人工成本分析与运用

人工成本分析与运用（上）人工成本一词在人力资源管理工作中经常被提及，但在实际工作中，相关 工作开展的并不理想，通常只是对其中一个或几个指标进行简单的统计，缺乏 详尽的分析，更谈不上控制及改善了。造成这一问题的原因主要有三点：第一，不少企业的人力资源管理工作还 处于相对低级的阶段，对于人工成本分析与控制的重要性及意义还不够了解； 第二，不少企业还仍然采取粗放的管理模式，不注重对资源的投入产出分析及 控制，对于人工成本的控制工作也不重视；第三，企业人力资源人员对人工成 本构成、分析方法等相关知识、技能比较欠缺，导致人工成本统计、分析不准 确，所产生的价值不高。而随着人力资源真正成为企业价值创造的核心要素，企业将会越来越关注 人力资源的投入产出比，人工成本分析与控制必将成为人力资源管理中的重要 职能。一、什么是人工成本人工成本是企业在一定时期内生产经营和提供劳务活动中因使用劳动力所 发生的各项直接和间接人工费用的总和。人工成本包含的项目非常多，为便于分析，我们通常会众多的项目分类分 析。按照分析目的不同，我们可以进行不同的归类，通常从项目所产生的环节 和项目的特点两个维度来分类。按照产生人工成本的活动类别来划分，人工成本可分为获得成本、开发成 本、使用成本、保障成本及离职成本，各项成本所包含的小项见下图。人工成苓徇成人力贸賺豹获得成本-推持成车-奖励成苓-调剂成本0人力资漲脚看发成亭上岗前教宵成本-鬲徂墙训成本-脱产堆训成本 人力资眾阴保隣成本-勇幼事放保障成泰-健恳保常成净-退休朴老保障烦本-夬业保常成车人力资派的斋职戌本图1 人工成本构成需要说明的是，如果按照这一标准进行人工成本归类，在计算各项成本时， 除了计算相关项目的费用之外，需要考虑开展相关工作的专业人员的工资，比 如，在计算人力资源的获得成本时，需要考虑招聘工作人员的成本，在面谈环 节，面谈的时间费用二（每人面谈前的准备时间+每人面谈所需时间）工资率 X人数。除了上述分类方法，还可以根据各项目的共同特点进行分类。按照原劳动 部颁发的 1997【261】号文件规定，人工成本包括工资总额、社会保险、福利 费用、教育经费、劳动保护费用、住房费用及其他人工成本七大类。（一）职工工资总额：是指企业在一定时期内以货币或者实物形式直接支 付给本企业全部职工的劳动报酬总额。一般由计时工资、计件工资、奖金、津 贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资六个部分组成。 需要说明的 是，在计算工资总额的时候，不能简单的按照实发工资计算，应当将员工缴纳 的个税、社会保险等都计入。（二）社会保险费用：指企业为员工支付的各项社会保险费用，包括养老 保险、医疗保险（含原来的生育保险）、失业保险、工伤保险，以及企业建立 的补充养老保险。此项人工成本只计算用人单位缴纳的部分，不含个人缴纳的 部分（因个人缴纳部分已经涵盖在工资总额以内）。（三）职工福利费用：是指在工资以外按照国家规定开支的职工福利费用。 包括用于职工的医疗卫生费（含医护人员工资，医务经费）、职工因工负伤赴 外地就医的路费、职工生活困难补助、集体福利事业补贴（包括生活福利设施， 如员工食堂、托儿所、幼儿园、浴室、理发室、妇女卫生室，以及文化福利设 施，如文化宫、俱乐部、图书室、体育场、游泳馆、职工之家、老年人活动中 心）、物业管理费、上下班交通补贴，以及其他职工福利支出。如：独生子女 费、丧葬抚恤费、工会文教费、探亲路费、上下班交通补贴、洗理费等。公司 有些活动，既带有内部福利性质，有带有一定的营销宣传，比如年会，可能会 邀请一些供应商、客户等参加，在进行费用归类时，可以与财务进行沟通，将 与外部人员相关的部分费用归为招待费，其它费用作为福利费。