第十三章城市维护建设税会计

第十三章第十三章 城市维护建设税会计城市维护建设税会计第一节第一节 城市维护建设税概述和会计处理城市维护建设税概述和会计处理第二节第二节 城市维护建设税的税收优惠和征收城市维护建设税的税收优惠和征收管理管理一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述二、城市维护建设税的会计处理二、城市维护建设税的会计处理 城市维护建设税，简称城建税，是对依法城市维护建设税，简称城建税，是对依法从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。1.纳税人纳税人2.税率税率3.计税依据计税依据4.应纳城市维护建设税的计算应纳城市维护建设税的计算城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称费税和营业税（以下简称“三税三税”）义务的单位和）义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。按其纳税所在地的规定税率执行：按其纳税所在地的规定税率执行：纳税人所在地在市区的，税率为纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。但是，对下列两种情况，可按缴纳但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税三税”所在地的所在地的规定税率就地缴纳城建税：规定税率就地缴纳城建税：（1）由受托方代扣代缴、代收代缴）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；在地适用税率执行；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳营地缴纳“三税三税”的，其城建税的缴纳按经营地适的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。用税率执行。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。值税、消费税、营业税同时缴纳。城市维护建设税的计税依据为城市维护建设税的计税依据为“三税三税”的实的实际缴纳额，不包括加收的滞纳金和罚款。际缴纳额，不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在被査补但纳税人在被査补“三税三税”和被处以罚款时和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。纳金和罚款。城建税纳税人的应纳税额由纳税人实际缴城建税纳税人的应纳税额由纳税人实际缴纳的纳的“三税三税”税额和城建税税率决定的，其计税额和城建税税率决定的，其计算公式为：算公式为：应纳城建税税额纳税人实际缴纳的增值税、应纳城建税税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额消费税、营业税税额适用税率适用税率企业为了核算应缴纳的城市维护建设税，应企业为了核算应缴纳的城市维护建设税，应设置设置“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账账户。户。企业提供应税劳务后，应根据计税依据和适企业提供应税劳务后，应根据计税依据和适用的税率计算应缴纳的城市维护建设税，借记用的税率计算应缴纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目。按规定期限科目。按规定期限实际缴纳城市维护建设税税时，借记实际缴纳城市维护建设税税时，借记“应交税应交税费费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”科目。科目。一、税收优惠一、税收优惠二、纳税地点二、纳税地点三、纳税期限三、纳税期限四、纳税申报四、纳税申报五、纳税筹划五、纳税筹划 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况：城建税的税收减免具体有以下几种情况：（1）符合）符合“三税三税”减征或者免征的，城市维护建设税同减征或者免征的，城市维护建设税同时也要减免征收；时也要减免征收；（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；生产企业出口货物实行免、抵、退的城市维护建设税；生产企业出口货物实行免、抵、退办法后，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增办法后，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税；围，分别按规定的税率征收城市维护建设税；（3）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；市维护建设税；（4）对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他）对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招下岗失业人员非零售业务的商贸企业除外），当年新招下岗失业人员达到职工总数达到职工总数30%以上（含以上（含30%），并与其签订），并与其签订1年以年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，3年内免征年内免征城市维护建设税；城市维护建设税；（5）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税；年内免征城市维护建设税；（6）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税；（7）对）对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。设税和教育费附加，一律不退（返）还。（1）纳税人缴纳）纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。纳城建税的地点。（2）代扣代缴、代收代缴）代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税纳税地点在代扣代收地。义务人，其城建税纳税地点在代扣代收地。（3）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。税的同时，一并缴纳城建税。（4）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。纳营业税时一并缴纳。（5）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同，应随同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。城建税纳税期限分别与城建税纳税期限分别与“三税三税”的纳税期限的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为、消费税的纳税期限均分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月；根据营业税法规定，营个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。，可以按次纳税。城市维护建设税纳税申报表城市维护建设税纳税申报表见表见表13-1。城市维护建设税采用的是地区差别比例税城市维护建设税采用的是地区差别比例税率，这就值得投资人在建厂选址过程中将其作率，这就值得投资人在建厂选址过程中将其作为一个参考项目。企业在保证正常的生产经营为一个参考项目。企业在保证正常的生产经营的前提下，应尽量避开税率高的地区。的前提下，应尽量避开税率高的地区。