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成本会计教程 天马行空官方博客： ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 第一章 总论 第一节 成本及成本会计的概念 一、定义： 1、成本 -企业为生产一定种类、一定数量 的产品所指出的各种生产费用之和。 2、成本会计 -指进行成本核算的成本会计 （狭义） 第二节 成本会计的对象 一、成本会计的对象： 各行业企业生产经营业务的成本和有关期 间费用。 二、成本会计的职能 1、最基本职能 -成本核算 2、其他职能 -成本预测、决策、计划、控 制、考评 第三节 成本会计工作的组织 一、组织原则 二、机构设置 1、集中工作方式 -适合中小型企业 2、分散工作方式 -适宜大中型企业 第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序 第一节 成本核算的要求 一、算管结合、算为管用 二、正确划分各种费用界限 1、正确划分生产费用和期间费用的界限 2、正确划分各月份的生产费用和期间费用界 限 3、正确划分应否计入生产费用、期间费用的 界限 4、正确划分各种产品的生产费用界限 5、正确划分完工产品与在产品之间的费用界 限 三、确定财产物资的计价和价值结转方法 四、做好各项基础工作 1、做好定额的指定和修订工作 2、建立和见却材料物资的计量、收发、领退、 和盘点制度 3、建立和健全原始记录工作 4、做好厂内计划价格的指定和修订工作 五、适应身产特点和管理要求、采用适当的成 本计算方法 第二节 生产费用和期间费用的分类 一、费用、成本和支出 1、费用：会计期间内经济利益的减少 2、成本： （广义）成本管理 （狭义）生产成本 3、支出：各项资产的减少 二、生产费用分类 1、按经济内容分 2、按经济用途分 3、按计入产品成本的方法分 三、期间费用按经济用途分：营业费用、管理 费用、财务费用 第三节 成本核算的一般程序和主要会计帐户 一、成本核算的一般程序 二、主要会计帐户 1、基本生产成本 7、财务费用 2、辅助生产成本 8、待摊费用 3、制造费用 9、预提费用 4、废品损失 5、营业费用 6、管理费用 第三章 要素费用的核算 第一节 材料费用的核算 一 .材料分类 1.原料及主要材料 2.燃料 3.低值易耗品 二 .原材料费用的分配核算 (按定额 分配 ) 1.分配方法 2.账务处理 借 :基本生产成本 (直接生产 ) 辅助生产成本 (辅助车间生产 ) 制造费用 (车间管理部门 ) 管理费用 (行政管理部门 ) 营业费用 (销售部 ) 贷 :原材料 三 :燃料费用分配的核算 四 .低值易耗品摊销的核算 . 1.一次摊销法 (适用于单位价值低 ,使用期 限短的低值易耗品 ) 领用 :借 :制造费用 (等 ) 贷 :低值易耗品 报废 (有残料 ) 借 :原材料 贷 :制造费用 (等 ) “材料成本差异”帐户的用法 : (1)购入时有借有贷 ,借表超支 ,贷表节约 . (2)领用时在贷方 ,结转超支差异用蓝字 , 结转节约差异用红字 . 2.分次摊销法 (适用于单价高 ,不易报废的低值易 耗品 ) 领用 :借 (长期 )待摊费用 贷 :低值易耗品 分期摊销 : 借 :管理费用 (等 ) 贷 :(长期 )待摊费用 2.分次摊销法 (适用于单价高 ,不易报废的低值易 耗品 ) 领用 :借 (长期 )待摊费用 贷 :低值易耗品 分期摊销 : 借 :管理费用 (等 ) 贷 :(长期 )待摊费用 第二节 工资费用的核算 一 .工资总额的组成 二 .工资费用的原始记录 三 .工资的计算 1.计时工资的计算 (四种方法 ) 注意 :把握休息日的处理 2.计件工资的计算 (两种情况 ) 四 .工资费用分配的核算 (按工时比例分配 ) 账务处理 :借 :有关成本费用帐户 贷 :应付工资 五 .应付福利费分配的核算 . 习题： 某企业九月份共发生工资费用 30000元 ,其中基本生 产车间工人工资 20000元 ,辅助生产车间工人工资 3000元 .车间管理人员工资 1500元 ,行政管理人员工 资 2500元企业销售人员工资 3000元 .