（四）职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支 付的费用。 包括就业前培训、在职提高培训、转岗培训、职业道德等方面的培 训费用和企业自办大中专、职业技术院校等培训场所所发生的费用及职业技能 鉴定费用。包括由企业支付的参加培训的交通、住宿、场地以及讲师费等。（五）劳动保护费用：是指企业购买职工实际使用的劳动防护用品的费用。 企业为劳动者免费提供符合国家规定的劳动防护用品。主要有工作服、手套等 劳保用品。解毒剂、清凉饮料，以及规定工种所享受的保健食品待遇。（六）职工住房费用：是指企业为改善职工住房条件支付的费用。包括职 工宿舍的折旧费用（或为职工租用房屋的租金）、企业缴纳的住房公积金、实 际支付给员工的住房补贴和住房困难补助，以及企业住房的维修和管理费等 （注，不包括企业办公场所的维修及管理费）。（七）其它人工成本支出。包括工会经费，企业因招聘职工而实际花费的 职工招聘费、咨询费、外聘人员劳务费，对职工的特殊奖励（如创造发明奖、 科技进步奖等，如在薪酬总额中已经计算，此处不再重复计算），支付实行租 赁、承租经营企业的承担人及承包人的风险补偿等，接触劳动合同或终止劳动 合同的补偿费。有些人力资源人员反馈，某些费用不知道是否该归集到人工成本，比如出 差费用。这个地方，大家可以按照一个原则去判断：产生这项费用的原因是不 是出于人力资源管理职能的需要。如果出差是为了学习，那就应当列入培训费 用，如果是为了开拓市场，则属于销售费用。需要说明的是，财政部颁发的企业会计准则及企业会计准则指南 中从会计的角度对员工薪酬进行了明确的界定，但财政部界定的职工薪酬概念 并非人力资源管理意义上常用的薪酬管理，即不是薪酬或总薪酬的概念，而是 类似于人工成本。二、人工成本的统计计算成本的目的在于了解运作过程中真正耗费的费用，将产出与投入进行 比较，从而降低找到问题及改进点，提升效果。很多企业人工成本分析及控制 工作不理想的一大原因是人工成本细分不足，只有一个总额，自然很难发现其 中的问题。因此，在计算人工成本的过程中，应该将每一项费用都分门别类地列出来， 不能将分摊的费用忽略不计。以招聘工作为例，无论是招聘的会议费、打车费、 广告牌、宣传费、招聘资料，还是找猎头公司帮忙招募人才，都需要很多费用。 这些费用大致可分为直接劳务费用、直接业务费用、间接管理费用和预付费用。 其中，直接业务费是指在企事业单位内部和外部进行人员招聘时发生的直接费 用，间接管理费用是指行政管理费和临时场地设施使用费等，预付费用是指吸 引未来可能成为企事业成员人选的费用。某公司计划在上海招聘 20 名大学生，招聘时间为一个月，招聘方式包括 打广告、举办招聘会、到学校宣传等。发生的费用包括：招聘人员的工资及福利费用 6600 元，招聘洽谈会议费 用 1000 元，差旅费用 250 元，广告费 400 元，宣传资料 1500 元，办公费 700 元，管理费分摊 300 元，临时设备使用费2000 元。则直接劳务费 6600 元，直接业务费 3850 元（招聘洽谈会议费、差旅费 广告费、宣传资料费、办公费），间接管理费用 2300 元（管理费用分摊、临 时设备使用费），预付费用 0 元。招募成本=6600+3850+2300+0=12750 元同时，由于税务部门对于福利费占全年职工工资总额比例及招待费等有控 制，财务部门出于税务筹划的需要，在对一些费用进行归集时，可能会进行一 定的处理。但从人力资源管理的角度来看，应当按照实际发生的原则进行归集三、为什么要开展人工成本分析（一）应对市场竞争随着市场竞争加剧、盈利水平下降，而人工成本逐渐上涨，导致企业的获 利空间越来越小。尤其是劳动密集型的企业，人工成本是主要的成本，企业必 须通过人工成本的分析，发现人工成本不合理的方面，并采取相应的措施进行 改善。