2023年高级财务会计作业形成性考核参考答案

第一次作业参考答案一、单项选择题1c2c3c4b5d6b7c8d9c10c二、多项选择：1Abd2abce3abc4bcd5abcd6abcde7abcd8abcde9ac10bcd三、简答题（略）四、实务题1a公司的购买成本为180000元，而取得b公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。a公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债120002（1） 编制a公司在购买日的会计分录借：长期股权投资贷：股本资本公积（2） 编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定b公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，a公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5250657070%52504599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1100000长期股权投资固定资产无形资产6000000实收资本资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润6600000商誉6510000贷：长期股权投资少数股东权益3（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（3） 固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元）无形资产处置净损失（1000100）800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理累计折旧2000000贷：固定资产借：长期股权投资乙公司累计摊销1000000营业外支出处置非流动资产损失1000000贷：无形资产固定资产清理营业外收入处置非流动资产利得3000000银行存款800000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额2980350080%29802800180（万元）4（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900000贷：银行存款900000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增10000元，未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分配利润30000贷：长期股权投资900000盈余公积10000未分配利润90000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产150000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款 1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资 940000固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000未分配利润 590000所有者权益合计 4146000资产合计6800000 负债和所有者权益合计对b公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=b公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=b公司未分配利润5000090%=45000（元）a公司对b公司投资的会计分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积440000结转a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，a公司的资产负债表如下表所示。a公司资产负债表2008年6月30日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产130000 长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其他流动资产 370000长期股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将a公司对b公司的长期股权投资与b公司所有者权益中a公司享有的份额抵销，少数股东在b公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷：长期股权投资540000少数股东权益60000a公司合并财务报表的工作底稿下表所示：作业本第10页第二次作业答案：一、单项选择：1a2c3c4b5c6a7b8c9d10c二、多项选择1abcde2acd3abce4abc5abc6abde7ac8abcde9bd10abc三、简答题（略）四、业务题：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司解：1(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资q公司33000贷：银行存款330002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（100080%）贷：长期股权投资q公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积年初800盈余公积本年400未分配利润年末9800（7200+4000-400-1000）商誉1000(33000-4000080%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600（30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500借：营业成本8040（5-3）贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4（4056/12）贷：管理费用42008年抵销分录1） 投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积年初1200盈余公积本年500未分配利润年末13200（9800+5000-500-1100）商誉1000(385204690080)贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润年末132002） 内部商品销售业务a产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80b产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本6020（6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用8 2甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1)204207年的抵销处理：204年的抵销分录：借：营业收入l20贷：营业成本100固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4205年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4206年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧8贷：未分配利润年初8借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4207年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧12贷：未分配利润年初12借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧16贷：未分配利润年初16借：固定资产累计折旧4贷：管理费用4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初4贷：管理费用4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初203将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款坏账准备40000贷：未分配利润年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款500000贷：应收账款500000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失20000贷：应收账款坏账准备20000第三次作业答案：一、单项选择：1d2d3a4b5d6b7c8a9a10d二、多项选择 1bce2abcd3ab4bc5bc6ac7cd8abd9ab10abc三、简答题（略）四、业务题：1（1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益400000-240000=160000已实现持有损益608000-376000=232000固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134400112000=22400已实现持有损益96008000=1600土地：未实现持有损益720000360000=360000未实现持有损益=160000+22400+360000=542400已实现持有损益=232000+1600=233600（2）h公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。见作业21页2（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数=900132/100=1188期末数=1000132/132=1000货币性负债：期初数=（9000+20000）132/100=38280期末数=（8000+16000）132/132=24000存货期初数=9200132/100=12144期末数=13000132/125=13728固定资产净值期初数=36000132/100=47520期末数=28800132/100=38016股本期初数=10000132/100=13200期末数=10000132/100=13200盈余公积期初数=5000132/100=6600期末数=6600+1000=7600留存收益期初数=（1188+12144+47520）-3828013200=9372期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利润期初数=2100132/100=2772期末数=15544-7600=79442。根据调整后的报表项目重编资产负债表m公司资产负债表见作业23页31）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款($5000007.24)￥3620000贷：股本￥3620000(2)借：在建工程￥2892000贷：应付账款（$4000007.23）￥2892000(3)借：应收账款（$2000007.22）￥1444000贷：主营业务收入￥1444000(4)借：应付账款($2000007.21)￥142000贷：银行存款($2000007.21)￥142000(5)借：银行存款（$3000007.20）￥2160000贷：应收账款（$3000007.20）￥21600003） 分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+362+2160000=5063000汇兑损益金额=7000007.2-5063000=-23000（元）应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=3625000+00=2909000汇兑损益金额=4000007.2-2909000=-29000（元）应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+289=2900000汇兑损益金额=4000007.2-2900000=-20000（元）汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）4） 编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20000财务费用32000贷：银行存款23000应收账款29000第四次作业答案一、1c2b3a4a5c6d7d8c9d10A二1bcde2abcde3abcde4bce5abde6abc7ab8abcd9abde10abd三、简答题（略）四、业务题1（1）确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产房屋660000（2）确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业22000贷：应收账款甲企业22000（3）确认破产资产借：破产资产设备180000贷：清算损益180000（4） 确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款109880现金1500原材料1443318库存商品1356960交易性金融资产50000应收账款599000其他应收款22080固定资产446124无形资产482222在建工程556422长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金l0000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产656336在建工程556422无形资产482222长期股权投资363002（1） 确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务长期借款450000（2） 确认抵销债务：借：应付账款32000贷：抵销债务22000破产债务10000（3） 确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬19710应交税费193763.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬19710应交税费193763.85（4） 确认优先清偿债务：借：清算损益625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000（5）确认破产债务：借：短期借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款5170000贷：破产债务短期借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款5170000（7）确认清算净资产：借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配未分配利润1510212.33【参考答案】：a公司（出租方）乙公司（承租方）2007年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000121000（元）借：银行存款12000贷：其他业务收入租金收入1000其他应付款11000借：制造费用1000长期待摊费用11000贷：银行存款12000分摊租金借：其他应付款1000贷：其他业务收入1000借：制造费用1000贷：长期待摊费用1000计提折旧借：其他业务支出10000贷：累计折旧10000无此业务2008年分录同2007年。4最低租赁付款额787.584506757425(万元)5(1)最低租赁收款额(6008900)7506450(万元)(2)未担保的资产余值1800900750150(万元)(3)最低租赁收款额未担保的资产余值64501506600(万元)（4)最低租赁收款额现值未担保的资产余值现值5000(万元)(5)未实现融资收益660050001600(万元)