用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,本章学习目的和要求： 1、理解并掌握各项要素费用的分配； 2、掌握辅助生产费用的归集和分配、制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的核算 3、理解待摊费用和预提费用的特点,本章内容: 各项要素费用的分配 待摊费用和预提费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算,3.1 各项要素费用的分配,3.1.1要素费用分配概述 1、各项费用计入产品成本明细账的方法 前两条均指基本生产车间 （1）直接用于某种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用直接记入该种产品成本明细账的成本项目（总账同时）； 直接用于几种产品生产，而且专设成本项目的直接计入费用分配后记入各该种产品成本明细账的成本项目。 （2）直接用于产品生产，但没有专设成本项目以及间接用于产品生产的各项费用先记入制造费用明细账，转入或分配转入基本生产生产成本明细账中的制造费用项目（及总账）。 （3）辅助生产费用（以后详细学习）,成本项目：P18 直接材料、直接人工、制造费用,2、间接计入费用的分配 （1）分配方法适当 分配标准与分配对象关系密切 分配资料比较容易取得，计算比较简便 （2）分配标准 成果类 消耗类 定额类 （3）分配公式 费用分配率（单位标准所应负担的费用额） =待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准额 费用分配率,如工作量法,CPA：生产费用分配的基本原则 （1）因果原则：按照使用资源的数量在对象间分摊成本。 （2）受益原则：按受益比例分摊间接成本。 （3）公平原则：要公平对待受益各方。 在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。 （4）承受能力原则：按成本对象的承受能力分摊成本。 【例题单选题】下列分配方法中属于按受益原则分配间接费用的有（） A.按产品耗用的工时分配制造费用 B.按车间的面积分配房屋维修成本 C.按部门的营业利润分配公司总部的费用 D.按产品所耗费的材料定额耗用量分配材料成本 【答案】B。A为按照使用资源的数量在对象间分摊成本，是因果原则的体现，C为承受能力原则，D为公平原则。,3、基本帐务处理 （1）根据原始凭证编制各种费用分配表 （2）根据费用分配表编制会计分录，据以登记有关总帐和明细账 借记以下项目： 直接用于产品生产并专设成本项目的费用-基本生产成本 直接用于辅助生产并专设成本项目的费用-辅助生产成本 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用-制造费用 用于产品销售的费用-销售费用 用于组织和管理生产经营的费用-管理费用 用于在建工程的费用-在建工程 利息费用-财务费用 税金-管理费用,补充：CPA-成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）-与管理会计交叉部分,【例题CPA 2004年】某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（ ）。 A.产量基础成本计算制度 B.作业基础成本计算制度 C.标准成本计算制度 D.变动成本计算制度 【答案】B。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。,3.1.2 材料费用的分配 原材料、燃料、包装物和低值易耗品 科目说明（准则指南）： 1、1403原材料：库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 2、1411周转材料：企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品、及企业（建筑）的钢模板、木模板、脚手架等。 3、包装物和低值易耗品可在需要时单设。,首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。 复习财务会计中材料发出的核算 (1)按实际成本计价进行的材料发出的核算 特点： 收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记； 账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。 设立在途物资、原材料总账科目。,(2)按计划成本计价进行材料发出的核算 材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收入材料和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 设立“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目。,（一）原材料费用的分配 成本项目：直接材料 1、分配标准 （1）重量（2）体积 （3）定额消耗量=材料消耗定额实际产量 （4）定额费用=材料消耗定额材料单价实际产量 =定额消耗量材料单价 2、按定额消耗量（两种）和定额费用标准分配原材料费用的分配程序 3、编制材料费用分配表并据以编制会计分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料,（二）燃料费用的分配 程序和方法与原材料相同。但在燃料费用比重较大，与动力费用一起专门设立“直接燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”科目，并将燃料费用单独进行分配。 不单独核算时设在原材料下。 （三）包装物及低值易耗品的核算 1、范围 定义（与原材料和固定资产的区别）。包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 说明：包装物和低值易耗品可在需要时单设，不单设时在“周转材料”中核算。