行政单位和事业单位会计.ppt

鞍山师范学院 商学院 邓 丽,政府与事业单位会计,本书介绍,共分四大块 总论 政府财政会计 行政单位会计 事业单位会计,重点讲解,第一章,政府与事业单位会计 的基本理论,第一节政府与事业单位会计的概述,各级政府 财政机关 行政单位 事业单位 财政资金 业务资金,主体,内容,的会计。,活动情况,一、政府与事业单位会计的适用范围,会计按适用范围和核算对象划分为 企业会计（生产、流通） 非企业会计（政府、非营利组织） -预算会计,政府与非营利组织会计体系图,政府与非营利组织会计,政府会计,非营利组织会计,财政总预算会计,参与总预算执行环节的会计 行政单位会计 政府性基金会计 财政托管基金会计,公立非营利组织会计 -（事业单位会计） 民办非营利组织会计,政府与事业单位会计的概念,会计主体：财政、行政、事业单位 核算内容：财政资金、业务资金 使用方法：,政府与事业单位会计的适用范围,（1）政府会计的适用范围 （2）行政单位会计适用范围 （3）事业单位会计的适用范围,事业单位（非营利组织） :,(1)科技组织:研究.科协组织 (2)教育组织:幼儿园.学校 (3)文体组织:公共图书馆.文化馆.表演团体.体育团体 (4)传媒组织:广播.电视台(站).报刊杂志社 (5)健康及福利组织:医院.养老.孤儿.福利院.儿童保护组织.红十字会等 (6)宗教组织:寺庙.教堂 (7)基金会:宋庆龄基金会.希望工程基金会等 -这些部门的会计属于事业单位会计。,二、政府与事业单位会计的对象,政府财政会计的对象执行总预算 行政单位会计的对象执行单位预算 事业单位会计的对象资金取得、使用、结果。,三、政府与事业单位会计的组成体系,组成：,政府财政会计 行政单位会计 事业单位会计,三部分组成,政府财政会计的分级,统一领导，分级管理 财权、事权相匹配 一级政府，一级政府财政会计 一级政权的政府(中央.省.市.县.乡) 政府办事机构(行政单位),行政事业单位会计的分级,划拨资金方式下：分三级： 一级（主管会计单位） 二级会计单位 三级（基础）会计单位 国库单一账户体系下：,政府和事业单位会计组成及分级体系图,政府会计,政府财政会计,中央财政会计,地方财政会计,省级财政会计 市级财政会计 县级财政会计 乡级财政会计,行政单位会计,主管会计单位（一级预算单位） 二级会计单位（二级预算单位） 基层会计单位（基层预算单位）,事业单位会计,主管会计单位（一级预算单位） 二级会计单位（二级预算单位） 基层会计单位（基层预算单位）,政府与事业单位会计,总预算会计,单 位 预 算 会 计,第二节政府与事业单位会计的特点,-对象、任务、内容、方法等不同。 一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性 二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求 三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余 四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原则上实现权责发生制,第三节 政府与事业单位会计目标,一、基本目标 会计信息满足何种需要 信息使用者是谁 提供哪些会计信息,二、具体目标,1）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保证行政事业任务完成 2）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系 3）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计监督，维护国家财经纪律,第四节 政府与事业单位会计一般原则,一、会计信息质量要求 -相关性原则 -客观性原则 -可比性原则 -一贯性原则 -及时性原则 -清晰性原则 -重要性原则,二、会计确认计量要求,收付实现制和权责发生制 限制性原则 历史成本原则 配比原则,第五节 政府与事业单位会计要素,一、资产 二、负债 三、净资产 四、收入 五、支出、 六、结余,第六节： 会计要素等式,一、基本等式（资产负债净资产） 二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响 三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展） 会计年度开始之初基本等式 会计年度期间资产负债净资产（收入支出） 会计年度结束资产负债净资产,第七节 政府与事业的会计的发展变化,一、20世纪90年代预算会计的改革 二、21世纪初预算会计的深化改革,第三篇 行政单位会计第八章：行政单位收入、支出和结余的核算,第一节：行政单位的会计概述 一、行政单位的定义： 1、定义： 2、特征（与企业相比） 1)业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的 2）资金供应渠道单一，不要求经济回报 3）资金管理权受限制 4）不要求资金的补偿 5）单位预算具有强制性 （与事业单位相比）1）业务职能不同 2）资金供应渠道不完全相同 3）资金补偿程度不同,行政单位会计的定义,三、行政单位会计要素及特点：,1、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证） 2、负债（必须向国家财政上缴的资金） 3、净资产（结构简单滚存结余、固定基金） 4、收入（依法取得的非偿还性资金） 5、支出（资金耗费及损失） 6、结余（收入支出）,三、行政单位会计科目,总帐科目： 一、资产类 二、负债类 三、净资产类 四、收入类 五、支出类,明细科目： （1）实物财产科目 （2）往来款项科目 （3）收入类科目 （4）支出类科目,第二节 行政单位经费收入的管理,行政单位取得资金的渠道： 一是财政预算收入 二是财政预算外收入,（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金） 财政部门 一级预算单位 二级预算单位 基层预算单位,经费领报关系,一、行政单位预算资金管理方式,（二）国库单一帐户管理方式,在国库单一帐户体系下，资金不再通过各单位的帐户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。 