比如前些年沿海企业深入内地招聘农民工，有效控制人工成本，保证正 常的利润空间。（二）优化人力资源管理现代人力资源管理更注重因才适用，通过人工成本分析，企业能够更好的 开展人力资源管理工作。比如，在选择人才的时候，需要考虑付出的成本，进 而决定企业的用人策略不是学历越高越合适。“如果招募一个员工做最基 础的记录、执行工作，本科生做得时间久了肯定会想跳槽，其实大专生就已经 绰绰有余了”。再比如，同类岗位可替代性比较强，就没有必要通过较高的薪 酬来保留。通过人工成本的分析与控制，能够为企业人力资源管理提供科学合理的决 策依据，提升企业人力资源管理水平，进而实现投入产出最大化。人工成本分析与运用（中）在上一篇文章中，我们对人工成本的构成及分析的必要性做了说明，那么， 到底该从哪些方面进行人工成本分析呢，我们今天来看看比较常用的人工分析 指标。人工成本指标有很多，按其特点可大致分为三类：人工成本总量指标、人 工成本结构性指标、人工成本效益指标。人工成 本指标拓握的是企业人工威菇的息量貳平，实际通常用人均人工 咸车反睐企业人工成净旳片附高低；可滅反哄出企业莊 勞动力市场克申力.；rAtA星扁人工威眾匀绕济奴荘的和对隸/可反衆蛍业间严忌 纵:和审场竟爭力的高低.包拈劳幼分酩率、人事费闸爭、2 怀丿工成泰糾弼率、人工咸苓占忌咸苓由陀愛旳犖t福囱是人工成本各殂咸顼目占人工成奉時颍的嗚例可 e第日艮腋人工咸奉技入构咸朗惰况与合理性可从时阖堆度 姒问对叱和企业W间權同对叱J一、人工成本总量指标人工成本总量指标反映的是企业人工成本的总体水平，包括企业的总体人 工成本总额及各组成部分的总额。计算方式就是将一定时期内所包含的项目的 金额相加即可。由于不同企业员工人数不同，总量指标横向对比（企业之间对比）的意义 不大，在实际运用中，会进行适当变通：用人均人工成本来进行对比，比如人 均人工成本费用、人均培训费用等。通过这种人均人工成本的横向对比分析， 可以大致判断企业人工成本水平在同行业企业间的位置（不同行业的企业之间 的对比意义不大，整个行业之间的对比则有一定的研究意义），从而反映出企 业在劳动力市场上竞争力的强弱。二、人工成本结构性指标人工成本结构性指标指人工成本各组织项目占人工成本总额的比例，可反 映人工成本投入构成的情况与合理性。该类指标主要是将人工成本各组成部分 的总额与人工成本总额进行对比。该类指标可以反映各组成部分在人工成本构 成中的重要程度；该类指标在年度之间的纵向比较（与往年比较）可以反映各 组成部分在人工成本中所占比重的增减变动趋势；该指标在企业之间横向比较 可以反映不同企业在人工成本投资方向上的差别，比如，有的企业福利占比较 大，有些企业培训费用占比较大。三、人工成本效益指标人工成本效益指标是衡量人工成本与经济效益之间关系的指标。人工成本 效益指标包括劳动分配率、人事费用率、人工成本利润率、人工成本占总成本 的比重、全员劳动生产率等。（一）劳动分配率劳动分配率二人工成本总额三同期劳动增加值x100%，这一指标表示一定 时期内新创造的价值中用于支付人工成本的比例（或者说是劳动者所创造的价 值中有多少分配给他们了）。这里有必要对劳动增加值（也叫企业增加值）做 个说明。企业增加值是 GDP 统计中一个关键指标，有关定义如下：劳动增加值反映企业生产过程中产出超过这一过程中间投入的价值，按收 入法计算，增加值=劳动者报酬+生产税净额+固定资产折旧+营业盈余；按生 产法计算，增加值=总产出-中间投入；为什么叫增加值呢，这就需要对价值产生过程有所了解。按照马克思的劳 动价值理论，具体劳动在创造使用价值的同时，把生产资料中包含的物化劳动 转移到商品之中，同时作为抽象劳动又把新的价值凝结在商品之中。