,2、低值易耗品核算 按类别、品种、规格开设明细账。计划成本法下，还应设成本差异二级科目。 （1）在库阶段 （2）在用阶段：摊销（方法评价及适用） 分别进入制造费用、管理费用和销售费用 一次摊销法。报废时？账外资产 分次摊销法。（准则废除，建筑承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料可） 五五摊销法：在“低值易耗品”总账科目下，分设在库、在用和摊销三个二级科目,说明：领用时摊销价值的50%报废时月末调整材料成本差异（全部计入）,其他：包装物的核算（回顾及了解）,如商场购物袋,3.1.3 外购动力费用的核算 外购动力可与燃料合设“直接燃料与动力成本项目，但燃料可在原材料中核算，外购动力因不能储存，所以不可。 （可能有增值税） 在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算； 总电力费用分配率：各部门之间按用电度数 在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数的比例，或定额消耗量的比例分配。P34 车间内费用分配率 例3-6 会计分录,3.1.4 职工薪酬的分配 职工薪酬：企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。 工资费用分配表:根据工资结算单等有关资料编制。 说明： 1、生产工人的计件工资，属于直接计入费用，不需分配。生产工人的计时工资一般属间接费用，可按产品的实际生产工时比率或定额工时比例进行分配 P40 2、新准则下，福利费的提取与工资的计算账务处理相同，不需局限于14%，属于实报实销。企业负担的各种保险和公积金及其他福利，都从应付职工薪酬里支出（借方计算成本费用时，贷方为使用或支出薪酬福利） 3、会计分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程 贷：应付职工薪酬,3.1.5 固定资产折旧费用的分配 折旧的方法和范围 非工作量法折旧时，交付使用前及已提足折旧的固定资产及过去已估价单独入账的土地不折旧。其他（包括未使用和不需用）均计提折旧。提前报废固定资产不补提，未提足的净损失进营业外支出。 计提时间 折旧费用一般应按固定资产使用的车间，部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账科目和所属明细账科目的借方。 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：累计折旧,3.1.6 利息费用 1、短期借款科目中只核算本金，利息单独计算。 长期借款科目下设本金及利息调整两个明细，采用实际利率法计算。 2、新准则变动说明： 因利息按季度结算。如果不跨年，则不需计提直接进当期。如计提书上科目为应付利息。 本人理解：指南中应付利息暗指长期负债的利息，不包括短期。“应付利息包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息” 3.1.7 税金 管理费用中核算：印花税、房产税、车船税和土地使用税 3.1.8 其他费用(略),练习题 (一)单选题 1工业企业用于固定资产购置与建造的费用，应记入_科目，然后通过一定的账务处理程序转入“固定资产”科目。 A生产成本 B制造费用 C管理费用D在建工程 2为了更好地控制材料的领发，节约材料费用，应尽量采用的原始凭证是 A领料单 B发料汇总表 C限额领料单D以上都不是 3*月末车间已领未用的材料，如果下月生产还需要，应办理_手续，以免不能计入本月的生产费用由本月产品成本负担。 A退库 B重新领用 C假退料 D计入成本 4按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于 A材料品种多，材料的计划成本不稳定的企业 B材料品种多，材料的计划成本比较稳定的企业 C材料品种少，材料的计划成本不稳定的企业 D材料品种少，材料的计划成本比较稳定的企业,5单位价值较高，使用期限较长而且不易破损的低值易耗品，其摊销方法宜采用 A分次摊销法B一次摊销法 C五五摊销法D净值摊销法 6*外购动力在付款时，如果每月支付动力费用的日期基本固定，且每月付款日到月末的应付动力费用相差不大时，应借记有关成本，费用科目，贷记 A“应付账款”B“银行存款” C“预付账款” D“应收账款” 7某工业企业汽车一辆，原值为300000元，规定的预计净残值率为5%，预计行驶60万公里，某月行驶5000公里，该辆汽车该月的折旧额为 A2500元B125元C3420元D2375元,（二）多选题 1分配间接计入费用的标准主要有 A生产工时B定额费用 C产值 D重量E产品质量 2会计部门应该根据下列发料凭证进行核算 A领料单B收料单 C领料登记表 D材料明细账 E费用分配表 3*计算材料成本差异率，需使用下列项目 A月末结存材料实际成本B月初结存材料计划成本 C月初结存材料成本差异D本月收入材料成本差异 E本月收入材料计划成本 4*按计划成本进行材料发出核算的优点是 A可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况 B有利于考核和分析各车间、部门的成本 C可简化和加速材料核算工作 D可简化产品成本核算工作 E核算工作具有较强准确性,5*采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值时，应在“包装物”总账科目下，设置下列_二级科目 A库存未用包装物B库存已用包装物 C包装物摊销D出借包装物 E出租包装物 6属于分配间接计入费用的标准的项目有 A重量B体积 C生产工时 D生产工资 E定额消耗量 7为了核算材料采购的实际成本，计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，应设立_总账科目 A在途材料 B材料采购 C在建工程 D材料成本差异 E制造费用,8关于按材料定额消耗量直接分配材料费用，下列说法正确的是 A. 