分月用款计划 财政直接支付申请 本级开支视为基层预算单位,二、行政单位会计工作机构,除了一二三级预算单位要进行独立会计核算外，人员编制少，财务工作量小的单位，可以实行单据报帐制度，不进行独立核算。,二、行政单位预算外财政资金管理方式,一、定义 二、范围 三、分析说明,1、传统的预算外财政资金管理方式,传统：行政单位设由财政汇缴专户 行政单位的预算外资金来源： 一是直接拨付 二是按比例分成 三是结余上缴,2、改革后的预算外财政资金管理方式,在新的预算外资金管理体制下，行政单位收缴的预算外资金不会经过行政单位的银行帐户，行政单位使用的预算外资金于其收缴的预算外资金没有任何关系，行政单位取得的资金不再区分预算外资金与预算资金，它们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支付。,三、国库单一账户体系下行政单位经费的获取程序,财政直接支付-（财政-人民银行和财政零余额账户的代理银行-支付令-收款人） 财政授权支付：预算单位代理银行收款人帐户,财政部的授权,签发支付指令,-获得财政直接支付或财政授权支付的程序,1、编制预算 2、提出用款计划 3、支付财政资金 （1）财政直接支付用款 （2）财政授权支付用款 1）预算单位零余额账户的开设 2）财政授权支付手续的办理,第三节 行政单位经费支出的管理,一、经费支出的分类和管理 1、基本支出和项目支出 （1）基本支出 （2）项目支出 1）专款专用原则 2）单独核算原则 3）加强检查监督原则,2、经费支出的经济分类,（1）工资福利支出 （2）对个人和家庭的补助 （3）商品和服务支出 （4）资本性支出,二、工资支出的程序,供养在编人员（财政直接支付方式） 一级预算单位 二级（二级以下）预算单位 人员变动 预算单位编制部门和人事部门财政部门签发支付指令代理银行有关支付手续,三、物品、服务采购支出的程序,（一）政府采购资金财政直接支付方式 （财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商） 方式 （1）财政全额直接支付方式中标供应商 （2）财政差额支付方式：（单位自筹、预算外、预算资金）分别支付给中标供应商 （二）政府采购资金支付程序 资金汇集支付申请支付,3、日常公务支出的程序,使用公务卡结算 （1）管理及支付程序 （2）报销还款手续 （3）种类（单位卡、个人卡）,第 四节：经费收支的账务处理,一、经费收支核算的会计科目 1、经费收入核算的会计科目 1）拨入经费（一级） 财政直接支付（二级） 财政授权支付（二级） 基本支出（三级） 项目支出（三级） 支出功能分类的项即科目设置（四级） 2)预算外资金收入 3）拨出经费 4）其它收入,年末余额全部转入“结余” 账户。,2、经费支出核算的会计科目,经费支出（一级） -基本支出（二级） -政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目 -项目支出（二级） -项目名称（三级） -支出经济分类设置四级科目,3、经费支出中基本建设收支核算的会计科目,1）,拨入经费（一级）财政直接支付（二级） 财政授权支付（二级） -项目支出（三级） -基建收入（四级） 2）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时 经费支出（一级）-项目支出（二级） -基建支出（三级） -政府收支分类科目中支出 经济分类中资本性支出项 目的款级设置四级科目 3）在建工程 4）工程基金,二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算,1、在财政直接支付的经费支出发生时： 借：经费支出（库存材料） 贷：拨入经费 预算外资金收入 如购买的是固定资产时，同时 借：固定资产 贷：固定资金,二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算,2）在采用财政授权支付时： 零余额账户用款额度（类似银行存款） 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费 预算外资金收入 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 单位公务卡存款,接到通知书时,从零余额账户支取时,三、划拨资金方式以及预算外财政资金“收 支两条线”管理方式下相关业务的核算,1、划拨资金方式的核算 借：银行存款 贷：拨入经费 预算外资金收入 借：经费支出 贷:银行存款 借：拨出经费 贷：银行存款,收到财政资金时,使用这些经费时,转拨经费时,2、预算外财政资金“收支两条线”方式的核算,应缴财政专户款,银行存款,银行存款,收到应缴款时,上缴国库时,四、项目支出的核算,1、财政直接支付时 借：经费支出项目支出具体项目细目 贷：拨入经费财政直接支付项目支出具体项目细目 2、财政授权支付时 1）借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付项目支出 