简单来说， 新产品的价值包括两部分，一部分是原来的生产资料价值转化而来（物化劳 动），比如生产这个新产品购买的原材料等。另一部分是劳动的价值，劳动者 在劳动过程中把新的价值（比如创意、设计等能够使原来的生产资料使用价值 更大）又凝结到新产品之中，这部分实际上是劳动增加值（必要劳动和剩余劳 动）。正是由于在生产过程中产生了价值增加，而资本家只需要将增加的价值 支付一部分给劳动者，他赚取剩余价值。支付了多少比例给劳动者呢，就是我 们所说的劳动分配率。当然，在实际计算过程中，劳动增加值将固定资产折旧 也计入到增加值里，这与马克思的劳动价值理论略有区别。（二）人事费用率人事费用率二人工成本总额三同期销售（营业）收入x100%，对无法计算 销售收入的企业，可用生产总值替代销售收入。这一指标表示在一定时期内企 业生产或销售的总价值中用于支付给人工成本的比例，同时也表示人均人工成 本与劳动生产率的比例（将分子与分母同时除以员工人数，分子即变成人均人 工成本、分母即变成劳动生产率）、人工成本投入与产出的关系。（三）人工成本利润率人工成本利润率二人工成本总额三同期利润总额x100%，它反映了企业人 工成本投入的获利水平。对于劳动分配率、人事费用率及人工成本利润率指标，如果将这三个计算 公式的分子与分母交换，分别表示投入单位人工成本能够实现的劳动增加值/销 售收入/利润，在一些企业的统计指标里会有百元人工成本增加值、百元人工成 本销售收入、百元人工成本利润，即表示投入100 元人工成本，能获得多少的 劳动增加值/销售收入/利润。同时，这三个指标受市场价格变动影响较大，比如，当年的人事费用率下 降，可能是因为商品大幅涨价导致销售额增长，并不是员工的劳动生产率提升 导致的。（四）人工成本占总成本的比重二人工成本总额三同期总成本x100%，由 于各行业要素的密集程度不同，有资本密集型、劳动密集型、技术密集型之分， 不同行业人工成本占总成本的比重这一指标的差别会非常大。因此，不同行业 之间对比的意义不大。可以进行同行业企业间的横向对比分析以及企业自身的 纵向对比分析。五）全员劳动产生率全员劳动产生率二工业增加值三员工人数，是根据产品的价值量指标计算的平均每一个从业人员在单位时间内的产品生产量，是考核企业经济活动的重要 指标，是企业生产技术水平、经营管理水平、职工技术熟练程度和劳动积极性 的综合表现。需要提醒的是，全员劳动生产率和劳动生产率并不是一个概念。劳动生产 率是指劳动者在一定时期内创造的劳动成果与其相适应的劳动消耗量的比值， 劳动生产率水平可以用同一劳动在单位时间内生产某种产品的数量来表示，单 位时间内生产的产品数量越多，劳动生产率就越高（工业企业的劳动生产率= 产品数量/生产时间；商业企业的劳动生产率=销售额/销售人数）；也可以用生 产单位产品所耗费的劳动时间来表示，生产单位产品所需要的劳动时间越少 （劳动生产率=生产时间/产品的数量）。看到这里，大家可能会想，为什么全员劳动生产率使用的是产品的价值量， 而劳动生产率是直接用产量呢。我个人是这样理解的：劳动生产率反映的是个 体的工作效率问题，因此直接用个体产出的金额或者数量除以投入的人力或时 间即可。而且，也不大可能计算个体的劳动增加值。而全员劳动生产率则主要 衡量整个企业的运营效率，对企业而言，增加值才是真正有意义的，。（如果 大家认为有更合理的理解，欢迎在评论区留言，共同进步）在零售企业里面，还会经常出现一个人效的指标，人效二销售额三人数，又 可细分为总体人效和前台人效（一线人员的人效），总体人效二销售额三总人数， 前台人效二销售额三一线人数。需要注意的是，这一指标经常被用来横向对比。但实际上，企业与企业之 间，甚至同企业的不同类型门店之间的可比性都不大。因为销售额与当地的消 费水平、企业的经营策略、目标顾客群体、甚至销售人员的能力素质等有很大 的关系。