可以考核材料消耗定额执行情况 B分配计算工作量小 C分配计算工作量大 D. 不利于加强材料消耗的实物管理 E. 有利于进行材料消耗的实物管理 9*出借、出租的包装物报废时，其残料计价入库时进行的会计处理所涉及的借方账户有 A营业外支出B包装物 C原材料 D销售费用 E其他业务支出 10计提固定资产折旧的主要依据是 A固定资产的无形损耗B固定资产的残值收入 C固定资产的清理费用D固定资产的折旧年限,（三）判断题 1对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，应直接计入“固定资产”科目。( ) 2不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同 3*对于车间已领用未用，下月需要继续耗用的材料，为了避免本月交库，下月初又领用手续，可以采用“假退料”的方法 4*材料成本差异率的计算方法应在每个月末调整一次。( ) 5*按计划成本进行核算，可以简化核算工作量，并提高核算工作的准确性。( ) 6燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配的程序和方法基本相同。( ) 7包装物从总的方面来说，属于材料的一个组成部分，而且性质和用途与材料中的原材料也相同。( ),(四）计算分析题： 1某工业企业的基本生产车间生产工人的计时工资共计16620元，规定按定额工时比例在A、B两种产品之间进行分配。这两种产品的工时定额为：A产品30分钟，B产品15分钟；投产的产品数量为：A产品9500件，B产品8700件，辅助生产车间（只提供一种劳务）生产工人工资4890元；基本生产车间管理人员工资2790元，辅助生产车间管理人员工资1340元；行政管理部门人员工资3120元，生活福利部门人员工资970元。应付职工薪酬-工资总额29730元。(答案) 要求：根据以上资料，编制分配工资费用的会计分录。（基本生产车间生产工人工资要列示产品成本项目，辅助生产车间生产工人工资要列示成本项目，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算，制造费用要按车间列示。）,2某企业4月份发出低值易耗品一批，价值共计12000元，其中：基本生产车间领用8000元，辅助生产车间领用2400元，企业行政管理部门领用1600元。采用五五摊销法. 要求：编制领用和摊销低值易耗品的会计分录。(答案) 3某工厂生产甲、乙两种产品，2005年12月份这两种产品共同耗用某种原材料5850公斤，单价5元，原材料费用合计29250元，产品的投产量分别为：甲产品520件，乙产品884件。甲产品消耗定额为4公斤，乙产品消耗定额为5公斤。 要求：按定额消耗量标准分配原材料费用。(答案) 4某工厂2005年10月基本生产车间共耗用电12000度，单价0.25元，共计3000元。其中生产用电10000度，车间管理用电2000度。本车间生产甲、乙两种产品，甲产品生产工时2000工时，乙产品3000工时。厂部行政管理部门用电4000度。 要求：分配动力费用。(答案),(一)单选题 1 D 2 C 3 C 4 B 5 C （分次摊销法取消了）6 B 7 D （二）多选题 1ABCD 2 AC 3BCDE 4 ABC 5. ABCDE 6ABCDE 7 BD 8 BD 9CDE 10BCD （三）判断题 1() 2() 3() 4() 5()6() 7(),会计分录如下： 借：基本生产成本A产品（直接工人） 11400 B产品（直接工人） 5220 辅助生产成本直接人工 4890 制造费用基本生产车间 2790 辅助生产车间 1340 管理费用 3120 应付职工薪酬-福利费 970 贷：应付职工薪酬-工资 29730,第一节练习题,2(1)领用时： 借：低值易耗品在用低值易耗品12000 贷：低值易耗品-在库低值易耗品12000 借：制造费用基本生产车间 4000 -辅助生产车间 1200 管理费用 800 贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 6000 (2)报废时： 先重复上一笔 借：低值易耗品低值易耗品摊销12000 贷：低值易耗品-在用低值易耗品12000,3分配过程和结果如下： 甲产品定额消耗量=5204=2080（公斤） 乙产品定额消耗量=8845=4420（公斤）,甲产品应分配材料数量=20800.9=1872（公斤） 乙产品应分配材料数量=44200.9=3978（公斤） 甲产品应分配材料费用=18725=9360（元） 乙产品应分配材料费用=39785=19890（元） 在实际工作中，为了简化计算，也可按定额消耗量的比例直接分配费用：,甲产品应分配材料费用=52044.5=9360（元） 乙产品应分配材料费用=88454.5=19890（元）,4. 车间生产用电力费=100000.25=2500（元） 车间管理用电力费=20000.25=500（元） 厂部行政管理部门应分配电力费=40000.25=1000（元）,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配说明：因准则删除该两科目，所以内容做了解,由于支付时间与费用发生时间不一致造成 权责发生制 待摊费用：prepaid expense先支付后受益 预提费用：accrual expense先受益后支付 记账方向及会计分录、余额,新准则变动：取消两科目,原有核算的变化： 不跨年项目直接进当期，跨年的预付费用进长期待摊费用 低值易耗品摊销取消分次摊销，不涉及待摊 利息费用不跨年者进当期，跨年可考虑借用应付利息科目,3.3 辅助生产费用的归集和分配(服务部分费用的分配）,一、辅助生产费用归集的核算 辅助生产提供的产品和劳务，主要为本企业基本生产服务。 