资源描述
项目七无形资产1项目七项目七 无形资产和投资性房地产无形资产和投资性房地产主要内容:主要内容:1.无形资产的确认与初始计量无形资产的确认与初始计量2.无形资产的后续计量无形资产的后续计量3.无形资产的处置与报废无形资产的处置与报废4.投资性房地产的核算投资性房地产的核算项目七无形资产2任务一任务一 无形资产的确认与初始计量无形资产的确认与初始计量相关知识相关知识1.无形资产的概念无形资产的概念 无形资产,是指无形资产,是指企企业拥有或控制的没业拥有或控制的没有实物形态的有实物形态的可辨可辨认非货币性认非货币性资产。资产。无形无形资产资产专利权专利权(法律保护,法律保护,不保密,有期限)不保密,有期限)非专利技术非专利技术(保保 密,不受法律保护)密,不受法律保护)商标权商标权(法律保护,法律保护,有期限)有期限)著作权:著作权:(法律保法律保 护)护)土地使用权土地使用权 特许权特许权项目七无形资产3思考:思考:1.使用盗版软件侵犯了作者什么权利?使用盗版软件侵犯了作者什么权利?2.云南白药配方属于哪种无形资产?云南白药配方属于哪种无形资产?3.商誉是企业的无形资产吗?为什么?商誉是企业的无形资产吗?为什么?无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。不可无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产是指商誉。辨认无形资产是指商誉。项目七无形资产42.无形资产的特征无形资产的特征(1)无形资产不具有实物形态)无形资产不具有实物形态(2)无形资产具有)无形资产具有可辨认性可辨认性(3)无形资产属于非货币性资产)无形资产属于非货币性资产项目七无形资产5可辨认性的确定可辨认性的确定 资产符合下列条件之一的,成为可辨认资产符合下列条件之一的,成为可辨认性标志性标志:能够从企业中分离或划分出来能够从企业中分离或划分出来,能够单,能够单独或者与相关合同、资产或负债一起用于独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(品牌,商誉不可辨认(品牌,商誉不可辨认p199)源自源自合同性权利或其他法定权利合同性权利或其他法定权利,无论,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。(如一方与另一方签务中转移或者分离。(如一方与另一方签订特许权合同,通过法律获得的商标权、订特许权合同,通过法律获得的商标权、专利权)专利权)项目七无形资产6【例】【例】下列各项,属于无形资产的有(下列各项,属于无形资产的有()。)。A.非专利技术非专利技术B.商标权商标权C.自创商誉自创商誉D.报刊名报刊名【答案】【答案】AB【答案解析】无形资产通常包括专利权、非专【答案解析】无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等;利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等;而自创商誉、报刊名等,因其成本无法可靠地计量,而自创商誉、报刊名等,因其成本无法可靠地计量,因此不作为无形资产确认。因此不作为无形资产确认。项目七无形资产7一、无形资产的确认一、无形资产的确认确认条件(同时满足)确认条件(同时满足)1.与该资产有关的经济利益很可能流与该资产有关的经济利益很可能流入企业入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量上一页 下一页返回项目七无形资产8二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量,确定入账价值。无形资产的不同来源分别计量,确定入账价值。(1)外购无形资产)外购无形资产(2)自行开发的无形资产)自行开发的无形资产(3)投资者投入无形资产)投资者投入无形资产(4)非货币性资产交换取得的无形资产)非货币性资产交换取得的无形资产(5)债务重组取得的无形资产)债务重组取得的无形资产(6)接受政府补助取得的无形资产)接受政府补助取得的无形资产(7)企业合并取得的无形资产)企业合并取得的无形资产上一页 下一页返回项目七无形资产9三、无形资产的取得三、无形资产的取得1.外购外购入账价值入账价值买价款、相关税费以及买价款、相关税费以及直接直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出其他支出。测试费、专业服务费测试费、专业服务费 为引入新产品进行的广告宣传费和管为引入新产品进行的广告宣传费和管 理费用及其它间接费。理费用及其它间接费。达到预定用途后发生的费用。达到预定用途后发生的费用。(1)借:无形资产借:无形资产 贷:银行存款等贷:银行存款等 上一页 下一页返回 项目七无形资产10【例【例7-1】p195【例】【例】A公司购买某新产品的专利权,价款公司购买某新产品的专利权,价款为为450 000元,相关费用为元,相关费用为 8 000元,元,专业服务费专业服务费10000元,款项已从银行转账元,款项已从银行转账支付。支付。借:无形资产借:无形资产专利权专利权 468 000 贷:银行存款贷:银行存款 468 000项目七无形资产11(2 2)分期付款方式购买无形资产分期付款方式购买无形资产 购入无形资产超过正常信用条件延购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实质上具有融资性期支付价款,实质上具有融资性质的质的.借:无形资产(现值)借:无形资产(现值)未确认融资费用(差额)未确认融资费用(差额)贷:长期应付款贷:长期应付款(应支付的购买价应支付的购买价格格)借:财务费用借:财务费用 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用上一页 下一页返回项目七无形资产12【例】【例】长江公司长江公司2 20808年年1 1月月8 8日从宏达公司日从宏达公司购人一项商标权,由于长江公司资金周转购人一项商标权,由于长江公司资金周转比较紧张,经与宏达公司协商采用分期付比较紧张,经与宏达公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权款方式支付款项。