其中企业生产两 种产品 ,甲产品消耗的工时为 15000小时 .乙产品消耗 工时为 5000小时 . 要求 :分配基本生产车间工资费用 ,并做工资发放和 分配的分录 第三节 外购动力费用的核算 一 .外购动力费用支出的核算 付款 :借 :应付账款 月末 ;借 :有关费用帐户 贷 :银行存款 贷 :应付账款 二 .外购动力分配的核算 第四节 折旧费用的核算 一 .折旧的核算 1.影响折旧的四因素 :固定资产原值、折旧率、固 定资产使用年限、残值（ =原值 *预计净残值） （ 3%5%） 2、折旧方法 （ 1）、使用年限法 （ 2）、工作量法 3、几点折旧的特殊情况 （ 1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧 （ 2）经营式租入的、未使用和不需用的、提 足折旧超龄使用的固定资产不计提折旧。 （ 3）房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧 二、折旧费用分配的核算 第五节 利息费用、税金和其他费用的核算 一、利息费用的核算 -财务费用 二、税金的核算 -管理费用 三、其他费用的核算 第四章 待摊费用和预提费用的核算 第一节 待摊费用的核算 一、待摊费用及其摊销原则 1、定义 2、摊销原则：权责发生制原则、配比原则 3、摊销特点：支付在前、摊配在后 二、待摊费用的发生和摊销 1、发生：借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：银行存款（等） 2、分摊：借：制造费用（等） 贷：待摊费用 第二节 预提费用的核算 一、预提费用及其特点 1、定义 2、特点：预提在前、支付在后 二、预提费用的预提和支付 1、发生 ：借：制造费用 贷：预提费用 2、支付：借：预提费用 贷：银行存款 第五章 辅助生产费用的核算 第一节 辅助生产费用核算的特点 一、辅助生产及辅助生产费用的概念 二、辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的核算包括归集和分配两 个方面，其中分配的核算，是辅助生产费用的 关键 第二节 辅助生产费用归集的核算 一、帐户的设置和归集的程序 1、帐户 -辅助生产成本 2、归集程序 （ 1）辅助生产车间的制造费用单独设置 （ 2）辅助生产车间的制造费用不单独设置 二、辅助生产费用归集的帐务处理 （ 1）费用 -辅助生产成本 -制造费用 （ 2）费用 -辅助生产成本 第三节 辅助生产费用分配的核算 一 .直接分配法 二 .交互分配法 进行两次分配 : (1)辅助生产车间相互之间的内部分配 (2)在辅助生产车间之外的各受益单位之 间 分配 . (三 .代数分配法 (用联立方程的方法计算 ,结果最正 确 ) 四 .计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务 ,都按劳务的计 划单位成本进行分配 ,辅助生产车间实际发生的费 用与按计划单位成本转出的费用之间的差异 ,可以 再分配给辅助生产以外各受益单位负担 . 第六章 制造费用的核算 一 .制造费用的概念 1.定义 2.制造费用的类型 (1)间接材料费用 (2)间接人工费用 (3)其他制造费用 从内容可以看出 :制造费用中大部分是间接生 产费用 ,也有一部分是直接生产费用和一部分具 有管理费用性质的费用 . 二 .制造费用核算的帐户 .“制造费用” (注意 :辅助生产车间如规模较小 ,也可直接记入 “辅助生产成本” ) 三 .制造费用归集的核算 . 两种情况 : (1)一般费用发生时 :借 :制造费用 贷 :银行存款 (2)机物料消耗 ,外购动力 ,工资福利 ,折旧 ,修 理费等 借 :制造费用 贷 :有关帐户 第二节 制造费用分配的核算 一 .制造费用的分配程序 两种情况 (1)基本生产车间的制造费用分配 (2)辅助生产车间的制造费用分配 二 .制造费用的分配方法 (1)生产工人工时机比例分配法 (2)生产工人工资比例分配法 (3)机器工时比例分配法 (4)按年度计划分配率分配法 练习四 : 1. 