1、单设“制造费用”科目（辅助车间规模较大，发生的制造费用较多，或对外提供产品和劳务）,2、不单设“制造费用”科目（辅助车间规模较小，发生的制造费用较少，不对外提供产品和劳务）,职工薪酬,二、辅助生产费用的分配,辅助生产成本,原材料/低值易耗品,提供产品,部门领用， 进入有关成本费用,基本生产成本/制造费用/管理费用,归集,提供劳务作业,辅助生产费用分配的特点： 如何处理辅助车间之间的费用分配问题,直接分配法 顺序分配法 1、辅助生产费用分配方法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 2、各种方法优、缺点，适用条件。,例题：某企业设有供电、蒸汽两个辅助生产车间，本月份发生的费用及提供劳务情况如图表所示：,假设供电车间每度电的计划成本为0.20元，蒸汽车间每立方米蒸汽的单位成本为5.50元。要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账务处理。,（一）直接分配法 1、特点：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各项辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 2、分配过程 单位成本（分配率）= 辅助车间以外的受益单位应负担的费用 =单位成本该受益单位接受劳务量,辅助车间对外提供劳务的数量,待分配辅助生产费用,单位成本比实际要高 辅助车间享受部分由其余车间承担,供电车间费用分配如下：看题 单位成本=3300/（220002000）=0.165元 甲产品应负担费用=150000.165=2475元 车间一般耗用=40000.165=660元 管理部门应负担费用=10000.165=165元 蒸汽车间费用分配如下： 单位成本=2700/（54040）=5.4元 甲产品应负担费用=4005.4=2160元 车间一般耗用=605.4=324元 管理部门应负担费用=405.4=216元,账务处理 借：基本生产成本甲产品 4635 制造费用 984 管理费用 381 贷：辅助生产成本供电车间3300 蒸汽车间2700 例3-23 P53 找出主要信息,4、优点：采用直接分配法，各辅助生产车间的待分配费用只对其以外的单位分配一次，计算工作简便。 5、缺点：由于各辅助生产车间包括的费用不全，因而分配结果不够正确。 6、适用条件：一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,（二）顺序分配法 考虑辅助生产车间收益情况，先分配的车间？ 假设一种极端情况，其中一辅助车间没有享受产品或劳务 1、特点： 各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的先分配，受益多的后分配。 （少 多） 先分配车间的辅助生产费用在所有受益单位之间分配，后分配车间的辅助生产费用在除已分配过的辅助车间以外的受益单位之间分配。,顺序分配程序图,辅助生产车间 A B C,分配前辅助 车间发生 A0 B0 C0 的费用,辅助生产车间之外的部门 甲 乙 丙,A1 A2 A3 A4 A5,B1 B2 B3 B4,C1 C2 C3,最终：A0 B0+A1 CO+A2+B1,2、分配过程：看题 （1）确定受益顺序试算 单位成本（分配率）=待分配费用劳务总量 供电车间单位成本=330022000=0.15元 蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元) 蒸汽车间单位成本=2700540=5元 供电车间分配蒸汽费=405=200(元) 结论：供电车间受益少，先分配费用 （2）供电车间费用分配如下：看题 先分配单位成本=待分配费用劳务总量 单位成本=330022000=0.15元 蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元) 甲产品应负担费用=150000.15=2250元 车间一般耗用=40000.15=600元 管理部门应负担费用=10000.15=150元,（3）蒸汽车间费用分配如下： 后分配单位成本 = 待分配费用 + 分配转入费用 劳务总量 - 先分配车间受益数量 单位成本=（2700+300）（540-40）=6元 甲产品应负担费用=4006=2400元 车间一般耗用=606=360元 管理部门应负担费用=406=240元 3、账务处理 借：辅助生产成本蒸汽车间 300 基本生产成本甲产品 4650 制造费用 960 管理费用 390 贷：辅助生产成本供电车间3300 蒸汽车间3000,例3-24 P54说明,分配金额合计,第1步、36960/73600,第2步,第3步,4、优点 （1）各项费用只分配一次，简化了费用的分配工作 （2）分配结果的正确性比直接分配法有所提高。 5、缺点 分配结果的正确性受影响，且分配工作量比直接分配法大。（排列在前的服务部门费用归集不完整，服务部门之间交互服务的关系反映不全面） 6、适用条件 各辅助生产车间相互提供劳务受益程度有明显顺序。,（三）交互分配法 1、特点 进行两次分配： 第一次：交互分配（对内） 辅助生产车间之间就相互提供的劳务分配 根据：待分配费用、劳务总量 第二次：对外分配 待分配费用经交互分配调整后在辅助车间外分配 根据： 待分配费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用 劳务总量 - 辅助车间耗用数量,2、分配过程看题 （1）交互分配 交互分配单位成本（分配率）=待分配费用劳务总量 供电车间单位成本=330022000=0.15元 蒸汽车间分配电费=20000.15=300(元) 蒸汽车间单位成本=2700540=5元 供电车间分配蒸汽费=405=200(元) （2）对外分配,对外分配 单位成本 = （分配率）,待分配费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用 劳务总量 - 辅助车间耗用数量,供电车间对外分配率 = =0.16元 蒸汽车间对外分配率 = =5.6元,3300+200-300,22000-2000,2700+300-200,540-40,基本生产甲产品负担电费=150000.16=2400(元) 基本生产车间一般耗用电费=40000.16=640(元) 管理部门耗用电费=10000.16=160(元),基本生产甲产品负担蒸汽费=4005.6=2240(元) 基本生产一般耗用费用=605.6=336(元) 管理部门耗用蒸汽费用=405.6=224(元),3、账务处理 (1)交互分配： 借：辅助生产成本供电车间200 蒸汽车间300 贷：辅助生产成本供电车间300 蒸汽车间200 (2)对外分配： 借：基本生产成本甲产品4640 制造费用 976 管理费用 384 贷：辅助生产成本供电车间3200 蒸汽车间2800,例3-25说明 P56 找到关键信息,练习例3-23用交互分配 4、优点 由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。 