公允价值变动损益公允价值课件

第二章第二章 货币资金货币资金 现现 金金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金l“最大的敌人不是银行卡，而是用户钱包里的现金。”l同学们有什么支付移动支付体验？l吃饭l购物l缴费l这是以支付宝、腾讯为代表的互联网企业搭建起来的移动支付场景。第一节第一节 库存现金的管理与核算库存现金的管理与核算一、库存现金的管理（了解）一、库存现金的管理（了解）（一）现金使用收支范围（一）现金使用收支范围（1 1）现金收入范围）现金收入范围1 1、个人购买企业的物品或接受劳务。、个人购买企业的物品或接受劳务。2 2、个人还款、赔偿款、罚款及备用金退回款。、个人还款、赔偿款、罚款及备用金退回款。3 3、无法办理转款的销售收入。、无法办理转款的销售收入。4 4、不足转账起点的小额收入。、不足转账起点的小额收入。（2 2）现金支出范围）现金支出范围 1 1、支付给职工、支付给职工个人个人的工资、津贴。的工资、津贴。2 2、个人个人的劳动报酬。的劳动报酬。3 3、根据国家规定给、根据国家规定给个人个人的各种奖金。的各种奖金。4 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个个人人的其他支出。的其他支出。5 5、向、向个人个人收购的农副产品和其他物资的价款。收购的农副产品和其他物资的价款。6 6、出差人员必须随身携带的差旅费。、出差人员必须随身携带的差旅费。7 7、支付给转账起点（、支付给转账起点（10001000元以下）以下零星元以下）以下零星支出。支出。8 8、向股东支付红利。、向股东支付红利。注：不属于现金结算范围的，应通过银行进行转帐注：不属于现金结算范围的，应通过银行进行转帐结算结算。（二）库存现金限额（二）库存现金限额 限额由开户银行与企业共同商定，一般以限额由开户银行与企业共同商定，一般以3-53-5天的日常零用开支。天的日常零用开支。银行较远、交通不便企业可适当放宽，可多于银行较远、交通不便企业可适当放宽，可多于5 5天，但最多不超过天，但最多不超过1515天。天。凡超过库存现金限额的现金必须在当日或次凡超过库存现金限额的现金必须在当日或次日上午送存银行，不足时从银行提取。日上午送存银行，不足时从银行提取。（三）现金收支的规定（三）现金收支的规定 1 1、不准、不准“坐支坐支”现金现金 2 2、不准、不准“白条顶库白条顶库”3 3、不准、不准“公款私存公款私存”4 4、不准设置、不准设置“小金库小金库”判判 断断 对对 错错1 1、编造和谎报用途套取现金。、编造和谎报用途套取现金。2 2、利用支票等结算凭证套换现金。、利用支票等结算凭证套换现金。3 3、用借条或白条等不符合会计制度的凭证顶库存、用借条或白条等不符合会计制度的凭证顶库存现金。现金。4 4、出纳将企业现金收入存入个人活期存折。、出纳将企业现金收入存入个人活期存折。5 5、根据领导要求，出纳将一些资金转入、根据领导要求，出纳将一些资金转入“小金小金库库”。（四）企业现金的内部控制制度（四）企业现金的内部控制制度 1 1、企业应严格贯彻、企业应严格贯彻“钱账分管钱账分管”的原则。的原则。钱账分管即管钱不管账，管账不管钱，使会计钱账分管即管钱不管账，管账不管钱，使会计人员和出纳人员相互牵制、相互监督。人员和出纳人员相互牵制、相互监督。（1 1）出纳不得负责总分类账的登记和保管。）出纳不得负责总分类账的登记和保管。（2 2）出纳人员不得负责非现金账户的记账工作。）出纳人员不得负责非现金账户的记账工作。（3 3）出纳人员应与负责现金清查盘点人员、负）出纳人员应与负责现金清查盘点人员、负责银行对账的人员相分离。责银行对账的人员相分离。l2、库存现金开支审批制度。、库存现金开支审批制度。（1）明确企业库存现金开支范围。）明确企业库存现金开支范围。（2）明确各种报销手续和方法。）明确各种报销手续和方法。（3）明确各种库存现金支出的审批权限。）明确各种库存现金支出的审批权限。3、库存现金日清月结制度。、库存现金日清月结制度。案例分析案例分析l 黑龙江某林场财务室新招进一名年轻的女黑龙江某林场财务室新招进一名年轻的女职工担任出纳员工作。职工担任出纳员工作。l 一个月末，当主管会计将所有的账目结清一个月末，当主管会计将所有的账目结清以后，与出纳员的现金日记账进行核对，发现以后，与出纳员的现金日记账进行核对，发现出纳员的出纳员的现金日记账比现金总分类账少现金日记账比现金总分类账少300元，元，但是出纳员的但是出纳员的现金日记账与库存实有现金一致现金日记账与库存实有现金一致。l主管会计首先对原始凭证、记账凭证以及账薄主管会计首先对原始凭证、记账凭证以及账薄记录进行了仔细的核对，发现记录进行了仔细的核对，发现自己的记录准确自己的记录准确无误无误。l随后检查出纳员的现金日记账，将现金日记账随后检查出纳员的现金日记账，将现金日记账的记录与现金收付款凭证逐一进行核对，发现的记录与现金收付款凭证逐一进行核对，发现出纳员将一笔零星销售收入出纳员将一笔零星销售收入300元现金漏记现元现金漏记现金日记账金日记账。l主管会计立即责问出纳员，账薄少记收入主管会计立即责问出纳员，账薄少记收入300元，元，库存应该多出库存应该多出300元金，为什么库存现金的实有数元金，为什么库存现金的实有数会和你的现金日记账余额相一致，而没有多出来呢？会和你的现金日记账余额相一致，而没有多出来呢？l这位年轻的女出纳员当即泪流面地说，我把多出来这位年轻的女出纳员当即泪流面地说，我把多出来的现金拿回家去了。的现金拿回家去了。l事后组织上给这位女青年以事后组织上给这位女青年以记过记过处分，并处分，并撤消其出撤消其出纳员职务纳员职务。