借 :基本生产成本 -甲 4500(3400)(476) -乙 3200 制造费用 -基本生产车间 1210(1300)(182)(2740)(2600) 1 辅助生产车间 930(500)(70)(1530)(1400) 辅助生产成本 2700(1100)(154) 管理费用 1050(1500)(210)(2160)(1900) 贷 :原材料 13590 (应付工资 7800应付福利费 1092累计折旧 6430 银行存款 5900) 2.借 :辅助生产成本 4430(930+500+70+1530+1400) 贷 ;制造费用 -辅助生产成本 4430 3.借 :制造费用 -基本生产成本 5280 管理费用 3104 贷 :辅助生产成本 8384(2700+1100+154+4430) 制造费用 =1210+1300+182+2740+2600+5280=13312 4.制造费用分配率 =13312(1670+1658)=4 借 :基本生产成本 -甲 6680(4*1670) -乙 6632(4*1658) 贷 :制造费用 -基本生产成本 13312 第七章 废品损失和停工损失的核算 第一节 废品损失的核算 一 .废品与废品损失的概念及其对产品成本的影响 1.概念 2.废品 : (1)可修复废品 :修理后可使用 ,且修复费 用 合算的 . (2)不可修复废品 :不能修复 ,可修复但费用不合 算的 . 3.废品损失的内容 : (1)应记入 的 :生产过程中发现的不可修复废品 的生产成本或可修复废品的修复费用 ,扣除回收 的残料价值或赔款后的损失 . (2)不应记入 的 : 不需返修可作次品出售的 (降价 ) 产成品入库后管理不善造成的废品 实行三包企业的“三包”费用 二 .废品损失的核算方法 . (设置帐户 :废品损失 ) (一 )帐务处理程序 1.不可修复废品的生产成本 借 :废品损失 贷 :基本生产成本 2.可修复废品的修复费用 借 :废品损失 贷 :原材料 应付工资 (等 ) 3.残料的回收价值和应收的赔款 借 :原材料 其他应收款 (等 ) 贷 :废品损失 4.结转损益 借 :基本生产成本 贷 :废品损失 (二 ).核算方法 1.不可修复废品的核算 (1)按废品所耗费实际费用计算 (2)按废品所耗费定额费用计算 2.可修复废品损失的核算 注意 :不单独核算废品损失的企业 ,只在回收废 料时 ,借 :原材料 贷 :基本生产成本 第二节 停工损失的核算 一 .停工损失的概念及其对生产成本的影响 注 :停工不满一个工作日的 ,一般不计算停工损失 . 二 .停工损失的核算方法 :“ 停工损失” 1.发生 : 借 :停工损失 贷 :原材料 (等 ) 2.结转 : 借 :其他应收款 (赔款 )、营业外支出（非正 常停工）基本生产成本（其他停工损失） 贷：停工损失 注意：不单独核算停工损失的企业，停工期间 发生的属于停工损失的各种费用，记入“制造 费用”和“营业外支出”帐户。 第八章 生产费用在完工产品 与在产品之间分配的核算 第一节 在产品的概念及其数量的确定 一 .在产品数量的核算 1.在产品定义 2.产品生产三种情况 :全部产品完工、全部产品都未完 工、部分产品未完工 3.确定完工产品的方法 : 一 .用月末在产品费用倒挤完工产品费用 二 .同时求得完工产品费用和月末在产品费用 4.在产品收发结存日常核算方法 -在产品台帐 二 .在产品清查的核算 (可以定期进行 ,也可以不定期进行 帐务处理 ) 第二节 生产费用在完工产品 和在产品之间分配的方法 一 .生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义 . 二 .生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法 . (一 )不计在产品成本法 适用范围 :在产品数量少，价值低 ,各月份数量稳定的企 业 . (二 )在产品按年初数固定计算法 适用范围 :在产品月末数量少 ,或数量多 ,但月末在产品 数量稳定的企业 注意 :年末在产品需采用其他方法计算 . (三 )在产品按原材料费用计价法 适用范围 ;各月在产品数量较多 ,数量变化较大 ,且原材 料占比重较大的企业 . (四 )约当产量比例法 适用范围 :月末在产品数量变化也较大 ,产品成本中原材 料费用和工资及福利费所占比重差不多的产品 . 