5、缺点 （1）由于各种辅助生产费用都要计算两个分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。 （2）由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。 6、适用条件 劳务生产种类较多和规模较大的企业。,（四）代数分配法 1、方法 首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本； 然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。 2、分配过程 看题 设每度电单位成本为 x 元，每立方蒸汽单位成本为 y 元， 则有 3300+40y=22000 x 供电 2700+2000 x=540y 蒸汽 解得: x=0.160169491 y=5.593220339,3、账务处理 借：辅助生产成本供电车间223.73 蒸汽车间320.34 基本生产成本甲产品 4639.83 制造费用 976.27 管理费用 383.90 贷：辅助生产成本供电车间 3523.73 蒸汽车间 3020.34,例3-26 P58 说明,P53例题 如用代数分配法？ 4、优点 采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。 5、缺点 在分配以前要解联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。 6、适用条件 计算工作已经实现电算化的企业中采用比较适宜。,（五）按计划成本分配法 1、特点 先按劳务的计划单位成本在所有受益单位之间分配辅助生产费用，再计算并结转辅助生产的成本差异。 STEP1：计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额.计划总成本=计划单位成本*劳务总量 STEP2：调整分配，将计划分配额调整为实际分配额辅助生产实际成本 =辅助车间待分配费用 + 按计划成本分配转入费用,耗用辅助量*计划单位成本,成本差异的处理 -追加分配 -管理费用,2、分配过程 （1）按计划单位成本分配费用,注：辅助生产实际成本 =辅助车间待分配费用+按计划成本分配转入费用 表中，辅助生产实际成本的算式为： 供电车间实际成本=3300+220=3520(元) 蒸汽车间实际成本=2700+400=3100(元) （2）计算辅助生产成本差异： 供电车间成本差异=35204400=880(元) 蒸汽车间成本差异=31002970=+130(元),3、账务处理 借：辅助生产成本供电车间220 蒸汽车间400 基本生产成本甲产品 5200 制造费用1130 管理费用420 贷：辅助生产成本供电车间4400 蒸汽车间 2970 成本差异直接计入“管理费用”，则作如下分配： 借：管理费用750 贷：辅助生产成本供电车间880 蒸汽车间130,4、优点 （1）各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因而简化了计算工作。 （2）通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，有利于分清企业内部各单位的经济责任。 （3）能够反映实际成本脱离计划成本的差异 5、适用条件 计划单位成本必须比较准确。,例3-27 P60 说明,2000 2200,10000 11000 48000 52800,141400 -4760,4760,29200,141400,29200,2200,29200,141400,6000,练习题 一、单选题 1下面有关辅助生产的论述中，正确的说法为 A辅助生产只为企业的基本生产车间和经营管理部门提供产品与劳务。 B辅助生产车间为组织和管理车间的生产所发生的费用必须通过“制造费用”科目进行核算。 C由于辅助生产费用归集程序的不同，其完工的产品或劳务的成本转出方法也不同。 D辅助生产费用分配的特点就是在分配辅助生产费用时，应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。 2在辅助生产费用分配的各种方法中，最准确的方法是 A顺序分配法 B直接分配法 C交互分配法D代数分配法 3在辅助生产费用分配的各种方法中，最简便的方法是 A顺序分配法 B直接分配法 C交互分配法D计划成本分配法 4如果辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算，辅助生产的待分配费用是 A. 辅助生产车间的制造费用 B辅助生产车间专设成本项目的直接计入费用 C辅助生产车间专设成本项目的间接计入费用 D辅助生产明细账中和辅助生产制造费用明细账中的待分配费用之和,5辅助生产费用直接分配法的特点是辅助生产费用 A直接记入“辅助生产成本”科目 B直接分配给所有受益的车间、部门 C直接分配给辅助生产内部各受益单位 D直接分配给辅助生产以外的各受益单位 6采用交互分配法分配辅助生产费用时，交互分配是指 A各受益单位之间进行分配 B各受益的基本生产车间之间进行分配 C辅助生产以外的各受益单位之间进行分配 D各受益的辅助生产车间之间进行分配 7结转辅助生产车间完工交库的生产工具成本时，应借记的科目是 A“自制半成品”B“生产工具”C“低值易耗品”D“原材料”,8按计划成本分配法分配辅助生产费用时，某辅助生产车间实际总成本的计算方法是 A该车间待分配费用加上分配转入的费用 B该车间待分配费用减去分配转出的费用 C该车间待分配费用加上分配转出的费用减去分配转入的费用 D该车间待分配费用减去分配转出的费用加上分配转入的费用 9辅助生产产品和劳务所耗费的各种生产费用之和，是辅助生产车间产品和劳务的 A成本 B收入 C费用 D管理费用 10辅助生产产品和劳务所耗费的各种生产费用之和，对基本生产车间来说是 A成本 B制造费用C辅助生产费用D管理费用,二、多选题 1.