《知识点讲解》PPT课件

【知识点7】授予客户奖励积分 1.积分的赠予阶段 在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。会计分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入 递延收益 应交税费应交增值税（销项税额）,2积分的兑换阶段。 消费者将积分兑换为具体的商品或服务，企业应按比例确认该部分商品或劳务的销售收入，即将递延收益转入当期收入。确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。 借：递延收益 贷：主营业务收入,【例10】某超市为增值税一般纳税人，2010年国庆期间，该超市进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价585元（含税）的衬衫，衬衫成本为300元，并办理了积分卡；预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。 假定2011年1月1日该顾客在商场选购一件售价351元（含税）的领带，领带的成本为200元，且以积分卡上全部积分抵付领带部分价款，其余现金支付。,会计分录为： 借：库存现金 585 贷：主营业务收入衬衫 400 递延收益 100 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300,借：递延收益 100 库存现金 251 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额） 51 借：主营业务成本200 贷：库存商品 200,【知识点8】特殊劳务交易的处理 1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。,5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.申请入会费和会员费，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。,7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（通常指物业管理费）。,【知识点9】让渡资产使用权收入的确认和计量 （一）利息收入 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入。 【提示】银行贷款利息收入的确认，为了与CAS22衔接，所以应当采用实际利率法。,（二）使用费收入 1.一次性收取使用费 （1）一次收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，收款时一次性确认收入。 （2）一次收取使用费并提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。 2.分期收取使用费的 合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,【例11】甲公司2010年1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给丙公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责。 【答案】因道路的维护由甲公司负责，亦即甲公司一次性收取使用费后还要提供后续服务，因此，应分期确认收入，每年确认收入2000万元。,【知识点10】建造合同收入的确认和计量 建造合同执行的是建造合同准则，不属于收入准则规范的内容。 【提示】 1、收入准则和建造合同准则均规范劳务收入。 2、建造合同准则规范的劳务的结果形成有形物。 3、收入准则规范的劳务的结果不形成有形物。 4、有些特殊劳务合同虽然不产生有形物，但却与产生有形物的建造合同密切相关，应按建造合同准则确认收入。,（一）建造合同的特征及类型 1.特征： （1）一般先有买主，后有标底（即资产），资产造价一般在合中定明； （2）资产建设期长；资产体积大，造价高； （3）一般为不可取消的合同。,2.建造合同的类型： （1）固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 （2）成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 【提示】固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者的风险主要由发包方承担。同时，两者在会计确认收入条件也是有区别的。,（三）建造合同收入 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。 【提示】因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。建造承包商不能随意计算这部分收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。,（四）建造合同成本 1.直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同核算对象的各项费用支出。 2.间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用。 直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。 常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。,3.因订立合同而发生的费用 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益（管理费用）。 4.零星收益 与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。,5.不计入合同成本的各项费用 （1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。 （2）船舶等制造企业的销售费用。 （3）企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。,