二、库存现金的核算（重点）二、库存现金的核算（重点）1 1、从开户银行提取现金、从开户银行提取现金60006000元备用元备用借：库存现金借：库存现金 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 600060002 2、以现金发放职工工资、以现金发放职工工资58005800元元借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58005800 贷：库存现金贷：库存现金 580058003 3、采购员王明预借差旅费、采购员王明预借差旅费200200元，以现金付讫元，以现金付讫借：其他应收款借：其他应收款王明王明 200200 贷：库存现金贷：库存现金 2002004、销售商品，收到现金销售商品，收到现金702元，其中含增值税元，其中含增值税102元元借：库存现金借：库存现金 702 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1025、将销货款、将销货款702元送存银行元送存银行借：银行存款借：银行存款 702 贷：库存现金贷：库存现金 7026、采购员王明出差回来报销差旅费、采购员王明出差回来报销差旅费120元，余款以元，余款以现金交回。现金交回。借：管理费用借：管理费用 120 库存现金库存现金 80 贷：其他应收款贷：其他应收款王明王明 200二、库存现金的核算（重点）二、库存现金的核算（重点）现金的核算包括总分类核算和明细分类核算现金的核算包括总分类核算和明细分类核算（一）现金的总分类核算（一）现金的总分类核算现金的总分类核算通过设置现金的总分类核算通过设置“现金现金”总分类帐户总分类帐户账本形式：账本形式：账页格式：账页格式：登账人员：登账人员：登账依据：登账依据：登账时间：登账时间：订本式订本式三栏三栏式式会计人员会计人员现金收付款凭证和银付款凭证现金收付款凭证和银付款凭证定期汇总收付款凭证或科目汇总表定期汇总收付款凭证或科目汇总表月末或定期月末或定期（三）现金明细分类核算（三）现金明细分类核算 现金的明细分类核算是通过设置现金日记账现金的明细分类核算是通过设置现金日记账进行的进行的 外表形式：外表形式：账页格式：账页格式：登账依据：登账依据：结账时间：结账时间：登账人员：登账人员：现金收付款凭证及银行存款付款凭证现金收付款凭证及银行存款付款凭证日清月结日清月结出纳人员出纳人员订本式日记账订本式日记账三栏式三栏式形式形式 出纳员出纳员每日终了账实核对每日终了账实核对 清查小组定期或不定期盘点核对清查小组定期或不定期盘点核对（出纳员必须在场）（出纳员必须在场）有无白条抵库、挪用现金及库存现金是否超限额留存有无白条抵库、挪用现金及库存现金是否超限额留存现金以及现金以及账实是否相符账实是否相符等等清查结果清查结果账款相符账款相符账款不符账款不符账存数账存数 实存数实存数短款短款 通 过通 过“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户核算账户核算待处理财产损溢待处理财产损溢用来登记各项财产用来登记各项财产发生的盘亏、毁损数发生的盘亏、毁损数经批准处理的盘亏、经批准处理的盘亏、毁损财产的转销数毁损财产的转销数登记各项财产登记各项财产发生的盘盈数发生的盘盈数经批准处理的盘盈经批准处理的盘盈财产的转销数财产的转销数余：尚未处理的余：尚未处理的各项财产净损失各项财产净损失余：尚未处理的余：尚未处理的各项财产净溢余各项财产净溢余待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢现金清查的会计处理：现金清查的会计处理：1 1、发生盘盈、盘亏时、发生盘盈、盘亏时 调整账存数，使账存数和实存数保持一致调整账存数，使账存数和实存数保持一致 发生盘盈时：发生盘盈时：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 发生盘亏时：发生盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金2 2、处理盘点结果时、处理盘点结果时盘盈时：盘盈时：属于应支付给单位或个人的，计入属于应支付给单位或个人的，计入“其他应付款其他应付款”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款属于无法查明原因的，计入属于无法查明原因的，计入“营业外收入营业外收入”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 l盘亏时：盘亏时：l属于责任人赔偿属于责任人赔偿计入计入“其他应收款其他应收款”l 借：其他应收款借：其他应收款l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢l无法查明原因无法查明原因 计入计入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢l属于非常损失属于非常损失 计入计入“营业外支出营业外支出”借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢注：清查现金损溢，期末前未查明处理完毕的，应在会注：清查现金损溢，期末前未查明处理完毕的，应在会计报表中注明。计报表中注明。例题：某企业对现金进行清查后，发现现金例题：某企业对现金进行清查后，发现现金 短款短款20002000元，其中元，其中18001800元系出纳员造成，元系出纳员造成，200200元不能查明原因的经批准作为元不能查明原因的经批准作为“管理费用管理费用”发现现金短款：发现现金短款：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000 处理现金短款：处理现金短款：借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 18001800 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20002000 例题：某企业发现现金清查溢余现金例题：某企业发现现金清查溢余现金1000元元 发现现金长款发现现金长款 借：库存现金借：库存现金 1000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1000 处理现金长款处理现金长款 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1000 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 1000 例、企业对现金进行清查，发现短缺现金例、企业对现金进行清查，发现短缺现金300300元，元，经查明，其中经查明，其中200200元是出纳人员失职造成，由出纳元是出纳人员失职造成，由出纳员赔偿；另员赔偿；另100100元不能查明原因，经批准计入管理费用。