2）借：经费支出项目支出 贷：零余额账户用款额 3）“经费支出”和“拨入经费” 转入“结余项目支出结余”科目,直接支出,收到通知,支用资金,年末,五、资本性支出项目的核算,1、财政直接支付时 借：经费支出项目支出基建支出（工程物资） 贷：拨入经费财政直接支付项目支出基建支出 2、财政授权支付时 1）借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付项目支出基建支出细目 2）借：经费支出项目支出 贷：零余额账户用款额 3）“经费支出”和“拨入经费” 转入“结余项目支出结余”科目,第五节 行政单位结余资金的管理和核算,一、预算额度结余的核算 1、预算额度结余的科目,财政应返还额度,本年度财政直接支付预算数 (-)财政直接支付实际支出数 差额,下年度实际支出的冲减数,零 余 额 账 户用 款 额 度,注销额度,下年恢复额度数,直接支付,授权支付,2、财政直接支付年终结余资金的核算,借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付基本支出（项目支出） 下年度恢复财政直接支付额度时 借：相应支出 贷：财政应返还额度财政直接支付,3、财政授权支付年终结余资金的核算,借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费（等） 到下年初： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,年末注销额度,预算大于实际用款,恢复额度,二、经费结余的核算,1、基本经费结余的核算,结余基本支出,1）拨入经费 -直接（授权）-基本支出 2）预算外资金收入 -直接（授权） -基本支出 3）其他收入 4）财政调剂收入 -直接（授权） -基本支出,经费支出-基本支出,年末累计的经费支出结余,2、项目经费结余的核算,结余项目支出结余,1）拨入经费 -直接（授权）-项目支出 2）预算外资金收入 -直接（授权）-项目支出 3）财政调剂收入 -直接（授权）-项目支出,经费支出-项目支出,年末项目经费累计结余,三级科目：净结余（项目已完成） 专项结余（项目未完成）,三、经费结余的调剂和核算,1、经费结余的调剂 （1）主管部门直接归集调整结余资金 （2）主管部门统一调整用款计划 （3）预算单位直接调整账务 （4）基本建设结余70%需要上交财政，30%由主管部门进行余额调剂。,2、经费结余调剂的核算,借：结余 贷：银行存款（划拨资金方式下） 或 零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下） 或 财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）,财政调剂收入调剂基本支出经费收入 调剂项目支出经费收入 年终，转入“结余”科目。,第九章行政单位资产负债的核算,第一节：货币资金的核算 行政单位资金的使用形式 零余额帐户用款额度 现金 银行存款 财政应返还额度,一、财政应返还额度的核算,一、预算额度的核算 预算额度：是行政单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中的尚可使用的资金数。（财政直接支付或财政授权支付使用该额度） 由于预算批准而增加 转为财政直接支付和零余额帐户用款额度而减少。,二、零余额帐户用款额度的核算,（一）零余额帐户的管理 财政部门（月末，签发下月额度通知单）（给）中国人民银行和代理银行（通知银行的各分支机构）银行的各分支机构（额度到帐通知） 基层预算单位（据额度使用资金） 代理银行（办理支付业务并控制）（与）国库单一帐户（进行资金清算）。,零余额帐户的用途,用于财政授权支付； 可以办理转帐，可以提取现金； 可以划拨工会经费、住房公积金及提租补贴； 财政部门批准的特殊款项。 不准划拨资金给-其他如何单位,零余额帐户的使用,年度内可以累加使用； 年度终了，（代理银行单位）对帐签字（12月31日零点的下达、支用、余额）余额全部注销。,（二）零余额帐户用款额度的核算,拨入经费-财政授权支付,零余额帐户用款额度,经费支出,项目支出,基建支出,支用时,在建工程或暂付款,月末收到下月,支用时,支用时,支用时,支用时,库存材料,年末将未使用的额度注销后无余额,财政应返还额度,三、现金的核算,一、现金的管理： 1）现金使用范围的限定 2）库存现金的限额管理 3）现金的内部控制 二、现金的核算（零余额帐户用款额度） 三、现金的清查：（暂付款、暂存款）,四、银行存款的核算,行政单位一般不存在银行存款形式的财政资金； 行政单位银行存款主要为以前年度结余、其他收入、往来款项。,五：有价证券的核算,一、有价证券管理： 1）对象：国库券 2）来源：结余资金 3）性质：资产 4）保管：妥善保管，帐券相符 二：有价证券的核算（有价证券）,传统的划拨资金管理方式下,六、往来款项的核算,行政单位在资金收付过程中发生的待结算的款项。 债权：预付政府采购款（行政单位支付采购部门） 暂付款 债务：应付工资 应付地方津贴补贴 应付其他个人收入 暂存款 应缴款项（行政单位国家预算）,六、往来款项的核算1、应缴款项的管理与核算,应缴款项： 1）应当上缴国家财政的预算资金 2）应当缴入财政专户的预算外资金 改革内容：预算内外的资金收缴分离，实现国库 统一收付； 预算外资金主要采用直接缴库方式。 目前，各单位仍由少量的应缴款项类负债。,应缴款项的内容：,应缴预算款： 1）政府性基金 2）规费 3）罚没款 4）无主失物变价款 5）追回赃款赃物变价收入 6）其他,应缴财政专户款,1）法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入 2）国务院或省政府及财政、计划、物价部门审批的行 政事业性收费； 3）国务院及财政部审批建立的基金、附加收入； 4）主管部门从所属单位集中的上缴资金； 5）用于乡政府开支的乡统筹和乡统筹资金； 6）其他未纳入预算管理的财政性资金。