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学习情境四 投融资业务的核算,金融资产应当在初始确认时划分为以下四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损 益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。,金融资产主要包括 货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、基金投资等,学习单元一 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述,二、交易性金融资产核算,1、账户设置,2、核算,取得,现金股利和利息,期末计量,处置,交易性金融资产概述,交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。,交易性金融资产核算,设置的账户: 交易性金融资产 应收股利 应收利息 公允价值变动损益 投资收益,“交易性金融资产”： 属资产类账户 按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账。,1、取得时公允价值 2、资产负债表日公 允价值高于账面余额 之差,1、资产负债表日公允 价值低于账面余额之差 2、出售,交易性金融资产,应收股利,尚未收回的现金股利,应收的现金股利,收到的现金股利,按被投资单位设置明细账，进行明细核算,应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应收取其他单位分配和利润。,应收利息,尚未收回的利息,应收的利息,收到的利息,按借款人或被投资单位设置明细账。,应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。,“公允价值变动损益”： 属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失 。 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额 。 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细账。,1、公允价值低于 账面余额之差 2、转入本年利润,1、公允价值高于 账面价值之差 2、转入本年利润,投资收益,损失,收益,投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。,期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目， 结转后本科目应无余额,1、取得： 按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产成本”,取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科目,注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除， 单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。,【实务1】 2007年3月12日，南方软件有限公司购入晨明纸业公司发行的股票200 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费见背景单据。该公司将其划分为交易性金融资产，且持有该公司股权后对其无重大影响。,【实务2】 2007年7月1日，南方软件有限公司支付价款从二级市场上购入晨明纸业公司发行的债券（含已到付息日但尚未领取的利息10 000元），另支付交易费见背景单据。该债券面值500 000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次。该公司将持有的晨明纸业公司债券划分为交易性金融资产。,2、现金股利和利息：,取得时包含于买价中“应收股利”或“应收利息”： 冲减“应收股利”或“应收利息”,持有期间取得：记入“投资收益”,【实务3】 3月23日，南方软件有限公司收到晨明纸业公司的现金股利。,【实务4】 2008年1月3日银行收到2007年下半年的利息收入10000.00元。,3、交易性金融资产的期末计量 按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”,【实务5】 联达公司持有的100 000股A公司股票取得时的入账成本为1 00万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股9元；2007年12月31日，A股票当日收盘价为每股12元。,（1）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益 6月30日公允价值（100 000股 9元/股） 900 000元 减：调整前账面价值 1 000 000元,公允价值变动损益 -100 000元,借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 100 000,（2）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益 12月31日公允价值（100 000股 12元/股） 1200 000元 减：调整前账面价值 900 000元,公允价值变动损益 300 000元,借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应将“公允价值变动损益”账户贷方余额200 000元（贷方300 000元与借方100 000元之差）转入“本年利润”科目： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：本年利润 200 000,4、处置：,出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入 账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值 变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为 “投资收益”,【例5-8】 上述的联达公司于2007年8月28日，将持有的A股票出售了一半，售价为每股11元，另支付交易费用1 700元。,（1）计算出售股票实际收到金额 出售股票价款（50 000股 11元/股） 550 000元 减： 交易费用 1 700元,实际收到金额 548 300元,（2）计算并确认出售股票的投资收益 原“交易性金融资产成本”科目借方余额为1 000 000元，“交易性金融资产公允价值变动”科目贷方余额为100 000元。 实际收到金额 548 300元 加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额 50 000元 减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额 500 000元,投资收益 98 300元,借：银行存款 548 300 交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产成本 500 000 投资收益 98 300,（3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益 （原“公允价值变动损益”科目借方余额100 000元）： 借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000,学习单元二 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,二、持有至到期投资的核算,持有至到期投资概述,持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,持有至到期投资的特点: 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。 