某企业人效高，可能其人工成本也很高，按照投入产出的角度来看， 可能并不比那些人效低的企业强。相对而言，采取前面提及的单位人工成本销 售额更有对比意义，至少一定程度上可以剔除掉消费水平及工资水平的影响 （通常人工成本与当地消费水平呈正相关关系）。了解了各项指标的计算方式及所包含的意义，我们就可以开展人工成本分 析了，具体的分析方法及分析结果运用将在下篇文章中介绍。人工成本分析与运用（下）在上一篇文章中，给大家介绍了三大类人工成本指标，通过对这些指标的统 计，我们可以了解企业各项指标的情况。但是，这些统计结果只能称之为数据， 数据本身并没有什么价值，有价值的是我们从数据中提取出来的信息。就像我 们去体检，得出一堆数据，比如血压140Kpa，但这一值是否合理，我们不得 而知，这就需要进一步分析，才能转化为真正有用的信息。（注，网上有比较多的关于人工成本分析指标的文章，很难完全原创，因 此有部分内容直接转自网络，介意的同学可点击浏览器右上角的小叉）一、人工成本指标的分析方法常用的人工成本指标的分析方法有对比分析法、因素分析法、时间序列法。（一）对比分析法对比分析法是指对两个或两个以上的人工成本指标结果进行对比。对比分 析的结果可以以相对数（增长率、完成率）来反映，也可以以绝对值（增长额、 超/差额等）来反映。基本上所有的人工成本指标都可以进行对比分析。1. 企业人工成本比较可分为纵向比较和横向比较两种，纵向对比体现人工 成本指标的变化趋势，横向对比体现不同企业间或者不同指标间的差异。（1）纵向比较，就是用企业的某个人工成本指标的实际值与某个时间点或 者目标值进行对比，看该人工成本指标的变化或者差异情况。常用对比类型有： 实际到达数与计划对比、报告期与基期（可以是上月、上年、上年同期等）对 比、本期水平与历史最好时期（或与某关键时期）对比。所有人工成本指标，几乎都可以进行纵向对比，而且这种对比是有意义的， 尤其是用实际达到数与计划对比、报告期与基期对比，能够看出实际与目标的 差距，或者变动趋势。实际上还可以将不同项目之间纵向对比值进行横向对比，比如人均培训费 用增长率与人均福利费用增长率之间对比，能够发掘更多的信息。（2）横向比较，就是将本企业的一项或多项人工成本指标与比较对象企业 的相应人工成本指标进行对比，包括本企业与对照企业（或本行业、本地区、 国外同类型单位）对比，本企业水平与国际先进水平对比等。横向对比有两种方法，一是计算强度相对数，即本企业某人工成本指标值 与对照企业该人工成本指标值相比的倍数。另一种方法是对所有同类企业的人 工成本指标值组成的数列进行分析，看一看本企业人工成本在该数列中的位置， 以及与所有企业人工成本的众数/中位数的差别。企业人工成本的横向比较要注意以下几个因素对企业人工成本的影响：一是价格变动的影响。有的企业可能因产品涨价原材料降价而受益，有的 企业有可能因原材料涨价产品降价而受损，价格会使利益在各类企业间进行了 再分配，这一点在上一篇文章中简单讲过。二是企业负担不平衡。有的企业税赋、工资、社会保险费等负担较重，有 的企业则相对较轻，比如不缴纳社保等；三是企业人工成本统计规范性，有的企业计算比较严格，有的企业管理较 松，水分比较大。2. 在对企业人工成本进行对比分析时要注意以下几点：（1）要恰当地选择对比标准。只有选择正确的标准进行对比，所得到的对比结果才具有实际指导意义， 比如刚成立没多久的企业与选择华为做对比，其结果显然不具有指导意义。用 来对比的标准一般有三类：A、目标标准：如计划目标、某项奋斗目标等。与目标标准比以研究某项 目标实现的程度，要达到目标还应作出多大努力或还需多长时间等。B、时间标准：以某个时间点的值为标准，通过对比可以了解某项某项指 标的值在一段时间内的变化情况。时间标准的对比可以是环基对比，也可以是 定基对比。