元不能查明原因，经批准计入管理费用。例、某企业发现现金清查溢余现金例、某企业发现现金清查溢余现金10001000元，经处理计元，经处理计入营业外收入。入营业外收入。习题 练习现金的核算1、开出现金支票，向银行提取现金45 600元，备用及发放工资。2、以现金发放本月份职工工资45 00元。3、厂部人事部购买办公用品256元，以现金支付。4、副厂长刘志成开会回来报销差旅费1 300元，原借支1 500元，余款200元现金交回给出纳。5、行政部报销办公信函邮寄费42元，以现金支付。6、收到对职工个人的罚款现金180元。7、当日现金盘点，现金实存数2 442元，短款原因待查。8、经查明，上项现金短款，属于出纳员吴芳负责，应予赔偿。第二节第二节 银行存款银行存款l 银行存款指企业放在银行或其他金融机构银行存款指企业放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。的货币资金，包括人民币存款和外币存款。l 企业与各单位之间的经济往来中，除按规企业与各单位之间的经济往来中，除按规定的现金使用范围可以使用现金进行结算外，定的现金使用范围可以使用现金进行结算外，都必须通过银行进行转账结算。都必须通过银行进行转账结算。l 思考思考:为什么企业要把钱存入银行为什么企业要把钱存入银行 l 点钞机，这个本身就带着悲情色彩的商品被卖了还要帮人数钱，在2014年，又无辜躺枪，跟贪官扯上了关系。l国家能源局煤炭司副司长魏鹏远被有关部门带走调查时，在其家中发现上亿元现金，16台点钞机点算赃款，当场烧坏4台！有网友脑洞大开，算了一笔账，1亿现金假如都是百元大钞，连起来总长度约合155千米，是北京五环路全长的1.5倍。l超越群众想象力的贪腐案件还不是个例，不久，东莞市人大原副主任被带走时，家中赃款清点花了整整12小时，又有3台验钞机“光荣牺牲”。一、银行存款的账户一、银行存款的账户 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开立账凡是独立核算的单位都必须在当地银行开立账户，用于办理存款、取款和转账结算业务。户，用于办理存款、取款和转账结算业务。银行存款账户分基本存款账户银行存款账户分基本存款账户、一般存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。临时存款账户和专用存款账户。1、基本存款账户：、基本存款账户：企业办理日常企业办理日常转账结算转账结算和和现金收付现金收付的账户。的账户。如：企业发放工资、奖金的现金的支取，只能如：企业发放工资、奖金的现金的支取，只能通过本账户。通过本账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开立一个基本存款账户。2、一般存款账户：、一般存款账户：企业在基本存款账户开户银行以外的企业在基本存款账户开户银行以外的银行借款转存银行借款转存账户、与基本存款账户账户、与基本存款账户不在同一地点的附属非独立不在同一地点的附属非独立核算核算单位的账户。单位的账户。企业可以通过本帐户办理转存结算和现金缴存，但不企业可以通过本帐户办理转存结算和现金缴存，但不能办理现金的支取。能办理现金的支取。如：借款转存如：借款转存3、临时存款账户：、临时存款账户：企业因企业因临时经营活动临时经营活动需要开立的存款账户。需要开立的存款账户。如：设立临时机构、异地临时经营活动。如：设立临时机构、异地临时经营活动。4、专用存款账户专用存款账户 企业因企业因特殊需要特殊需要开立的开立的限定了资金来源或限定了资金限定了资金来源或限定了资金用途用途的账户。的账户。如：基本建设资金如：基本建设资金二、银行转账的结算方式二、银行转账的结算方式一、支票一、支票 指单位或个人签发的、委托银行在指单位或个人签发的、委托银行在见票时无条件见票时无条件支付支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。适用范围适用范围:同城同城转账或支取现金转账或支取现金 类型：现金支票、转账支票类型：现金支票、转账支票 有关规定：有关规定：1、支票一律记名。、支票一律记名。2、支票金额起点为、支票金额起点为100元。元。3、支票的提示付款期限为自出票日起、支票的提示付款期限为自出票日起10天。天。4、禁止签发空头支票和与印鉴不符的支票。、禁止签发空头支票和与印鉴不符的支票。5、支票挂失止付。、支票挂失止付。l支票结算的核算支票结算的核算l付款单位：付款单位：l借：有关账户借：有关账户l 贷：银行存款贷：银行存款l收款单位：收款单位：l借：银行存款借：银行存款l 贷：有关账户贷：有关账户付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行签发支票购买商品签发支票购买商品银行之间划转款项银行之间划转款项办理进账办理进账 支票结算程序支票结算程序二、银行本票二、银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件无条件支付支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用范围：适用范围：同城同城转账或支取现金转账或支取现金 银行本票可以用于转账，注明银行本票可以用于转账，注明“现金现金”字样的银行字样的银行本票也可以用于支取现金。