,应缴款项的管理,特点： 1）依法取得的款项 2) 资金所有权不属于本单位，必须按规定上缴 管理：,1、区分与收入和暂存款 2、实现收支两条线 3、取得必须具备合法性 4、收取使用合法票据 5、必须按时上缴 6、区分直接缴库和集中缴库,应缴款项的核算,应缴财政预算款,应缴财政专户款,收到应 缴款时,上缴时,无余额,收到应上缴财政专户的各项收入时,上缴财政专户时,无余额,- 应付工资、应付地方津贴补贴、 应付其他个人收入的管理和核算,一、管理 工资 离退休费 地方津贴补贴,其他个人收入,设立专门账户进行会计核算,二、应设置的账户及使用,1）应付工资（离退休费） 2）应付地方（部门）津贴补贴 3）应付其他个人收入,明细核算： -在职人员 -离休人员 -退休人员,对应账户： 1）银行存款 2）拨入经费-财政直接支付 3）预算外资金收入-财政直接支付 4）零余额账户用款额度 5）现金,3、暂存款的管理与核算,管理： 资产清查时发现尚未查明原因的资产长余； 及时清理结帐，不得长期挂帐； 年底全部结清。 核算： 负债类暂存款,4、暂付款的管理与核算,管理： 定义：行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位职工发生的临时性结算款项。 非政府采购的预付设备款 预付材料款 职工预借的差旅费 管理：控制规模、健全手续、及时清理。 用途：行政单位公务活动有关的开支。 原则：一借一清、前借未清，不得再借。,包括,核算,科目设置暂付款（行政单位发生的待核销的款项）,暂付款,银行存款,现金,基本经费支出,项目支出,基建支出,发生暂付款时,结算收回或核销转列支出时,尚待结算,零余额账户用款额度,5、政府集中采购的业务核算,大宗物资政府集中采购 政府集中采购引起的一种暂付款项。 1）划拨资金方式 采用财政全额直接拨付方式 采购固定资产时，行政单位必须先将单位自筹资金汇集 到政府采购资金专户。 需要支付时，通过政府采购资金专户拨付给中标的供应商。 专户设置：暂付款,2）国库单一账户管理方式 采购固定资产时，行政单位不需要通过银行划拨资金， 需要支付时，财政部门直接将配套的预算外财政资金划 拨到财政部门的采购账户中，行政部门不需要处理。 行政单位收到货物时，出现暂存暂付款的现象。 专户设置：暂存款、暂付款,第二节：财产物资的核算,一、库存材料的核算 库存材料：大宗购入在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。（领出时才列作支出） 注意：随买随用，非大宗购入，不需库存的材料购入时即可按购入数列为支出。 库存材料的管理： 1）健全材料的管理机构 2）建立严格的库存材料管理责任制度 3）加强库存材料的清查盘点工作 4）建立和完善库存材料的定额管理,库存材料的计价,库存材料的来源： 行政单位购入（购入价入帐） 有偿调入（调拨价入帐） 注意：材料的采购运输中发生的差旅费、运杂费不计入材料价格，列入有关支出科目核算。 常用的计价方法有： 先进先出法 加权平均法,库存材料的核算,科目设置：库存材料,库存材料,零余额帐户用款额度,有关支出科目,购入材料并验收入库时,领出材料时,库存材料实际库存数,该科目按材料的类别、品种等有关项目设明细帐，据出入库单逐笔登记。,（一）材料收入的核算 借：库存材料 经费支出 贷：零余额帐户用款额度（银行存款） 拨入经费财政直接支付 （二）材料发出的核算 借：经费支出（项目支出） 贷：库存材料,（三）库存材料清查的核算： 盘盈时，借：库存材料 贷：暂存款 盘亏时，借：暂付款 贷：库存材料 经查原因，单位领导批准，作相应的支出处理。,二、固定资产的核算,1、固定资产的内容： 标准： 一般设备500元以上； 专用设备800元以上； 单价不足规定标准，但使用期限在一年以上的大批同类财产。 分类： 1）房屋和建筑物 2）专用设备 3）一般设备 4）文物及陈列品 5）交通运输工具 6）图书 7）其他固定资产,2、固定资产的计价,1）购入调入（买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费） 2）自行建造（全部支出） 3）改扩建（发生的支出变价收入） 4）接受捐赠（市场价格费用） 5）无偿调入（估价） 6）盘盈（重置完全价格） 7）已投入使用尚未办理移交手续（估计价格）,3、固定资产的核算,行政单位固定资产不提折旧 固定资产上占用的资金与日常业务开支的资金是分离的,固定基金,固定资产,固定资产增加数,固定资产减少数,行政单位固定资产价值的总额,固定资产增加而增加的占用资金数,固定资产减少而减少的占用资金数,行政单位因持有固定资产占用资金的金额,（1）固定资产增加的核算,增加的来源有四： 1）使用基本支出经费中的有关项目购置设备 2）使用项目支出经费专项购买 3）行政单位用基本建设资金构建固定资产 4）外界捐赠和盘盈的固定资产,固定基金,固定资产,零余额帐户 用款额度,基本经费支出 项目支出,（二）固定资产减少的核算,减少原因有三： 1）报废、调拨、变卖（按程序进行） 2）有偿转让 3）盘亏和毁损 涉及的帐户有：固定资产 固定基金 其他收入 银行存款 基本经费支出等,三、在建工程的核算,第十章：行政单位会计报表 及部门决算报表,第一节 会计报表的作用和内容 会计报告：报表说明书：报表编制技术说明 报表分析说明 会计报表：资产负债表 收入支出表 支出明细表（项目支出、基建支出） 附表,一、会计报表的作用,1）会计报表可集中提供关于行政单位财务状况和收支情况的信息，便于各级管理者分析使用。 