辅助生产费用分配，可通过_方法进行 A直接分配法 B顺序分配法 C交互分配法D代数分配法 2.辅助生产车间对各受益单位分配费用的方法有 A直接分配法 B顺序分配法 C交互分配法D代数分配法 3工业企业辅助生产车间不设“制造费用”科目，是因为 A没有必要 B为了简化核算工作 C辅助生产车间不对外销售产品 D辅助生产车间规模很小，制造费用很少 4常用的辅助生产费用的分配方法包括 A直接分配法 B约当产量法 C计划成本分配法 D定额比例法 5辅助生产的制造费用在以下条件下可以直接记入“辅助生产成本”科目A制造费用很少 B辅助生产车间规模很小 C辅助生产间对外提供商品 D辅助生产车间不对外提供商品 6“辅助生产成本”总账科目，可以按_设立明细账，进行明细核算A车间 B产品 C劳务D成本项目,三、判断题 1用交互分配法分配辅助生产费用，实际上就是进行两次费用分配( ) 2所有生产车间发生的各种制造费用，一律通过“制造费用”科目核算( ) 3在辅助生产费用分配的各种方法中，交互分配法的结果最正确( ) 4在直接分配法下，其费用分配率（单位成本）应以待分配费用除以供应的劳务总量( ) 5辅助生产费用采用按计划成本分配法分配时，尽管各种辅助生产费用只分配一次，但仍需单独计算费用分配率( ) 6辅助生产费用在月末要全部分配转出，因而“辅助生产成本”科目月末应无余额( ) 7采用按计划成本分配法分配辅助生产费用，不必在辅助生产车间之间进行交互分配( ) 8工业企业的辅助生产只为基本生产和经营管理服务而进行产品生产和提供劳务( ),四、计算分析题 1、某企业设有修理、运输两个辅助生产车间，提供的劳务量如下表所示：,要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用并进行账务处理。,2、某企业共有三个辅助生产车间（供电车间、供水车间和机修车间），两个基本生产车间和行政管理部门。各车间和部门提供劳务和费用发生的情况如表所示：,要求：采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配 法分配辅助生产费用并进行账务处理。,回本章目录,辅助生产费用分配 单选 1D 2D 3B 4D 5D 6D 7C 8A 9A 10C,二、多选题 1ABCD 2BCD 3BCD 4AC 5ABD 6ABC,三、判断题 1() 2() 3() 4() 5() 6() 7() 8(),第四节 制造费用的归集和分配,一、制造费用归集的核算 制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。 （一）制造费用的范围 1. 大部分是间接用于产品生产的费用； 2.一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用； 3.车间用于组织和管理生产的费用 （二）制造费用归集的账务处理 “制造费用”科目应按不同的车间、部门设立明细账，账内按费用项目设立专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况。,二、制造费用分配的核算 生产工时比例法 制造费用分配方法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法 （一）生产工时比例法 按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。 按照生产工时比例分配制造费用，能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。,（二）生产工人工资比例法 按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。 核算简便。但各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，影响费用分配的合理性。 (三)机器工时比例法 该方法是按照各种产品生产时所用机器、设备运转时间的比例分配制造费用的方法。 这一方法适用在产品生产的机械化程度较高的车间。,（四）按年度计划分配率分配法 1、年度计划 年度制造费用计划总额 分配率 年度各种产品计划产量的定额工时之和 2、某种产品应 该月该种产品实际 年度计划 负担的费用 产量的定额工时 分配率 3、年末结转“制造费用”余额至“基本生产成本”账户 借：基本生产成本 贷：制造费用 采用这种方法时，制造费用总账及其明细账，平时不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。 除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”总账科目及其所属明细账都应无月末余额,=,=,练习题 一、单选题 1“制造费用”科目应该按_设置明细账。 A费用项目B车间、部门C产品品种D车间负责人 2适用于季节性生产的车间分配制造费用的方法是 A生产工资比例法 B机器工时比例分配法 C生产工时比例法 D按年度计划分配率分配法 3采用按年度计划分配率分配法分配制造费用，“制造费用”科目的借方余额属于 A预提费用B财务费用 C待摊费用 D管理费用 4应付基本生产车间管理人员的工资，记入_科目的借方。 A应付职工薪酬-工资 B生产成本 C管理费用 D制造费用 5制造费用绝大部门是由企业的_发生的。 A车间或分厂 B销售部门 C行政管理部门 D财务部门,6下列属于制造费用分配方法的是 A约当产量法 B定额比例法 C分步法 D生产工时比例法 7产品生产的机械化程度较高的车间，制造费用的分配一般采用 A生产工人工资比例法 B生产工时比例法 C计划分配率分配法 D机器工时比例法 8基本生产车间的消耗材料，应记入_科目的借方。 