合同规定,该项商标权总价款总价款60000006000000元,每年年末付款元,每年年末付款20000002000000元,三年付清。假定银行同期贷款利率为元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10%10%,未确认融资费用采用实际利率法摊销,未确认融资费用采用实际利率法摊销,不考虑其他相关税费,不计算无形资产的不考虑其他相关税费,不计算无形资产的摊销。摊销。项目七无形资产13(1 1)无形资产购买价款的现值)无形资产购买价款的现值200200(1 110%10%)200200(1 110%10%)22200200(1 110%10%)33497.3704497.3704(万元)(万元)未确认融资费用未确认融资费用600600497.3704497.3704102.6296102.6296(万元)(万元)借:无形资产借:无形资产商标权商标权 49737044973704 未确认融资费用未确认融资费用 10262961026296 贷:长期应付款贷:长期应付款 60000006000000项目七无形资产14(2)未确认融资费用的摊销:)未确认融资费用的摊销:第第1年应摊销的未确认融资费用年应摊销的未确认融资费用497370410%497370(元)(元)借:财务费用借:财务费用 497370 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 497370第一年底付款第一年底付款借:长期应付款借:长期应付款 2000000 贷:银行存款贷:银行存款 2000000项目七无形资产15第第2年应摊销的未确认融资费用年应摊销的未确认融资费用(49737042000000497370)10%347107(元)(元)借:财务费用借:财务费用 347107 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 347107第第2年底付款年底付款借:长期应付款借:长期应付款 2000000 贷:银行存款贷:银行存款 2000000项目七无形资产16第第3年应摊销的未确认融资费用年应摊销的未确认融资费用1026296497370347107181819(元)(元)(未确认融资费用余额)(未确认融资费用余额)借:财务费用借:财务费用 181819 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 181819第第3年底付款年底付款借:长期应付款借:长期应付款 2000000 贷:银行存款贷:银行存款 2000000项目七无形资产172.2.自行开发的无形资产自行开发的无形资产研究阶段与开发阶段的会计处理研究阶段与开发阶段的会计处理费用发生时期费用发生时期会计处理会计处理研究阶段研究阶段计入当期损益计入当期损益开发阶段开发阶段符合资本化条件符合资本化条件计入无形资产计入无形资产不符合资本化条件不符合资本化条件计入当期损益计入当期损益无法区分研究开发阶段无法区分研究开发阶段计入当期损益计入当期损益项目七无形资产18内部开发无形资产的计量内部开发无形资产的计量 计入无形资产的成本:计入无形资产的成本:开发无形资产耗费的原材料、劳务成开发无形资产耗费的原材料、劳务成本、开发过程中使用其他专利权和特许权本、开发过程中使用其他专利权和特许权的摊销、注册费、可资本化的利息等。的摊销、注册费、可资本化的利息等。不计入无形资产成本:不计入无形资产成本:无形资产达到预定使用前发生的可辨无形资产达到预定使用前发生的可辨认的无效和初始运作损失,培训支出等。认的无效和初始运作损失,培训支出等。项目七无形资产19【例】【例】时代公司内部研发一项无形资产,共发生研时代公司内部研发一项无形资产,共发生研究开发费用究开发费用700万元,其中开发阶段符合资本化条万元,其中开发阶段符合资本化条件后发生支出件后发生支出550万元,万元,2008年初研发成功,并年初研发成功,并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权,实际向国家专利局提出专利权申请且获得专利权,实际发生注册登记费等发生注册登记费等5万元,律师费用万元,律师费用2万元,发生万元,发生专业人员服务费专业人员服务费3万元,为培训运行该项无形资产万元,为培训运行该项无形资产的相关人员,发生培训费的相关人员,发生培训费6万元。时代公司该项无万元。时代公司该项无形资产入账价值为(形资产入账价值为()万元。)万元。A.560 B.563 C.550 D.557【答案】【答案】A该项无形资产的入账价值该项无形资产的入账价值55052+3560(万元)。(万元)。培训费计入管理费用或制造费用等科目。培训费计入管理费用或制造费用等科目。项目七无形资产20内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理账户(费用类科目)账户(费用类科目)研发支出研发支出 借方借方 贷方贷方登记转入无形资产成本和管登记转入无形资产成本和管理费用的的金额理费用的的金额期初余额期初余额登记实际发生的研发支出登记实际发生的研发支出(资本化支出和费用化支出)(资本化支出和费用化支出)期末余额(正在进行中的期末余额(正在进行中的符合资本化条件的研究支符合资本化条件的研究支出)出)项目七无形资产21内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理(1)先通过)先通过“研发支出研发支出”科目归集;科目归集;借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷:原材料贷:原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等项目七无形资产22 (2)对于不符合资本化条件的,期末转入)对于不符合资本化条件的,期末转入当期损益;当期损益;借:管理费用借:管理费用 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出(3)符合资本化条件但尚未完成的的开发)符合资本化条件但尚未完成的的开发费用,继续保留在费用,继续保留在“研发支出研发支出资本化资本化支出支出”账户;账户;(4)开发完成,开发费用从)开发完成,开发费用从“研发支出研发支出”账户转入账户转入“无形资产无形资产”账户。