银行会计总论

授课教师：张高授课教师：张高丽丽银行会计银行会计一、课程学习意义拓宽知识面，补充和完整会计业务知识体系的需要，金融企业会计业务较一般企业有较大区别。1、会计领域业务创新与发展的发源地。-(衍生)金融工具会计（会计难题），也是风险集聚地（次贷危机引发的全球金融危机、经济危机）2、金融企业 面临广阔的发展机遇3、二、教学安排银行业业务银行业业务基本原理及会计处理基本原理及会计处理存款业务存款业务贷款业务贷款业务支付结算支付结算机构往来机构往来其他业务其他业务三、教学内容第一章 总论第二章 基本核算方法与会计循环第三章 存款业务的核算第四章 贷款业务的核算第五章 联行电子汇划与清算业务第六章 机构往来业务的核算第七章 支付结算业务第八章 现金出纳业务的核算四、本课程的学习方法具备基础会计、中级财务会计、货币银行学等有关知识。一、一、把握基本的核算方法，重在对业务的理解与原理的掌握，二、二、认真完成思考题和练习题三、三、五、教材及参考书目银行会计银行会计教材教材企业会计准则企业会计准则及应用指南及应用指南中有关金融业部分中有关金融业部分票据法票据法、银行结算办法银行结算办法六、本课程考核 平时成绩：平时成绩：20%期末考试期末考试：80%第一章 总论第二节银行会计核算的基本前提和会计信息质量要求 第三节银行会计要素及计量属性的选择 第四节银行会计的任务及组织第一节 商业银行会计的意义和特点 一、我国现行金融体系一、我国现行金融体系 第一节商业银行会计的意义和特点银行性银行性金融机构金融机构非银行性非银行性金融机构金融机构管理机构：管理机构：中国人民银行监督机构：监督机构：银监会政策性银行政策性银行：开发银行、进出口银行、农业发展银行经营机构：经营机构：各类商业银行管理监督机构：管理监督机构：证监会、保监会经营机构经营机构：保险公司、信用社、信托投资公司租赁公司、财务公司、证券公司、投资基金管理公司期货公司、资产管理公司、二、银行会计作用和特点二、银行会计作用和特点1是具体办理银行业务和实现其职能的手段，也是金融企是具体办理银行业务和实现其职能的手段，也是金融企业整个经营活动的基础工作业整个经营活动的基础工作2是反映整个银行的经营活动及社会经济活动的是反映整个银行的经营活动及社会经济活动的“神经中神经中枢枢”3是对银行的业务经营活动及社会经济活动进行有效监督是对银行的业务经营活动及社会经济活动进行有效监督和控制的重要工具和控制的重要工具4对于促进银行经营管理，提高经营管理水平也具有重要对于促进银行经营管理，提高经营管理水平也具有重要作用作用作用特点核算内容的社会性核算内容的社会性核算过程的及时性核算过程的及时性核算形式的严密性核算形式的严密性核算方法的独特性核算方法的独特性核算信息的网络化核算信息的网络化（一）会计主体假设-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第五条第五条 “企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”1）会计主体假设的定义）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体第二节核算的基本前提和会计信息质量要求第二节核算的基本前提和会计信息质量要求一、核算的基本前提一、核算的基本前提 会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。会计主体不同于法律主体会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三二三级会计主体制度级会计主体制度。（二）持续经营假设 持续经营假设的定义持续经营假设的定义-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第第六条六条“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在，会计主体的生产经营活动将无限制持续下去。2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”前提条件、资产负债划分流动性、收入费用确认的权责发生制、划分收益性和资本性支出、历史成本原则等建立的基础。（三）会计分期 会计分期的定义会计分期的定义-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第七第七条条“企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会企业应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完计报告，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间整会计年度的报告期间”把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为较短的相对等距的会计期间。分期结算帐目，按期编制财务报告 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。确立确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。才有了本期与非本期的区别使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。准确提供财务状况和经营成果的资料，进行会计信息的对比。（四）货币计量 货币计量的定义货币计量的定义-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第八第八条条“企业会计应当以货币计量企业会计应当以货币计量”以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。确立确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。的基本标准和要求。企业会计准则企业会计准则基本准则中，对会计信息质量的要求有基本准则中，对会计信息质量的要求有8条条 1 1可靠性原则可靠性原则 2 2相关性原则相关性原则 3 3可理性原则可理性原则 4 4可比性原则可比性原则 5 5实质重于形式原则实质重于形式原则 6 6重要性原则重要性原则 7 7谨慎性原则谨慎性原则 8 8及时性原则及时性原则 1 1、可靠性原则、可靠性原则-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第十二条第十二条 “企业应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告 2 2、相关性原则相关性原则-企业会计准则企业会计准则-基本基本准则准则第十三条第十三条 “企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测”投资者投资者其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 3 3、可理解性原则、可理解性原则-企业会计准则企业会计准则-基本基本准则准则第十四条第十四条“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和运用。”