A管理费用B制造费用 C生产成本 D销售费用 9制造费用_用于产品生产的费用。 A大部分间接B完全间接 C大部分是直接D完全是直接 10在企业的组织机构分为车间、分厂和总厂进行成本核算时，分厂发生的管理费用应计入 A管理费用B制造费用C生产成本D销售费用,二、多选题 1制造费用一般包括 A间接用于产品生产的费用 B一些直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于 单独核算，因而没有专设成本项目的费用 C车间用于组织和管理生产的费用 D生产工人的工资 2下列方法为制造费用分配方法的是 A生产工人工时比例法B生产工人工资比例法 C生产中直接材料费用的比例法 D机器工时比例法 E约当产量法 3工业企业制造费用的分配不应该 A在企业范围内统一分配 B按车间分别进行分配 C按班组进行分配 D在所有车间范围内统一分配 E在各负责中心内统一分配 4计入产品成本的各种材料费用，按照用途分配应记入_借方科目。 A管理费用 B制造费用 C待摊费用 D生产成本,5下列项目中，属于制造费用的项目有 A机物料消耗B设计制图费C税金D保险费 6“制造费用”科目月末如果有余额，则在资产负债表上的列示方法为 A借方余额列入存货项目 B借方余额列入待摊费用项目 C贷方余额列入待摊费用项目 D贷方余额列入预提费用项目 7下列科目中，月末余额可能在借方，也可能在贷方的有 A基本生产成本B制造费用 C管理费用D材料成本差异 8下列应记入基本生产车间“制造费用”科目的项目是 A生产车间管理人员的工资 B生产车间固定资产的折旧费 C固定资产的修理费 D生产车间存货的盘亏 E车间领用低值易耗品摊销,三、判断题 1辅助生产车间不需设置“制造费用”科目。 2“制造费用”科目的期末余额若在借方属于待摊费用，若在贷方属于预提费用。 3在只生产一种产品的车间、部门，也需采用一定的方法，将本年车间所发生的制造费用在各种产品当中进行分配。 4生产工资比例法适用于产品生产的机械化程度相差不多的企业。 5机器工时比例法适用于季节性生产企业制造费用的分配。 6按年度计划分配率分配法仅适用于机械化程度高的车间。 7“制造费用”科目若有余额，只能在借方。 8“制造费用”是工业企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。 9制造费用，既包括直接生产费用，也包括间接生产费用。 10企业各车间的制造费用应于月末进行汇总，在整个企业各种产品之间统一分配。,四、计算分析题 1某企业第一基本生产车间生产A、B两种产品，共发生制造费用3420元。A产品实际耗用生产工时3000工时，B产品实际耗用工时2000小时。 要求：分配制造费用并编制会计分录。 2假设某车间生产A、B两种产品，本月共发生制造费用6800元，A产品机器工时为200工时，B产品机器工时140工时， 按机器工时比例法分配本月制造费用并编制会计分录。 3假设某生产车间生产A、B两种产品，共发生制造费用10000元，本月生产A产品工人工资600元，生产B产品工人工资400元。 要求：分配制造费用并编制会计分录。 4某企业生产甲、乙两种产品，甲产品年计划产量为4000件，单位产品工时定额为5小时；乙产品年计划产量3000件，单位产品工时定额为8小时。年度制造费用预算为35200元，本年7月份实际发生制造费用3050元，7月份实际产量为：甲产品350件，乙产品250件。 要求：计算甲、乙产负担的制造费用。,5、某车间生产A、B两种产品，A产品年计划产量为10000件，工时定额为25小时；B产品年计划产量2600件，工时定额为70小时。年度制造费用预算为216 000元。 该车间到11月底，A、B产品的实际产量分别为9000件和2500件，实际发生的制造费用为192 080元。该车间12月份A、B产品的实际产量分别为2000件和300件，实际发生的制造费用为34 000元。全年实际发生的制造费用和计划的差异按A、B两种产品全年实际产量的定额工时比例分配。 要求: （1）计算12月份A、B两种产品应分配的制造费用。 （2）分配制造费用差异。 （3）编制有关会计分录。,制造费用练习答案,1B 2D 3C 4D 5A 6D 7D 8B 9A 10B,二、多选题 1ABC 2ABD 3ACDE 4BD 5ABD 6BD 7BD 8ABCDE,三、判断题 1() 2() 3() 4() 5() 6() 7() 8() 9() 10. (),1、计算分配如下： A产品应分配制造费用=30000.684=2052（元） B产品应分配制造费用=20000.684=1368（元） 根据分配结果，编如下会计分录： 借：基本生产成本A产品2052 B产品1368 贷：制造费用第一车间 3420,2. 根据分配结果，编制会计分录： 借：基本生产成本A产品4000 B产品 2800 贷：制造费用车间6800,0,0,0,0,3. 根据分配表，编制如下会计分录： 借：基本生产成本A产品6000 B产品4000 贷：制造费用生产车间10000,4. 7月份甲产品应负担制造费用=35050.80=1400（元） 7月份乙产品应负担制造费用=25080.80=1600（元） 7月份甲、乙产品共负担制造费用=1400+1600=3000（元） 7月份制造费用借货方发生额差额50元，平时不予调整。,5、（1）年度计划分配率 =216000（1000025+260070）=0.5 12月份A产品应分配制造费用=2000250.5=25000元 12月份B产品应分配制造费用=300700.5=10500元 （2）全年制造费用实际发生额=192080+34000=226080（元） 全年制造费用按计划分配额 =（9000+2000）25+（2500+300）700.5=235500元 全年制造费用的差异 =226080-235500=-9420元 全年制造费用差异分配率 =-9420（9000+2000）25+（2500+300）70= -0.02 A产品应分配差异=275000（-0.02）=-5500元 B产品应分配差异=196000（-0.02）=-3920元,（3）编制会计分录 借：基本生产成本A产品25000 B产品10500 贷：制造费用生产车间35500 借：基本生产成本A产品5500 B产品3920 贷：制造费用生产车间 9420,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的核算 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品，半成品或产成品。 