1.成本费用分配标准 : (1)直接材料成本项目 -根据月末在产品所耗直接材 料的投入程度折算 . (2)直接人工和制造费用等 -根据月末在产品的完工 程度折算 2.在产品完工程度测定 (1)平均计算完工率 :一律按 50%作为各工序在产品完工 程度 . (2)各工序分别测算完工率 :用计算公式 (五 )在产品按完工产品成本计算法 适用范围 ;月末在产品已接近完工，或产品已经完工但 尚未验收或包装入库的产品 . (六 )在产品按定额成本计价法 适用范围 :定额管理基础较好 ,各项消耗定额较准确稳定， 且各月在产品数量变动不大的产品 . (七 )定额比例法 适用范围 :各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定， 但各月末在产品数量变化较大的产品 . 1.定额比例法计算 2.定额比例法倒挤计算 3.企业在产品生产过程中本月产品投入产出数量不一 致的情况 第九章 产品成本计算方法概述 第一节 生产特点和管理要求对 产品计算的影响 一 .生产特点对产品成本计算的影响 1.产品生产工艺过程的特点 : (1)单步骤生产 (简单生产 ) (2)多步骤生产 (复杂生产 ):连续加工式生 产 装配式生产 2.生产组织的特点 :(1)大量生产 (2)成批生产 (3)单件生产 3.由 1、 2组成的生产类型： （ 1）大量大批单步骤生产 （ 2）大量大批连续式多步骤生产 （ 3）大量大批平行式加工多步骤生产 （ 4）单件小批平行式加工多步骤生产 4.生产特点对产品计算方法的三方面因素 (成本计算对象 ,成本计算期 及生产费用在完工产品与在产品之间的分配 )的影响 . (1) 对成本计算对象的影响 从生产工艺过程特点看 : A.单步骤 -产品品种 B.多步骤连续加工式生产 - -既按步骤又按品种 C.多步骤平行式加工生产 -产品品种 从生产组织特点看 : A.大量生产 -品种 B.大批生产 -品种 C.小批单件 -批别 (2)对成本计算期的影响 大量大批生产 -定期在每月末进行 ,与生 产周期不一致 小批单件生产 -在某批、某件产品完工 后计算 ,与生产周期一致 (3)对完工产品与在产品之间费用分配的影响 单步骤 -不必 多步骤 -(大量大批 ) 需要 (小批单件 )不必 二 .管理要求对产品成本计算的影响 第二节 产品成本计算的主要方法 一、产品成本计算的基本方法 1.品种法（大量大批单步骤生产） 2.分批法（小批单件单步骤生产） 3.分步法（大量大批且管理上要求分步骤计 算成本的生产） 二、产品成本计算的辅助方法。 1.分类法 2.定额法 三、各种成本计算方法的实际应用 （一）几种产品成本计算方法的同时应用 1. 一个企业的各个生产车间可同时采用不同的成本 计算方法 2. 一个企业或一个车间的各种产品可同时采用不同 的成本计算方法 （二）几种产品成本计算方法的结合应用 1.一种产品的不同生产步骤可采用不同的成本计算方 法 2.一种产品的不同生产项目可结合采用不同的成本计 算方法 第十章 产品成本计算的品种法 第一节 品种法的特点及使用范围 一、品种法的特点 1.概念 (最基本的产品成本计算方法 ) 2.品种法按产品的生产类型和成本计算的繁简程度分 : (1)单一品种的品种法 (2)多品种的品种法 3.品种法的特点 (1)以产品品种作为成本计算对象 (2)成本计算定期按月进行 (3)月末在产品费用的处理 二 .品种法的适用范围 第二节 品种法的计算程序及应用实例 一 .品种法的计算程序 1.开设成本明晰帐 2.分配各项要素费用 3.分配辅助生产费用 4.分配基本生产车间制造费用 5.分配类计算各种完工产品成本和在产品成本 6.结转产成品成本 第十一章 产品成本计算的分批法 第一节 分批法的特点及适用范围 一 .分批法的特点 1.以产品批别或工作令号作为成本计算对象 2.成本计算是不定期的 3.一般不需分配在产品成本 二 .分批法的适用范围 1.根据购买者定单生产的企业 2.产品种类经常变动的小规模制造厂 3.专门进行修理业务的工厂 4.新产品试制车间 第二节 分批法的计算程序 1.