4 4、可比性原则、可比性原则-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第十五条第十五条 “企业提供的会计信息应当具有可比性”。，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更（纵向可比），不同企业发生相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比（横向可比）。5、实质重于形式原则、实质重于形式原则-企业会计准则企业会计准则-基本基本准则准则第十六条第十六条 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。”6、重要性原则、重要性原则-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第十七第十七条条 “企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。“从质和量两方面判断是否属于重要事项。原材料原材料价值较低，发挥效益时间较短。固定资产固定资产价值较高，发挥效益时间较长。原材料原材料 、固定资产固定资产原始价值累计折旧累计折旧损耗价值 对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理 7、谨慎性原则、谨慎性原则-企业会计准则企业会计准则-基本基本准则准则第十八条第十八条 “企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。8、及时性原则、及时性原则-企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第十九条第十九条“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确 认、计量和报告，不得提前或延后。”一、会计要素一、会计要素 会计要素是对会计对象具体内容所作的最会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类。基本的分类。银行会计要素：会计要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 收入、费用和利润收入、费用和利润 第三节第三节 银行会计要素及计量银行会计要素及计量（一）资产（一）资产资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产；特征一特征一资产是企业拥有或者控制的；特征二特征二资产预期会给企业带来未来经济利益。特征三特征三 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源1 1、资产的定义及特征、资产的定义及特征 资产定义资产定义 2 2、资产的确认条件、资产的确认条件 符合资产定义，在同时满足以下条件时符合资产定义，在同时满足以下条件时条件一条件一与资源有关的经济利益很可能流入企业；条件二条件二该资源的成本或者价值能够可靠地计量 3 3、银行的资产分类、银行的资产分类 流动资产流动资产 中长期贷款中长期贷款 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产（二）负债（二）负债负债是基于过去交易或事项而产生的现时义务；特征一特征一负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产特征二特征二负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。特征三特征三 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。1 1、负债的定义及特征、负债的定义及特征 负债定义负债定义 2 2、负债的确认条件、负债的确认条件 符合负债定义，在同时满足以下条件时符合负债定义，在同时满足以下条件时条件一条件一与该义务有关的经济利益很可能流出企业条件二条件二未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3 3、银行的负债分类、银行的负债分类 流动负债：流动负债：（短期存款、向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应付款项）长期负债长期负债（定期存款、应付债券）（三）（三）所有者权益所有者权益 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。享有的剩余权益。1 1、所有者权益所有者权益的定义的定义 所有者权益的定义所有者权益的定义构构成成实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 3 3、银行所有者权益的构成、银行所有者权益的构成 实收资本实收资本 资本公积资本公积 一般风险准备（利润一般风险准备（利润分配分配、注意资产减值、注意资产减值损失的区别）损失的区别）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（四）收入（四）收入确认的条件确认的条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。1 1、收入的定义及确认、收入的定义及确认 收入的定义收入的定义 2 2、银行收入的构成、银行收入的构成 利息收入利息收入金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入中间业务手续费收入中间业务手续费收入其他营业收入其他营业收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入（五）费用（五）费用确认的条件确认的条件费用只有在经济利益很可能流出费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。1 1、费用的定义及确认、费用的定义及确认 费用的定义费用的定义 2 2、银行费用的构成、银行费用的构成 利息支出利息支出金融机构往来利息支出金融机构往来利息支出手续费支出手续费支出营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费其他营业支出其他营业支出营业外支出营业外支出（六）利润（六）利润直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1 1、利润的定义及特征、利润的定义及特征 利润定义利润定义2 2、利润计量、利润计量 3 3、银行利润的构成、银行利润的构成 营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益利润利润 =收入收入 费用费用二、会计要素之间的平衡关系历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值 现值现值公允价值公允价值三、三、会计计量属性的选择会计计量属性的选择谢谢！谢谢！