银行本票有定额和不定额两本票也可以用于支取现金。银行本票有定额和不定额两种种.定额本票面额定额本票面额1000、5000、10000、50000本票特点：本票特点：1、一律记名，允许背书转让、一律记名，允许背书转让2、见票即付、见票即付3、提示付款期自出票日起不得超过、提示付款期自出票日起不得超过2个月个月4、银行本票丢失，向出票银行请求付款或退款、银行本票丢失，向出票银行请求付款或退款付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行银行之间划转款项银行之间划转款项银行本票结算程序银行本票结算程序持银行本票持银行本票办理款项结算办理款项结算申请签发银行本票申请签发银行本票办理进账办理进账其他货币资金其他货币资金其他货币资其他货币资金的增加数金的增加数其他货币资其他货币资金的减少数金的减少数余余 额额其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款付款单位付款单位:使用银行本票时使用银行本票时 企业取得本票时：企业取得本票时：l借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款l 贷：银行存款贷：银行存款l企业用银行本票采购时企业用银行本票采购时:l借：原材料借：原材料l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款l收款单位:l企业收到银行本票时:l借:银行存款l 贷:主营业务收入l 应交税费-应交增值税(销项税额)1、某公司向银行提交、某公司向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”并将并将3000元交存银行元交存银行借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 3000 贷：银行存款贷：银行存款 30002、公司使用银行本票购买办公用品、公司使用银行本票购买办公用品2000元。元。借借:管理费用管理费用 2000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行本票存款银行本票存款 20003、收到多余款项退回通知，将余款、收到多余款项退回通知，将余款1000元收妥入账元收妥入账 借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金三、银行汇票结算方式三、银行汇票结算方式 银行汇票是由银行签发的，由其在见票时银行汇票是由银行签发的，由其在见票时按照按照实际结算金额实际结算金额支付给收款人或者持票人的票据。支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明“现金现金”的，也可以的，也可以支取现金。支取现金。适用范围：适用范围：异地异地办理转账结算或支取现金办理转账结算或支取现金 银行汇票特点：银行汇票特点：1、一律记名，可以背书转让。、一律记名，可以背书转让。2、提示付款期为自出票日起、提示付款期为自出票日起1个月。个月。3、银行汇票丢失，向银行请求付款或退款。、银行汇票丢失，向银行请求付款或退款。4、结算余额自动退回给汇款人。、结算余额自动退回给汇款人。付款单位付款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行银行之间划转款项银行之间划转款项银行汇票结算程序银行汇票结算程序持银行汇票持银行汇票办理款项结算办理款项结算申请签发银行汇票申请签发银行汇票填写进账单填写进账单其他货币资金其他货币资金其他货币资其他货币资金的增加数金的增加数其他货币资其他货币资金的减少数金的减少数余余 额额其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款银行汇票存款银行汇票存款使用银行汇票时：使用银行汇票时：付款方付款方l借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款l 贷：银行存款贷：银行存款l企业用银行汇票到异地采购时：企业用银行汇票到异地采购时：l借：原材料借：原材料l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款l银行汇票余额退回银行银行汇票余额退回银行l借：银行存款借：银行存款l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款l收款单位:l企业收到银行汇票时:l借:银行存款l 贷:主营业务收入l 应交税费-应交增值税(销项税额)、星光公司向银行提交、星光公司向银行提交“银行汇票申请书银行汇票申请书”并并将款项将款项100000元交存开户银行，要求银行办理元交存开户银行，要求银行办理银行汇票，并已取得汇票。银行汇票，并已取得汇票。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000002、公司持银行汇票往异地采购乙材料，使用汇票、公司持银行汇票往异地采购乙材料，使用汇票支付材料价款支付材料价款70000元，增值税元，增值税11900元。元。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 70000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 819003、银行汇票多余款、银行汇票多余款18100元已退回企业开户银元已退回企业开户银行。行。