2）会计报表可提供行政单位履行职责的效果及各方面业绩的信息 3）会计报表可为资金供应者供给和分配资金提供决策信息。,二、会计报表编制要求,1）数字准确 2）内容完整 3）报送及时 4）手续齐备。,三、会计报表的种类和组成,1）按会计报表的内容 3）按会计报表编报的层次 资产负债表 收入支出表 支出明细表 附表 报表说明书 2）按会计报表编报的时间 月报 季报 年报,本级报表 汇总报表,四、部门决算报表的概念和组成,第二节：年终清理结算和结帐,一、年终清理的内容： 1）清理核对各项收支款项； 2）清理各项往来款项； 3）清查银行帐户的额度和货币资金； 4）清查财产物资。,二、年终结帐,（一）年终转帐 1）计算预算额度余额，确定拨入经费和财政应返还额度； 2）计算出各帐户借方或贷方发生额的12月份合计数和全年累计数，并结出12月末余额。 3）编制结帐前的科目余额表，试算平衡。 4）将应对冲 结转的各个收支帐户的余额结转冲帐，填制记帐凭单。,拨入经费-财政直接（授权）支付-基本支出,预算外资金收入-财政直接（授权）支付-基本支出,财政调剂收入-财政直接（授权）支付-基本支出,其他收入,结余-基本支出结余,经费支出-基本支出,拨出经费-基本支出,本年基本经费业务结余数,（1）有关经费业务结余的内容,结余-项目支出结余 -专项结余,经费支出 -项目支出,拨入经费-财政直接（授权）支付-项目支出,拨出经费 -项目支出,未完成项目,未完成项目,（2）未完成项目支出方面的内容,预算外资金收入-财政直接 （授权）支付-项目支出,财政调剂收入-财政直接（授权）支付-项目支出,本年未完成项目的结余,（3）已完成项目的支出,结余-项目支出结余净结余,经费支出 -项目支出,拨出经费 -项目支出,拨入经费-财政直接（授权）支付-项目支出,预算外资金收入-财政直接（授权）支付-项目支出,财政调剂收入-财政直接（授权）支付-项目支出,本年已完成项目的结余,（二）结清旧帐 对于结帐后无余额的帐户结出全年总累计数，在下面划双红线，表示本帐户全部结清。 对于年终转帐后仍有余额的帐户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新帐，旧帐结束。 （三）转入新帐 根据本年度各帐户余额，编制年终决算的“资产负债表”等报表。根据表列各帐户的年终余额（不编记帐凭单），直接计入新年度相应的各有关帐户，并在“摘要”栏注明“上年结帐”字样，以区别新年度发生额。,第三节：会计报表的编制,一、资产负债表 资产负债净资产 二、收入支出表 三、支出明细表,第四节 部门决算报表的汇总,一、收入决算表 二、支出决算表 三、收入支出决算总表 四、资产负债简表,第十一章 事业单位收入、支出、 结余的核算,第一节：事业单位会计概述 1997年有了单纯的事业单位会计制度 一、事业单位会计的适用范围 1、我国的事业单位 事业单位与行政单位的异同 2、我国事业单位会计适用的范围 二、事业单位会计核算规范 三、事业单位会计的会计科目,第二节：事业单位收入的核算,一、事业单位收入概述 1、事业单位收入的分类,事业单位收入的分类,（一）财政补助收入 （二）财政专户返还收入 （三）财政调剂收入 （四）上级补助收入 （五）事业收入,（六）经营收入 （七）专款收入 （八）附属单位上缴收入 （九）其他收入,2、事业单位收入管理的原则,（一）贯彻收支统管要求； （二）充分利用现有条件组织收入； （三）依法合理组织收入， （四）正确处理社会效益与经济效益的关系。,3、事业单位收入核算的要求,（1）正确判断各类收入 1）财政拨款收入和上级补助收入 2）财政补助收入和财政专户返还收入 3）事业收入和专款收入 4）事业收入和经营收入 5）经营收入和附属单位上缴收入 （2）采用适当的收入确认基础 （3）要按照规定确认政府非税收入,二、缴拨款收入的核算,1、财政资金收入的核算 财政资金收入 财政补助收入 财政专户返还收入 财政调剂收入 （1）财政资金收入的确认 实行财政直接支付时： 实行财政授权支付时： 实行划拨资金时：,（2）财政资金收入的账务处理,一级账户 财政补助收入 财政专户返还收入 财政调剂收入 二级账户 基本支出“项” 级 项目支出具体项目 平时：体现在贷方余额是：财政资金收入的累计数 年末：贷方余额全部转入“事业结余”后，无余额。,对应账户,事业支出 材料 财政应返还额度,2、上级补助收入的核算,3、附属单位缴款的核算,三、业务收入的核算,1、事业收入的核算 （1）事业收入的内容（实行成本核算、不实行成本核算） （2）事业收入的确认（收付实现制、权责发生制） （3）事业收入核算的账务处理： 使用账户 事业收入,对应账户,银行存款 应收账款 应收票据 应交税金应交增值税（销项税额）,事业结余,期末 转入,2、经营收入的核算,（1）经营收入的内容（经营活动、非独立核算的经营活动） （2）经营收入的确认（权责发生制参照企业） （3）经营收入的账务处理 使用账户 经营收入 3、其他收入（内容、确认、账务处理）,银行存款 应收账款 应收票据 应交税金应交增值税（销项税额）,经营结余,期末转入,第三节 事业单位支出的核算,一、事业单位支出的概述 1、事业单位支出的内容及分类 （1）按支出活动性质、去向和支出报告特殊要求划分 1事业支出 2经营支出 3专项支出 4拨出专款 5拨出经费 （2）按支出对象 1本单位业务支出 2缴拨款支出,6对附属单位补助 7上缴上级支出 8销售税金 9结转自筹基建,2、事业单位支出管理的原则,（1）划清各种支出使用的界限，按资金渠道办理支出 1）项目支出和基本支出的界限 2）经营支出和事业支出的界限 3）专款支出中各项目支出的界限 （2）按照国家规定的开支范围和标准办理支出 （3）分清轻重缓急，合理分配各项支出比例 （4）贯彻勤俭办事方针，提高资金使用效果 （5）要划清公私界限,3、事业单位支出核算的要求,（1）准确判断各类支出 1）拨出经费与对附属单位补助 2）事业支出与专款支出 3）事业支出与经营支出 4）专款支出与拨出专款 (2)采用适当的支出确认基础 财政收入收付实现制 非财政资金收入权责发生制,（3）按照报销标准列报支出,对于发放给个人的工资等实有人数、规定标准； 对于差旅费、会议费等财政部门规定标准； 对于购入办公用品、业务用品预算范围内，购入数直接报销； 对于社会保障费、职工福利费等规定保障，每月计提，列入事业支出； 固定资产修够基金按核定比例提取，列报当期支出； 购入固定资产经验收后列报支出； 各个项目支出、对项目开支范围有要求的，不得超出要求范围列支； 出资方对支出内容有限制性要求的要严格遵守； 其他实际报销数列报支出。,二、本单位业务支出的核算,1、事业支出的核算 账户设置： 事业支出（总账科目） 财政资金支出（非财政资金支出）（一级明细科目） 基本支出（二级明细科目） 项目支出（二级明细科目） 具体项目 （三级明细科目）,事业支出 现金 银行存款 财政补助收入财政直接支付 财政应返还额度财政直接支付 零余额账户用款额度 材料 预付账款 其他应收款,账务处理：,产成品,事业结余,结转,期末,2、经营支出的核算,经营支出 银行存款 产成品 经营结余 3、销售税金的核算 销售税金应交税金 其他应付款 经营结余 事业结余,对应账户,对应账户,三、缴拨款支出的核算,1、拨出经费的核算 拨出经费 银行存款 事业结余 2、对附属单位补助的核算 对附属单位补助(对应账户同上) 3、上缴上级支出的核算 上缴上级支出(对应账户同上),对应账户,第四节 事业单位专款收支的核算,一、事业单位专款概述 1、事业单位专款核算中专款的概念 同时具备两个条件 其一：出资人有要求用于指定项目 其二：出资人要求对该款项单独报财务报告 否则事业单位就不能按专款核算,2、事业单位专款的来源,事业单位会计制度规定： 财政部门（财政补助收入、财政专户返还收入、 事业支出、事业结余等）体现 上级单位 其他单位,非财政资金的专款,3、事业单位专款核算的要求,（1）对专款单独核算 未完成 已完成 （2）及时报告专款资金使用情况,二、专款核算的账务处理,科目设置 拨入专款 拨出专款 专款支出 专款结余：,事业单位会计制度中规定（期末、要对冲的）,事业单位会计制度中未规定,各账户的对应关系,拨出专款,拨入专款,专款支出,拨出数,已完成数,拨入数,已完成数,已完成数,专款实际支出数,未完成项目,未完成项目,未完成项目,专款结余,拨入专款,拨出专款 专款支出,最终结余,交回出资方 留归本单位,银行存款,事业基金-一般基金,2、专款核算的账务处理,（1）其他单位拨入资金，事业单位自己使用专款的核算（不设专款结余） 收到专款时： 借：银行存款 贷：拨入专款 使用专款时： 借：专款支出 贷：银行存款（材料） 项目完成时，体现对冲： 借：拨入专款 贷：专款支出 项目结余的处理：,借：拨入专款 贷：银行存款（交回投资人） 事业基金一般基金（留归本单位使用）,（2）其他单位拨入资金（不设专款结余） 转拨下属独立核算单位使用专款的核算,银行存款,银行存款,拨入专款,拨出专款,收到专款时,拨出专款时,项目完成，对冲,项目完成，收到专款结余,向出资人交回结余时,（3）事业单位用本单位的资金 转交下属独立核算单位使用的专款核算,银行存款,拨出专款,事业支出,拨出专款时,项目完成接到下属报账时,银行存款,收到下属单位交回的专款结余时,第五节 事业单位成本费用的核算,一、事业单位成本的概念和成本核算的作用 1、概念（与企业相比） 相同：核算基础和口径权责发生制 不同：范围口径小不含固定资产折旧费用 2、事业单位成本核算的作用 二、事业单位成本核算的适用范围和对象 1、适用范围 2、成本核算对象,三、事业单位成本核算的要求,1、正确划分应计入（不应计入）产品成本的生产费用； 2、正确划分各个会计期间的费用界限 3、正确划分完工产品成本和在产品成本的界限 4、做好成本核的基础工作,四、事业的单位成本核算的账务处理,1、成本核算的账户设置 成本费用 间接费用 管理费用 产成品 2、核算成本的账务处理程序,管理费用 财务费用 销售费用,期间费用数额较小时，可以合并使用。,第六节事业单位结余的核算,一、事业单位结余的概述 1、概念（收入-支出） 事业结余事业基金（专业基金） 经营结余 未完项目 2、特点：（与企业利润相比） （1）不具有盈利性质 （2）按照收付实现制、权责发生制确认 （3）不向资金提供者分配,不转入事业基金（专业基金）,3、事业单位结余的构成,（1）事业结余 （2）经营结余 （3）专款结余 4、事业单位结余核算的要求 （1）三种结余分开核算 （2）事业结余要提供结余明细信息 （3）结余要按有关部门要求进行分配,二、事业结余的核算,1、事业结余核算的账户设置 事业结余财政资金结余 非财政资金结余 基本支出结余 项目支出结余 净结余（已完成形成项目结余） 专项结余（具体项目设明细）,2、事业结余的账务处理,（1）总账科目的账务处理 1）调减结余时： 借：事业结余（事业基金） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 2）以往年度事业支出退回时： 借：现金 （银行存款、 材料） 财政补助收入财政直接支付 零余额账户用款额度 贷：事业结余,3）会计年度的期末,事业结余,拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金事业活动销售税金 对附属单位补助,财政补助收入 财政专户返还收入 财政调剂收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入,当期结余,当期赤字,扣除期初余额,4）结转事业结余时：,事业结余,除去专项结余以外的事业结余，全数转入“结余分配”账户,累计的专项结余数,（2）明细科目的账务处理,1）因统筹调整财政资金结余而调减事业结余时 2）当发生以往年度的事业支出退回时 3）年末结转有关收入时 4）年末结转有关支出时 5）将事业结余转入“结余分配”账户时 案例1120,三、经营结余的核算,经营结余,经营支出 销售税金-经营活动销售税金,以往年度经营支出退回时 经营收入,经营亏损,经营结余,年末，如果是贷方余额，全数转入“结余分配”后，如果是借方余额，则不转。