與與uc？30範例三範例三解答解答：(1)TC：(A產品產品)(2)DM=$50,000，(3)DL+OH：1.0.5*10000=5,000，2.1.2*1000=12,000，3.2.5*1000=2,500，【19,500】TC=50,000+19,500=$69,500(2)uc=69500/100=$695/單位。單位。(1)TC：(B產品產品)(2)DM=$90,000，(3)DL+OH：1.0.5*16300=8,150，2.1.2*16300=19,560，3.2.5*2100=5,250，4.100*200=20,000，【52,960】TC=90,000+52,960=$142,960(2)uc=142960/200=$714.8/單位。單位。31倉儲保管費大致分類:1.By ABC2.By Rate:營業額百分比以才積計費 以重量計費以箱/桶計費以棧板計價小包材計費運輸計費以才積計費 以重量計費以箱/桶計費以專車計費距離/通路別 以溫度計費緊急訂單以車型計費運行三費(燃,保,胎)代收貨款服務費 報關費 拆櫃費/拖櫃退貨費/處理費包裝費保險費 包材計費報廢處理費人事/勞務折舊費管理費/顧問ERP系統使用費一般費用u服務達成率:Case Fill Rate,Order Fill Rate,Item Fill Rateu揀貨正確率:揀貨錯誤筆數/訂單總筆數u送貨準時率:1.定時定線:預定時間30min配達/總訂單數 2.共同配送:(I+1)&定時配達/總訂單數u庫存正確率:1-異動覆核錯誤筆數/總查核筆數u退貨達成率:(I+3)&指定日收回單數/總退貨單數u加工達成率:預定日加工完成工單數/總工單數u存貨週轉率:1.期間總銷售金額/平均庫存金額 2.期間銷售量/平均庫存量(注意產品單位)u人員生產力:營業額/總人數u理貨績效 :總理貨箱數/總實際作業人時u配送裝載率:實際奘載材積/可裝載最大材基數 u倉儲使用率:儲存板數/可用板數(坪數、體積)u缺貨率(短溢):進貨短缺率及送貨短缺率演讲完毕，谢谢观看！
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