借：银行存款借：银行存款 18100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款18100四、商业汇票结算方式（欠款交易）四、商业汇票结算方式（欠款交易）商业汇票是商业汇票是出票人出票人签发的，委托付款人签发的，委托付款人在在指定日期指定日期内内无条件支付确定无条件支付确定的金额给收款人的金额给收款人的票据。的票据。适用范围：适用范围：同城或异地同城或异地商品交易款项的结算。商品交易款项的结算。商业汇票按承兑人不同又分为：商业汇票按承兑人不同又分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票（1）商业承兑汇票：）商业承兑汇票：是由是由收款人或付款人收款人或付款人签发，经付款人承兑的票签发，经付款人承兑的票据。据。（2）银行承兑汇票：）银行承兑汇票：由由付款人付款人签发并由其开户银行承兑的票据。签发并由其开户银行承兑的票据。特点：特点：1、企业资信状况良好，具有支付汇票的可、企业资信状况良好，具有支付汇票的可靠资金来源。靠资金来源。2、付款人到期无条件承兑，不得附加条件，、付款人到期无条件承兑，不得附加条件，否则视为拒绝承兑。否则视为拒绝承兑。3、商业汇票的付款期限，最长不得超过、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个个月月.4、商业汇票的提示付款期限，为自汇票到、商业汇票的提示付款期限，为自汇票到期日起期日起10日。日。商业汇票的核算商业汇票的核算采购以商业汇票结算时采购以商业汇票结算时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据票据到期还款时票据到期还款时借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款l五、汇兑五、汇兑l 是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。俗称方式。俗称“汇款汇款”l 适用范围：异地之间的款项结算适用范围：异地之间的款项结算。l六、委托收款六、委托收款l 委托收款是收款人向银行提供收款依据，委托银委托收款是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。行向付款人收取款项的结算方式。l 委托收款没有金额起点限制，也没有最高限额。委托收款没有金额起点限制，也没有最高限额。l 适用于：水电、天然气等公共事业费。适用于：水电、天然气等公共事业费。l 七、托收承付七、托收承付l 托收承付又称托收承付又称异地托收承付异地托收承付，是根据，是根据购销合购销合同同由由收款人发货后委托银行向异地付款人收取收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，款项，由由付款人向银行承认付款付款人向银行承认付款的结算方式。的结算方式。l适用范围：异地结算适用范围：异地结算l 八、银行卡八、银行卡l 银行卡是指由商业银行向社会发行的具有消银行卡是指由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。能的信用支付工具。l三、银行存款的核算三、银行存款的核算l1、2日，销售甲产品，取得收入日，销售甲产品，取得收入3000元，增值税税元，增值税税额额510元，共计元，共计3510元，收到支票交存银行。元，收到支票交存银行。l借：银行存款借：银行存款 3510l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-甲产品甲产品 3000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510l2、4日，预收销售货款日，预收销售货款4000元，根据进账单编制会元，根据进账单编制会计分录。计分录。l借：银行存款借：银行存款 4000l 贷：预收账款贷：预收账款 4000l五、银行存款余额调节表编制五、银行存款余额调节表编制l目的：检查银行存款记录的正确性目的：检查银行存款记录的正确性l方法：将方法：将银行存款日记账与银行提供的对账单银行存款日记账与银行提供的对账单核对核对l l余额余额l不一致不一致记账有误记账有误未达账项未达账项银行已记收款，企业未记收款银行已记收款，企业未记收款银行已记付款，企业未记付款银行已记付款，企业未记付款企业已记收款，银行未记收款企业已记收款，银行未记收款企业已记付款，银行未记付款企业已记付款，银行未记付款企业未企业未达账项达账项银行未银行未达账项达账项 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额企业银行存款日记账企业银行存款日记账银行对账单银行对账单 银行存款余额调节表银行存款余额调节表加：银行已收，加：银行已收，企业未收企业未收减：减：银行已付，银行已付，企业未付企业未付30002200加：企业已收，加：企业已收，银行未收银行未收减：企业已付，减：企业已付，银行未付银行未付25001300调节后存款调节后存款 余额余额33000调节后存款余额调节后存款余额330003220031800l星光公司星光公司2004年年5月月30日银行存款日记账日银行存款日记账l余额为余额为32200元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为31800元，元，经逐笔核对，发现以下未达账项：经逐笔核对，发现以下未达账项：l1、企业于月末存入银行的转账支票、企业于月末存入银行的转账支票2500元，元，l银行尚未入账。银行尚未入账。l2、企业开出转账支票、企业开出转账支票1300元，持票单位尚未元，持票单位尚未到银行办理转账。到银行办理转账。l3、委托银行代收的销货款、委托银行代收的销货款3000元，银行已收元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，尚未到入账，但企业尚未收到银行收款通知，尚未入账入账l4、银行代企业支付水电费、银行代企业支付水电费2200元，但企业尚元，但企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账未收到银行的付款通知，尚未入账。