各批产品的月初在产品费用 2.归集各种费用分配表 ,汇总生产费用 3.完工产品与月末在产品之间分配 4.归集后登记各批产品成本明细帐 第三节 简化的分批法 1.使用于投产批数繁多而且月末未完工批数较 多的企业 2.特点 :设立基本生产成本二级帐 ,不分批计算 在产品成本 3.简化分批法和一般分批法的区别 (1)必须设立基本生产成本二级帐 (2)每月发生的各项间接计入费用不是按月分配 . 第十二章 产品成本计算的分步法 第一节 分步法的特点及适用范围 一 .分步法及其适用范围 1.定义 2.适用范围 :主要适用于大量、大批的多步骤生 产 二、分步法的主要特点 （一）成本计算对象为各种产品的生产步骤和产 品品种。 生产一种产品 -按产品生产步骤开立明细帐 生产多种产品 -按每种产品的各生产步骤 开 立明细帐 （二）产品成本计算期同会计报告期相一致 （同产品生产周期不一致） （三）生产费用在完工产品与在产品之间分配。 （四）各步骤之间结转成本（重要特点） 三、分步法计算产品成本的一般程序。 按企业生产工艺过程的特点和成本管理对各 步骤成本资料的要求不同，分步法可以分为逐 步结转分步法和平行结转分步法 第二节 逐步结转分步法 一、逐步接转分步法的应用范围 1、应用范围： 2、要求同时计算各种产成品成本和各步骤半 成品成本的原因 （ 1）它是成本计算的需要 （ 2）它是对外销售的需要 （ 3）有的半成品虽然不一定外售，但要进行 同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品 的成本。 （ 4）它是成本控制的要求 二、逐步结转分步法的基本计算程序 逐步结转法实际上就是品种法的多次连续应用。 三、综合结转分步法 （一）按实际成本综合结转 （二）按计划成本综合结转 （三）综合结转法成本还原 （四）综合结转法应用举例 （五）综合结转法的优缺点 四、分项结转法 （一）分项结转法的计算程序 1、特点 2、计算程序 分项结转法与综合结转法转出的成本合计数相 同，但两者的成本结构不同 五、逐步结转分步法的优缺点 第三节 平行结转分步法 一、平行结转分步法的特点 1、各生产步骤不计算半成品成本（只计生产 费用） 2、各生产步骤不结转半成品成本（产成品入 库时转） 3、每个生产步骤应对企业的最后完工产品结 转属于完工产品的份额 二、平行结转分步法的基本计算程序 三、各步骤应计入产成品成本份额的计算 四、平行结转分步法应用举例 五、平行结转分步法的优缺点和适用范围 第十三章 产品成本计算的分类法 第一节 分类法的特点及适用范围 一、定义 二、特点： 1、分类 2、分配 三、适用范围： 1、凡是品种繁多，且可以划分为若干类别的 企业或车间，均可采用分类法计算成本。 2、一些具体情况： （ 1）有联产品的企业，必须采用分类法计算 各种产品成本 （ 2）有不同等级产品的企业，不宜采用分类 法 （ 3）有零星产品的企业，可以采用分类法 四、分类法的优缺点 第二节 分类法的计算程序 一、按产品的类别设置产品成本明细帐，计算各类产 品的成本 二、选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本， 在类内各种产品之间进行分配，计算各类产品内各种 产品成本。 第三节 副产品的成本计算 一、副产品成本计算的特点 1、可以将副产品与主要产品合为一类设立成本明细帐 计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价 ,从总成 本中扣除 ,以扣除后的成本作为主产品的成本 . 2、副产品的计价额，一般从总成本的原材料 项目中扣除。 二、主、副产品分离前后的成本计算（按实际 成本） 1、原理：从主、副产品的生产费用总额中扣 除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额， 即为主产品成本。 