2、有明确的意图持有至到期。 3、有能力持有至到期。,1、取得 2、资产负债表日计息,1、资产负债表日计息 2、重新分类为可供出 售金额资产 3、到期收回（出售）,持有至到期投资,“持有至到期投资”： 属资产类账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本 。 按持有至到期投资的类别和品种设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账 。,摊余成本,【实务9】 2007年1月3日,通过证券公司以银行存款9675000元购入兖州煤业公司的债券(包含200000元其他费用），并把它作为持有至到期的债券，该债券成本为10000000元。 根据背景资料编制购入该债券时的记账凭证.,【实务10】 根据上例背景资料，编制2007年12月31日计提本年利息的记账凭证。,实务10:2010年1月1日收到本金和利息。,学习单元三 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述,二、可供出售金融资产核算,可供出售金融资产概述,可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项 （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,可供出售金融资产的核算,账户设置,核算,“可供出售金融资产”： 属资产类账户 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产 。 期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产的公允价值 。 按可供出售金融资产的类别和品种设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账 。,1、取得： 2、资产负债表日计息 3、资产负债表日计量 4、减值的转回 5、持有至到期投资重新 分类转入的公允价值,1、资产负债表日计息 2、资产负债表日计量 3、减值 4、出售,可供出售金融资产,期末：公允价值,（一）取得的可供出售金融资产，。 1、如果取得的可供出售金融资产为股票， 按公允价值和交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目， 按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,2、如果取得的可供出售金融资产为债券， 应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目， 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目， 按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,【例5-13】 茂林公司于2006年7月1日委托湘江证券公司以每股 18.3元的价格购入股票100 000股，其中含已宣告但尚未发放现 金股利每股0.3元，另支付手续费5 500元，初始确认时，将该 股票划分为可供出售金融资产。,茂林公司2006年7月1日购入股票时编制会计分录： 借：可供出售金融资产成本 1 805 500 应收股利 30 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 835 500,茂林公司编制会计分录如下： （1）2006年7月16日 借：其他贷币资产存出投资款 30 000 贷：应收股利 30 000,【例5-14】承例5-13，茂林公司于2006年7月16日收到购买时已 宣告的现金股利30 000元；2007年3月8日，该股票公司又宣告 发放现金股利，每股0.2元，并于当年4月12日收到该现金股利。,（二）可供出售金融资产持有期间的现金股利和利息,（2）2007年3月8日 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000,（3）2007年4月12日 借：其他货币资产存出投资款 20 000 贷：应收股利 20 000,（三）可供出售金融资产期末计价,【例5-15】承例5-13，茂林公司持有的股票2006年12月31日收盘价每股20元。,茂林公司2006年12月31日编制会计分录： 借：可供出售金融资产公允价值变动 194 500 贷：资本公积其他资本公积 194 500,（四）可供出售金融资产的处置,【例5-16】承例5-13，5-15，茂林公司于2007年5月20日将该股票全部售出，售价每股22元，手续费6 600元。,茂林公司2007年5月20日编制会计分录： 借：其他货币资金存出投资款 2 200 000 资本公积其他资本公积 194 500 贷：可供出售金融资产成本 1 805 500 公允价值变动 194 500 投资收益 394 500 借：投资收益 6 600 贷：其他货币资金存出投资款 6 600,【例5-17】威盛公司2007年1月1日以102 816元购入瑞祥公司发行的3年期债券，该债券面值总额100 000元，票面利率4%，每年末付息，到期还本，实际利率为3%。初始确认时划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券市场价格为100 100元。2008年2月9日将该债券出售，实际收到101 200元。,威盛公司编制会计分录如下 （1）2007年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产成本 100 000 利息调整 2 816 贷：银行存款 102 816,（2）2007年12月31日，确认债券利息、确认公允价值变动 实际利息收入 = 102 816 3% = 3 084.48（元） 应收利息 = 100 000 4% = 4 000（元） 年末摊余成本 = 102 816 + 3 084.48 4 000 = 101 900.48（元） 借：应收利息 4 000 贷：可供出售金融资产利息调整 915.52 投资收益 3 084.48 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 借：资本公积其他资本公积 1 800.48 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 800.48,（3）2008年2月9日，出售债券 借：银行存款 101 200 可供出售金融资产公允价值变动 1 800.48 贷：可供出售金融资产成本 100 000 利息调整 1 900.48 投资收益 1 100 借：投资收益 1 800.48 贷：资本公积其他资本公积 1 800.48,学习单元四 金融资产减值,一、持有至到期投资减值,二、可供出售金融资产减值,持有至到期投资减值,对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。,持有至到期投资发生减值的客观证据包括： 1.发行方发生严重财务困难； 2.发行方违反了合同条款，如偿付利息发生违约或逾期等； 3.发行方很可能倒闭或进行其他财务重组； 4.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 5.其他表明金融资产发生减值的客观证据。,持有至到期投资减值,“持有至到期投资减值”： 属资产类账户的备抵账户 核算企业持有至到期投资的减值准备。 期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。 按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。,可供出售金融资产减值,可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。,分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。,
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