第三节第三节 其他货币资金其他货币资金l 其他货币资金是指除现金和银行存款以外其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存的货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、银行卡存款、存出投资款。款、外埠存款、银行卡存款、存出投资款。l一、设置账户一、设置账户其他货币资金其他货币资金其他货币资其他货币资金的增加数金的增加数其他货币资其他货币资金的减少数金的减少数余余 额额其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款银行汇票存款银行汇票存款外埠存款外埠存款（一）银行汇票存款（一）银行汇票存款l企业取得银行汇票时：企业取得银行汇票时：l借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款l 贷：银行存款贷：银行存款l企业用银行汇票到异地采购时：企业用银行汇票到异地采购时：l借：原材料借：原材料l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款l银行汇票余额退回银行银行汇票余额退回银行l借：银行存款借：银行存款l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款、星光公司向银行提交、星光公司向银行提交“银行汇票申请书银行汇票申请书”并并将将款项款项100000元交存开户银行，要求银行办理银行元交存开户银行，要求银行办理银行汇票，并已取得汇票。汇票，并已取得汇票。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000002、公司持银行汇票往异地采购乙材料，使用汇票、公司持银行汇票往异地采购乙材料，使用汇票支付材料价款支付材料价款70000元，增值税元，增值税11900元。元。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 70000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 819003、银行汇票多余款、银行汇票多余款18100元已退回企业开户银元已退回企业开户银行。行。借：银行存款借：银行存款 18100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款18100 （二）银行本票的核算（二）银行本票的核算 企业取得本票时：企业取得本票时：l借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款l 贷：银行存款贷：银行存款l企业用银行本票采购时企业用银行本票采购时:l借：原材料借：原材料l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 1、某公司向银行提交、某公司向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”并将并将3000元交存银行元交存银行借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 3000 贷：银行存款贷：银行存款 30002、公司使用银行本票购买办公用品、公司使用银行本票购买办公用品2000元。元。借借:管理费用管理费用 2000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行本票存款银行本票存款 20003、收到多余款项退回通知，将余款、收到多余款项退回通知，将余款1000元收妥入账元收妥入账 借：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金贷：其他货币资金 外埠存款，是指企业到外埠存款，是指企业到外地外地进行进行临时或零临时或零星采购星采购时，汇往采购地银行开立时，汇往采购地银行开立异地存款专户异地存款专户的款项。的款项。除采购员差旅费可以支取少量现金外，一除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。该采购专户只付不收。律转账。该采购专户只付不收。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，将多余的外埠存款转回当地银行。专户时，将多余的外埠存款转回当地银行。在外地开立临时采购账户，委托银行将在外地开立临时采购账户，委托银行将500000元汇往采购地。元汇往采购地。（1）委托银行汇款时：）委托银行汇款时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000（2）采购员用外埠存款购买材料，材料价款）采购员用外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税税额元，增值税税额68000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 400000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468000（3）外地采购结束，将外埠存款进行销户，收）外地采购结束，将外埠存款进行销户，收到银行转来的收款通知，余款到银行转来的收款通知，余款32000元。元。借：银行存款借：银行存款32000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款32000（四）银行卡存款（四）银行卡存款银行卡存款包括办理银行卡存款、以银行卡支付有银行卡存款包括办理银行卡存款、以银行卡支付有关费用、收取银行卡存款利息收入等。