可修复废品：技术上可行且经济上合算 废品 不可修复废品：技术上不可行或经济上不合算 可修复废品：修复费用 废品 扣除废品残料价值和过失人赔款 损失 不可修复废品：生产成本 废品报废损失=不可修复废品生产成本 - 废品残料价值 废品净损失=废品报废损失 - 过失人赔款,下列损失不属于废品损失： （1）可以降价出售的不合格品的降价损失； （2）入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失； （3）实行三包的企业在产品出售后发现的废品所发生的 损失。 （一）不可修复废品损失的核算 1、按废品所耗实际费用计算 2、按废品所耗定额费用计算,计入“管理费用”,结转废品成本（实际成本或定额成本） 回收废品残料入库价值 应收责任者赔款 结转废品净损失,（二）可修复废品损失的核算,归集可修复废品的修复费用 回收废品残料入库价值 应收责任者赔款 结转废品净损失,职工薪酬,二、停工损失的核算 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用。过失单位、过失人员或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。自然灾害引起的停工损失应转作营业外支出，其他停工损失计入产品成本。季节性生产企业的季节性停工期间发生的各项费用不属于停工损失。 “停工损失”科目的借方登记停工期内发生、应列作停工损失的费用，贷方登记应由过失单位及过失人员或保险公司支付的赔款、属于自然灾害应计入营业外支出的损失以及本月产品成本的损失。月末无余额。 不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”科目和“停工损失”成本项目。,归集停工损失 应收保险公司或责任者赔款 结转自然灾害造成的停工净损失 结转其他原因造成的停工净损失,职工薪酬,练习题 一、单选题 1在下列各项目中，不属于停工损失的是 A停工期间的工资费用 B电力中断造成的停工损失 C机器设备出现故障的停工损失 D节假日停工发生的费用 2实行“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，应作为_处理。 A营业外支出B废品损失C销售费用D管理费用 3经过质量检验部门鉴定不需返修，可以降价出售不合格产品的降价损失，应 A作为废品损失处理 B作为管理费用处理 C在计算销售损益时体现D作为销售费用处理 4废品损失是_项目。 A成本 B期间费用 C非常损失D营业外支出 5“废品损失”科目应按_设置明细账。 A产品品种 B责任人 C车间 D废品种类 6不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗_计算。 A消耗定额B定额消耗C定额费用D费用定额,7产成品入库后，由于管理不当等原因造成的损失，应计入 A管理费用B销售费用 C生产成本D营业外支出 8以下关于停工损失的表述正确的是 A停工损失均计入产品成本 B停工损失均计入营业外支出 C停工损失均可索赔 D停工损失根据不同的情况，可以索赔，可以计入营业外支出，也可计入产品成本 9“废品损失”科目月末 A一定没有余额 B如果有余额，余额一定在借方 C如果有余额，余额一定在贷方 D可能是借方或可能是贷方有余额 10下列项目中，应该计入产品成本的停工损失是 A由于暴雨造成的停工损失 B由于地震造成的停工损失 C可以由保险公司赔偿的停工损失 D固定资产修理期间的停工损失 11废品报废损失是指 A不可修复废品尚未扣除应收赔款前的损失 B不可修复废品扣除应收赔款后的净损失 C可修复废品的修理费用 D不可修复废品的净损失加上可修复废品的修理费用,二、多选题 1不可修复废品成本计算方法有 A按废品所耗实际费用计算 B按废品所耗计划费用计算 C按废品所耗定额费用计算 D按废品与合格品的数量比例分配计算 E按废品与合格品所耗材料费用计算 2“废品损失”科目借方的对应科目可能有 A“基本生产成本”科目 B“其他应收款”科目 C“制造费用”科目 D“原材料”科目 E“应付职工薪酬”科目 3“停工损失”科目贷方的对应科目可能有 A“其他应收款”科目B“营业外支出”科目 C“制造费用”科目D“管理费用”科目 E“基本生产成本”科目 4废品损失包括 A生产过程中发现不可修复废品的生产成本 B入库后发现不可修复废品的生产成本 C实行“三包”的情况下，在产品出售后发现废品所发生的一切损失 D可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失 E可修复废品返修前发生的费用,5、企业发生的不可修复废品损失会使企业 A产品总成本可能降低 B产品总成本可能提高 C产品单位成本提高 D产品单位成本降低 E产品产量降低 6可修复废品必须具备的条件为 A经过修理可以使用 B经过修理可以使用，但所花费的修复费用在经济上不合算 C所花费的修复费用在经济上合算 D经过修理仍不可以使用 E具备上述A和C之一即可 7企业在月末结转停工损失时，可能借记的科目有 A基本生产成本B制造费用 C营业外支出D其他应付款 8下列各项中，在计算废品损失时应扣除的是 A回收的可修复废品的废料价值 B回收的不可修复废品的废料价值 C应收的赔款 D不可修复废品的生产成本 9废品按其是否可修复可分为 A工废B料废C可修复废品 D不可修复废品E废品损失,三、判断题 1可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算