2、一些可以按副产品计算的特殊情况 （ 1）将生产过程中产生的“三废”加工为副 产品 （ 2）企业除主产品外，为其他企业提供少量 加工 （ 3）企业的基本生产车间除生产主产品外， 还为本企业的其他车间提供少量加工 第十四章 产品成本计算的定额法 第一节 定额法的特点及适用范围 一、定额法的概念 二、定额法的适用范围：凡是定额管理制度比 较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已 定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业， 均可采用定额法 三、定额法核算成本的基本原理 产品实际成本 =产品定额成本 +脱离定额差异 + 定额变动差异 四、主要特点 第二节 定额法的计算程序 一、定额成本的制定 （一）定额成本与计划成本的异同 1、相同点 ：（ 1）它们都是以产品生产耗费的消耗定 额和计划价格确定的目标成本 （ 2）它们指定的过程，都是对产品成本 记性事前反映和监督，并实行事前控制的过程 2、不同点： （ 1）计划成本在计划期间通常不变，定 额成本则可在计划期内变动 (2)计划成本是国家或上级机构对企业进 行成本考核的依据，而定额成本则是企业自行制定的 , 是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据 . (3)制定定额成本能够是企业的成本控 制和考核更有效 ,更符合实际，从而保证计划成本的完 成 . (二 )产品定额成本的计算程序 二、脱离定额差异的计算 （一）、原材料脱离嘀咕额差异的计算 1、限额法 2、切割核算法 3、盘存法 （二）生产公式和生产工资脱离定额差异的计 算 1、计件工资制下：与原材料脱离定额差异的 计算相类似 2、计时工资制下：公式 （三）制造费用脱离定额差异的计算 三、材料成本差异的分配（公式） 四、定额变动差异的计算 五、产品实际成本的计算 （一）定额法下有关完工产品与月末在产品的 费用分配，应按定额成本和各种成本差异分别 进行。 （二）各种成本差异应采用定额比例法或在产 品按定额成本计价法分配 （三）分配时，应按每中成本差异分别进行 1、差异不大：由完工产品负担 2、差异大、变动也大的：由完工产品和在产 品分配负担 第十五章 成本报表 第一节 成本报表的概念和种类 一、成本报表的概念 二、成本报表的种类 -成本报表一般包括产品生产成本表、 主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业 费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细 表等。 第二节 成本报表的作用与编制要求 一、成本报表的作用 1、综合反映企业成本计划完成情况 2、可以揭示影响产品成本指标和费用项目变 动的因素，提高企业经济效益。 3、是企业进行成本、利润的预测决策，编制 产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重 要依据。 二、成本报表的编制要求 1、数字准确 2、内容完整 3、报送及时 第三节 产品生产成本表的结构及编制方法 一、产品生产成本表的结构 1、基本报表（ 1）可比产品 （ 2）不可比产品 2、补充资料 二、产品生产成本表的编制方法 第四节 主要产品单位成本表 一、定义 二、作用 三、主要产品单位成本表的结构 1、产量 2、单位成本 3、主要经济指标 四、主要产品单位成本表的编制方法 第五节 制造费用明细表 一、定义 注意：该表的制造费用只反映基本生产车间制造 费用不包括辅助生产车间制造费用 二、编制方法 三、作用 -的分析考核制造费用计划的执行结果， 可分析各项制造费用的构成情况及增减变动的 原因 第六节 期间费用明细帐 1、定义 2、编制方法 3、作用 第十六章 成本分析 第一节 成本分析的意义 1、定义 2、目的 3、意义 第二节 成本分析的方法 一、成本分析的程序 1、确定目标，明确要求 2、收集信息，整理资料 3、发现问题，分析原因 4、综合评价，提出建议 二、成本分析的具体方法 （一）比较分析法 （二）比率分析法 （三）连环替代法 第三节 成本分析的主要内容 一、成本计划完成情况分析 （一）产品生产成本计划完成分析 （二）主要产品单位成本分析 二、费用预算执行情况分析 三、成本效益分析 1、产值成本率分析 2、成本费用利润率分析