关费用、收取银行卡存款利息收入等。1、将银行存款、将银行存款50000元存入信用卡。元存入信用卡。借：其他货币资金借：其他货币资金 50000 贷：银行存款贷：银行存款 500002、以信用卡支付业务招待费、以信用卡支付业务招待费2000元。元。借：管理费用借：管理费用 2000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 20003、收到信用卡存款利息、收到信用卡存款利息80元，元，借：其他货币资金借：其他货币资金 80 贷：财务费用贷：财务费用 80l 存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。l 将银行存款600000元划入某证券公司的证券账户，准备进行短期投资。l 借：其他货币资金存出投资款 600000l 贷：银行存款 600000l 将存入证券账户的款项用于购买股票并已成交，购买股票的成本为300000元。l借：交易性金融资产 300000l 贷：其他货币资金存出投资款 300000 12158现付现付1现付现付2银付银付1支付工资支付工资支付办公费支付办公费提取现金提取现金500005005000.1、企业对现金进行清查，发现短缺现金企业对现金进行清查，发现短缺现金300元，经查明，其中元，经查明，其中200元是出纳人员失职造成，由出纳员赔偿；另元是出纳人员失职造成，由出纳员赔偿；另100元不能元不能查明原因，经批准计入管理费用。查明原因，经批准计入管理费用。2、某企业发现现金清查溢余现金、某企业发现现金清查溢余现金1000元，经处理计入营业外元，经处理计入营业外收入。收入。3、某企业申请银行办理汇票、某企业申请银行办理汇票300 000元，取得汇票后，去外地元，取得汇票后，去外地购买甲材料，材料价款购买甲材料，材料价款250 000元，元，进项增值税进项增值税42 500元，元，余款转回。要求作出办理汇票、购买材料和余款转回的会计余款转回。要求作出办理汇票、购买材料和余款转回的会计分录分录4、某企业采购原材料、某企业采购原材料10000元，进项增值税为元，进项增值税为1700元，企业元，企业开出一张商业承兑汇票。开出一张商业承兑汇票。5、某公司向银行提交、某公司向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”并将并将5000元交存银元交存银行。公司使用银行本票购买办公用品行。公司使用银行本票购买办公用品5000元。元。第四节第四节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述：一、交易性金融资产概述：1 1、定义：是指企业为了近期内出售而持有的金、定义：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，是企业为了利用闲置资金，以赚取差融资产，是企业为了利用闲置资金，以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。价为目的购入的股票、债券、基金等。1 1、交易性金融资产（资产类账户）、交易性金融资产（资产类账户）成本成本 公允价值变动公允价值变动借方：交易性金融资产的借方：交易性金融资产的增加增加贷方：交易性金融资产的贷方：交易性金融资产的减少减少余额：期末企业持有的交易性金融资产的公允价值余额：期末企业持有的交易性金融资产的公允价值 （一）交易性金融资产的取得：（一）交易性金融资产的取得：企业购买股票企业购买股票10001000股，每股股，每股1010元，以存入证元，以存入证券公司的投资款支付。券公司的投资款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票-成本成本 10 00010 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 00010 000 l 注意注意:交易股票时支付的交易手续费交易股票时支付的交易手续费l计入计入“投资收益投资收益”账户的借方账户的借方.l 2 2、“投资收益投资收益”账户属于损益类账户账户属于损益类账户.l “投资收益投资收益”账户账户贷方贷方登记登记持有和出售持有和出售交易交易性金融资金的性金融资金的收益收益.l “投资收益投资收益”账户账户借方借方登记登记持有和出售持有和出售交易交易性金融资金的性金融资金的损失损失.企业购买股票企业购买股票10001000股，每股股，每股1010元，另支付交元，另支付交易手续费及印花税易手续费及印花税400400元。以存入证券公司的投资元。以存入证券公司的投资款支付。款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票-成本成本 10 00010 000 投资收益投资收益 400400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1040010400 注意：注意：若购买的价格中包含的有已宣告但尚未发放的现若购买的价格中包含的有已宣告但尚未发放的现金股利时计入：应收股利。金股利时计入：应收股利。例：企业购买股票例：企业购买股票10001000股，每股股，每股1010元，元，（包含已（包含已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利0.20.2元），另支付交易手续费元），另支付交易手续费及印花税及印花税400400元。元。以存入证券公司的投资款支付。