C、空间标准：空间是与时间相对而言的，如一个企业、一个行业、一个 地区等。2）在进行对比分析时，应掌握几个基本原则A、一致性原则：即用来对比的人工成本指标涵义必须一致；计算口径必 须一致；时间限制必须一致；空间限制必须一致；计量单位必须一致等。B、同等条件原则：如要对比两个企业的人工成本指标时，两企业生产的 客观条件应基本一致。C、稳定性原则：即用于对比的对象要具有稳定性，其指标数值不能是起 伏不定，脱离常规的。（二）因素分析法因素分析法分析某现象总变动中各个因素影响程度的一种统计分析方法。 简单的说，就是看某指标的组成部分（下一级指标）的变动对总体指标值变化 的影响程度。需要注意的是，只有当总体等于某一因素与另一个或多个的乘积 时，才能采用因素分析法。因素分析法是统计中一个常用的分析方法，如果大 家不大理解，可以补一下相关的知识。我们以从业人员平均人数变动对人工成本总额变动的影响程度计算方法为 例进行说明。人工成本总额二平均人工成本x从业人员平均人数，人工成本总额的变动= L1-L0=W1C1-W0C0= （ W1-W0 ）x（ C1-C0 ） = （ WICOmWOCO ）x （WICImWICO） .公式（1）在公式（ 1）中， L1 是指报告期人工成本总额； LO 是指基期人工成本总额； C1 是指报告期平均人工成本； CO 是指基期平均人工成本； W1 是指报告期从 业人员平均人数； WO 是指基期从业人员平均人数。这样，从业人员平均人数变动对人工成本变动的影响程度为：W1C0/W0C0 ；影响绝对数为 W1C0WOCO（三）时间序列法（对比分析法的变形）这是统计分析中常用的一种方法，也是一种动态比较或叫纵向比较的方法。 它通过列出一套按时间顺序排列的统计数据，分析其趋势，找出其问题，研究 其规律性。进行时间数列比较时，由于对比的标准不同，有定基与环基之分。定基比 较，即将某一年（或季、月、日）作为对比的固定基期，将时间数列中的各年（或季、月、日）的数据都以这一固定基期的数据作为对比标准（即作为分母） 进行一一比较；环基比较，即将时间数列中的每一年（或季、月、日）依次作 为基期，时间数列中的每一个数据逐个一一将前期的数据作为对比标准（即作 为分母）进行比较。比较结果则分别为不同的发展速度、增长速度、增长量等。特别说明一下，大家在网上搜索人工成本分析方法时，可能会看到结构分 析法、分组分析法、投资收益法。其中，结构分析法、投资收益法更像是人工 成本分析思路，他对应的是上一篇文章中的结构类指标、投资收益类指标。而 分组分析法也可以归入到对比分析法里面，只不过是对进行对比分析的对象按 照一定的规律进行了划分而已。本文重点讲解对于各类指标的结果，如何金一 部分西，因此，对于其它相关的方法没有详细讲解，感兴趣的同学可以自己去 看。二、人工成本分析结果的分析与运用通过数据分析，得到各项人工成本指标的分析结果后，还需要对相关结果 进行解读，判断企业当前各项人工成本的水平或构成是否合理，进而提出改进 方案。那么，如何判断人工成本的水平或结构是否合理呢？通常大家会直接根据 对比结果来进行判断，比如，企业人事费用率高于某个企业，或者高于行业， 就认为不合理。实际上，分析结果能够让我们清楚某指标的对比情况或者变动趋势，这种 对比结果或者变动趋势是否合理，取决该人工成本指标的对比结果或者变动趋 势与企业的人力资源战略相匹配，亦即是说，企业人工成本投入方向与力度是 否与公司的人力资源政策相一致。比如，企业的人力资源战略是加大人才培养 力度，但培训费用无论是绝对值还是占总体人工成本的占比都是下降的，那显 然与人力资源战略是不相匹配的。再比如，企业还处于快速发展期，需要员工 与企业共担风险，但固定薪酬、福利费用占人工成本比重远大于绩效薪酬，这 也是不恰当的。