,四、结余分配的核算,1、账户设置： 结余分配应缴所得税 提取专用基金 未分配结余财政资金未分配结余基本支出结余 项目支出净结余 非财政资金未分配结余,2、结余分配的账务处理,（1）结转事业结余和经营结余,（2）提取应缴所得税 （3）提取专用基金,结余分配,分配后的结余,事业基金,结余分配-未分配结余-非财政资金结余,2、结余分配的账务处理,（1）结转事业结余和经营结余 （2）提取应交所得税 （3）提取专用基金 （4）进行分配之后的明细账户转账 （5）将分配后的结余转入事业基金,第十二章：事业单位资产的核算,一、事业单位资产概述,（一）事业单位货币性资产和应收款项的内容 1、货币性资产 2、应收款项 （二）货币性资产和应收款项的核算 1、货币性资产的核算 2、应收款项的核算 3、应收票据的核算 4、预付账款的核算 5.其他应收款的核算 6、应收账款的坏账处理 （1）直接转销法 （2）备抵法,二、货币性资产和应收款项的核算,三、存货的核算,一、存货的分类 （一）从事产品生产的事业单位的存货分类： 1、原材料 2、在产品 3、半成品 4、产成品 5、低值易耗品 6、其他存货,（二）从事商品购销业务的事业单位的存货分类,（三）一般的事业单位的存货分类 1、材料 2、低值易耗品 3、办公用品 4、包装物（商品购销业务）,（二）材料的核算,1、材料核算的范围 2、材料入库的核算 (1)材料入库工作的核算,（2）材料的计价 购入时 买价运杂费+采购税费+采购定额损失+挑选整理费入帐价格 小规模纳税人（自用、非自用）按实际支出的含税价格计算 一般纳税人（自用）按实际支出的含税价格计算，（非自用）不含税价格计算,（3）材料入库核算的账务处理,1）购入材料并已验收入库时： 借：材料 贷：银行存款（应付账款） 应交税金应交增值税（进项税额） 出库时： 借：事业支出 贷：材料,自用,非自用,2）属于小规模纳税人 借：材料 贷：银行存款 出库时： 借：事业支出（经营支出） 贷：材料,3）属于一般纳税人（非自用） 购入时， 借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款） 出库时， 借：事业支出（经营支出） 贷：材料,4）发生盘盈、盘亏时： 按实际成本作增加或减少材料处理 属于经营性材料同时应冲减或增加“经营支出” ， 属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。 5）明细帐设置： 保管地点、种类、规格等，逐笔记录 6）余额： 在借方，为事业单位材料的实际库存数。,3、材料出库的核算,（1）材料出库的要求 （2）材料发出的计价 （3）材料发出的账务处理,三、产成品和库存商品的核算： 四、存货清查的核算：,第四节：对外投资的核算,一、对外投资的分类 （一）按投资品种分类 （二）按投资变现的时间长短分类 （三）按投出的资产分类,二、对外投资取得的核算,（1）以货币资金进行对外投资 借：对外投资 贷：银行存款 同时 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,（2）以固定资产进行对外投资,借：对外投资 贷：事业基金投资基金 同时 借：固定基金 贷：固定资产,（3）以材料进行对外投资,借：对外投资（协商作价） 事业基金投资基金（差价） 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 材料（原帐面价） 同时， 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,（4）以无形资产进行对外投资,借：对外投资 贷：无形资产 事业基金投资基金 同时， 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,三、对外投资收益的核算,借：银行存款 贷：其他收入投资收益,四、对外投资处置的核算,1）将处置对外投资所得的资金留归本单位 借：银行存款 贷：对外投资 其他收入 同时， 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金,2）将处置对外投资所得的资金上缴财政部门,（1）处置以实物资产、无形资产投资形成的股权投资，收入形式为现金 借：银行存款 贷：对外投资 其他收入 同时： 借：事业基金投资基金 贷：应缴预算款,（2）处置以实物资产、无形资产投资形成的股权投资，收入形式为资产和现金,借：银行存款 固定资产 贷：对外投资其他股权投资*企业 其他收入 同时： 借：事业基金投资基金 贷：应缴预算款 固定基金,（3）处置用现金、实物资产、无形资产混合投资形成的股权投资，收入形式为现金,借：银行存款 固定资产 贷：对外投资其他股权 投资*企业 其他收入 同时： 借：事业基金投资基金 贷：应缴预算款 固定资产,五、目前对外投资核算中存在的问题,1、无法核算对外投资资产的损益 2、无法反映对外投资的实际价值 3、有些情况下造成溢价购买的长期债券投资收 入信息失真 4、混淆了事业基金中一般基金的实际可使用数,第五节 固定资产的核算,一、固定资产的概念和分类 （一）定义 （二）分类 二、固定资产的计价 固定资产计价 的有关规定,原始价值 重置完全价值 折余价值,1、购入、调入 6、接受捐赠 2、自制 7、盘盈 3、采用工程建设方式 4、改扩建 8、已投入使用未办理移交手续 5、融资租用 8、无偿划拨,三、固定资产的核算方式,1、固定资产的“双分录”核算方式 2、固定资产核算的主要账户,四、固定资产增加的核算,1、购入固定资产的核算 增加时 借：固定资产 贷：固定基金 结转支出时 借：事业（专款）支出 贷：财政补助收入 （或）银行存款,2、参加政府采购的固定资产的核算,（1）差额拨付方式下 采购资金全部都是财政补助资金时： 借：事业支出 贷：财政补助收入 同时 借：固定资产 贷：固定基金 采购资金如果含有预算外或单位自筹的， 这部分资金先划入供应商帐户，收到固定资 产时，再作相应的会计处理。,2、参加政府采购的固定资产的核算,（2）全额拨付方式下 借：事业支出 贷：财政补助收入 同时 借：固定资产 贷：固定基金 采购资金如果含有预算外或单位自筹的， 这部分资金先划入财政采购资金专户，收到 固定资产时，再作相应的会计处理。,3、自行建造固定资产的核算,1、自筹工程资金自给 购买工程物资时 借：自筹工程工程物资 贷：银行存款 领用时： 借：自筹工程工程 贷：自筹工程工程物资 自筹工程应负担的职工工资及其他工程费用时： 借：自筹工程工程 贷：银行存款,2、自筹工程出包方式 借：自筹工程出包工程 贷：银行存款 3、自筹工程借款方式 发生借款利息（未办理竣工决算） 借：自筹工程工程 贷：银行存款 发生借款利息（办理竣工决算） 借：相关费用支出科目 贷：银行存款,（二）自筹资金与专项资金建造的,（二）自筹资金与专项资金建造的,4、工程交付使用时，按工程的实际成本： 借：事业支出（专款支出） 贷：自筹工程工程 同时， 借：固定资产 贷：固定基金,（三）接受捐赠的,借：固定资产 贷：固定基金,（四）融资租入的,租入时 借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时 借：相关支出科目 贷：固定基金 同时 借：其他应付款 贷：银行存款,（六）实现权责发生制单位固定资产增加的核算,不通过“事业支出”科目列支，而是以计提折旧的方式逐年计入相关的支出科目。 借：固定资产 贷：银行存款,三、固定资产折旧的核算,计提折旧的事业单位有： 科研单位 医院 从事产品生产的事业单位 （一）固定资产折旧的计算方法 （二）固定资产折旧的计提范围,（三）固定资产折旧的会计处理,（1）反映有关费用的发生（计提费用） 借：间接费用 管理费用 贷：累计折旧 （2）登记固定资金来源的变动（提取折旧形成专用基金，主要用于固定资产的购置和修理） 借：固定基金 贷：专用基金修购基金,四、提取修购基金的核算,（一）修购基金的提取： 提取额（事业收入提取率）（经营收入提取率） （二）修购基金提取的核算： 不实现成本核算的事业单位 借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金修购基金 实现成本核算的事业单位 借：间接费用 管理费用 贷：专用基金修购基金 “固定资产”、“固定基金”科目不登记。,五、固定资产减少的核算,（一）出售固定资产 1、收取价款 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 2、注销出售的固定资产 借：固定基金 累计折旧 贷：固定资产,（二）报废和毁损,使用的会计科目： 固定资产 固定基金 累计折旧 专用基金修购基金 固定资产清理等等 六、固定资产清理（略）,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的特点和分类 （一）无形资产的特点 （二）无形资产的主要项目 （三）无形资产的分类 二、无形资产取得的核算 借：无形资产 贷：银行存款,三、无形资产摊销的核算,四、无形资产转让的核算,第二十一章 负债的核算,第一节：负债概述 定义 分类 （一）偿还期 （二）偿还方式 （三）形成原因 核算管理应注意的问题,第二节：业务活动负债的核算,一、应付帐款的核算 净价法购货折扣损失 全价法购货折扣 其他使用的帐户有：银行存款 材料 应付帐款 应付票据等,二、应付票据的核算,使用的帐户 应付票据 材料 应付帐款 财务费用 管理费用 其他支出等 应付票据备查簿,支付银行承兑的手续费,三、预收帐款的核算,应设置的帐户 预收帐款 应收帐款 四、预提费用（实行内部成本核算） 预提租金、保险费、借款利息等,五、应付工资的核算,非成本核算的事业单位职工工资支出科目 实行成本核算的事业单位职工工资： 1）发工资时： 2）从工资中扣款时： 借：应付工资 贷：其他应收款 其他应付款,3）计算分配应付工资时： 借：成本费用 间接费用 管理费用 贷：应付工资 应付工资明细帐,六、其他应付款的核算,租入固定资产的租金 存入保证金 应付统筹退休金 个人交存的住房公积金 应付给投资者的收益等等,第三节：其他活动负债的核算,一、借入款项的核算： 涉及帐户 短期借款 长期借款 事业支出 经营支出 财务费用 管理费用,非成本核算事业单位发生的利息,实行的利息成本核算的事业单位,二、应交税金的核算,有营业收入的事业单位应按国家税法的规定缴纳各种税款。 借：销售税金 贷：应交税金应交营业税 借：结余分配 贷：应交税金应交所得税,三、应缴款项的核算,应缴预算款 应缴财政专户款,预算会计结业考试题,1）简述行政单位经费收入的管理 2）简述财政资金的直接和授权支付方式 3）说明财政应返还额度的形成 4）事业单位财政资金收入如何确认 5）用T字帐的形式，说明事业单位专款核算的账务处理 6）说明事业单位的事业基金形成及科目设置情况,