借借:交易性金融资产交易性金融资产 股票股票-成本成本 98009800 应收股利应收股利 200 200 投资收益投资收益 400400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 1040010400 l （二）交易性金融资产持有期间收到的股利或（二）交易性金融资产持有期间收到的股利或利息利息l 例：公司持有期间宣告发放股利，每股例：公司持有期间宣告发放股利，每股1 1元，现有股票元，现有股票1000010000股，应收股利股，应收股利1000010000元。元。l 借：应收股利借：应收股利 1000010000l 贷：投资收益贷：投资收益 1000010000l 例：三个月后收到该股利。例：三个月后收到该股利。l 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 10000 10000 l 贷：应收股利贷：应收股利 1000010000（三）交易性金融资产的期末计价（三）交易性金融资产的期末计价 公允价值公允价值账面价值时：调高账面价值账面价值时：调高账面价值借借:交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值公允价值账面价值时：调低账面价值账面价值时：调低账面价值借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 3 3、“公允价值变动损益公允价值变动损益”，损益类账户。，损益类账户。借方：因公允价值变动而形成的损失。借方：因公允价值变动而形成的损失。贷方：因公允价值变动而形成的收益。贷方：因公允价值变动而形成的收益。“公允价值变动损益公允价值变动损益”和和“投资收益投资收益”的的区别：区别：“公允价值变动损益公允价值变动损益”核算的是账面上的损益，核算的是账面上的损益，“投资收益投资收益”核算的是实际的收益。核算的是实际的收益。例：企业持有的股票例：企业持有的股票1000010000股，该股票每股买价股，该股票每股买价1010元，元，月末当日收盘价为每股月末当日收盘价为每股8 8元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益-交易性金融资产交易性金融资产 2000020000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-股票股票-公允价值变动公允价值变动2000020000 例：企业持有的股票例：企业持有的股票1000010000股，该股票每股买价股，该股票每股买价1010元，元，月末当日收盘价为每股月末当日收盘价为每股1111元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-股票股票-公允价值变动公允价值变动 1000010000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000010000 (四）交易性金融资产的出售四）交易性金融资产的出售 1 1、实现的损益通过、实现的损益通过“投资收益投资收益”账户账户 企业的投资可能是收益也可能是损失。损失时计入企业的投资可能是收益也可能是损失。损失时计入借方，收益计入贷方。借方，收益计入贷方。2 2、随着交易性金融资产的出售，设置的与交易性金、随着交易性金融资产的出售，设置的与交易性金融资产相关的账户也要结转。融资产相关的账户也要结转。如：交易性金融资产如：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益这些账户的余额需要全部结清。这些账户的余额需要全部结清。例例:股票股票1000010000股，每股股，每股1010元，月末收盘价元，月末收盘价1111元。元。现企业将股票卖出，收入现企业将股票卖出，收入180000180000元，存入证券公司账户。元，存入证券公司账户。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 180000180000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-股票股票-成本成本 100000100000 交易性金融资产交易性金融资产-股票股票-公允价值变动公允价值变动 1000010000 投资收益投资收益 7000070000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 1000010000 例例:股票股票1000010000股，每股股，每股1010元，月末收盘价元，月末收盘价8 8元。元。现企业将股票卖出，收入现企业将股票卖出，收入180000180000元，存入证券公司账户。元，存入证券公司账户。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 180000180000 交易性金融资产交易性金融资产-股票股票-公允价值变动公允价值变动 2000020000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-股票股票-成本成本 100000100000 投资收益投资收益 100000100000 借：投资收益借：投资收益2000020000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2000020000练习：练习：l 1 1、企业从股票市场上购入、企业从股票市场上购入A A股票股票30003000股，股，每股买价每股买价1010元，另外支付交易手续费元，另外支付交易手续费500500元，元，款项以存入证券公司的投资款支付。款项以存入证券公司的投资款支付。l 2 2、企业购入的、企业购入的A A股票宣布发放股利，企业股票宣布发放股利，企业应收股利应收股利10001000元。元。l 3 3、企业收到、企业收到A A股票的股利股票的股利10001000元。元。l 4 4、期末、期末A A股票的收盘价为每股股票的收盘价为每股8 8元。元。l 5 5、售出、售出A A股票，每股股票，每股7 7元。元。