账户。借:无形资产借:无形资产 贷:研发支出贷:研发支出资本化支出资本化支出项目七无形资产23开发支出的资本化的条件开发支出的资本化的条件同时满足下列条件的,应当确认为无形资产。同时满足下列条件的,应当确认为无形资产。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持,有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。上一页 下一页返回项目七无形资产24【例】【例】2010.1.1 2010.1.1 甲公司的懂事会批准研发甲公司的懂事会批准研发某项新型技术某项新型技术,该公司董事会认为该公司董事会认为,研发该研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本该公司在研究开发过程中发生材料费用本该公司在研究开发过程中发生材料费用600600万元,人工费用万元,人工费用300300万元,使用其他无万元,使用其他无形资产的摊销费用形资产的摊销费用5050万元以及其他费用万元以及其他费用200200万元总计万元总计11501150万元万元 其中其中,符合资本化支出符合资本化支出的为的为500500万元万元 2010.12.312010.12.31该项新型技术已该项新型技术已经达到预定用途。经达到预定用途。项目七无形资产25甲公司的帐务处理如下甲公司的帐务处理如下:发生研发支出发生研发支出 借借:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 6 500 000 6 500 000 资本化支出资本化支出 5 000 000 5 000 000 贷贷:原材料原材料 6 000 000 6 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000 000 3 000 000 银行存款银行存款 2 000 000 2 000 000 累计摊销累计摊销 500 000 500 000 2010.12.31 2010.12.31 该项新型技术已经达到预定用途该项新型技术已经达到预定用途 借借:管理费用管理费用 6 500 000 6 500 000 无形资产无形资产 5 000 000 5 000 000 贷贷:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 6 500 000 6 500 000 资本化支出资本化支出 5 000 000 5 000 000项目七无形资产263.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产入账价值:入账价值:按照投资合同或协议约定的价值确定,按照投资合同或协议约定的价值确定,合同或协议约定价值不公允的情况下,应合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。按无形资产的公允价值入账。借:无形资产借:无形资产 贷:实收资本股本贷:实收资本股本资本公积(公允价值与实收资本资本公积(公允价值与实收资本或股本之间的差额)或股本之间的差额)上一页 下一页返回项目七无形资产27【例【例7-2】甲企业】甲企业207年年1月月1日接受日接受公司以公司以B商标权作为投入资本,该项商标权经评估后,双方商标权作为投入资本,该项商标权经评估后,双方确认的价值为确认的价值为 1 200 000元。元。会计分录如下。会计分录如下。借:无形资产借:无形资产商标权商标权B 1 200 000 贷:实收资本贷:实收资本 1 200 000上一页 下一页返回项目七无形资产284.接受政府补助取得的无形资产。接受政府补助取得的无形资产。入账价值:入账价值:取得的无形资产的公允价值,如公允价值取得的无形资产的公允价值,如公允价值不能可靠取得,也可以按照不能可靠取得,也可以按照名义金额名义金额入账。入账。(1)收到无形资产时)收到无形资产时 借:无形资产借:无形资产 贷:递延收益贷:递延收益(2)在无形资产使用期内分期摊销递延收)在无形资产使用期内分期摊销递延收益益 借:递延收益借:递延收益 贷:营业外收入贷:营业外收入 项目七无形资产295.土地使用权土地使用权 (1)(1)取得土地使用权记入取得土地使用权记入“无形资产无形资产”;(2 2)在土地上)在土地上自行开发建造厂房等建筑物自行开发建造厂房等建筑物时,土时,土地使用权仍作为地使用权仍作为“无形资产无形资产”;(3 3)企业企业改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途,用于赚取租金,用于赚取租金或资本增值的,应将其帐面价值转为或资本增值的,应将其帐面价值转为“投资性房投资性房地产地产”;(4 4)房地产企业房地产企业用于对外出售的建筑物,其土地用于对外出售的建筑物,其土地使用权记入建筑物的成本;使用权记入建筑物的成本;(5 5)企业)企业外购房屋外购房屋所支付的价款,应在土地使用所支付的价款,应在土地使用权和建筑物成本之间分配。无法分配的全部作为权和建筑物成本之间分配。无法分配的全部作为“固定资产固定资产”。项目七无形资产30任务二任务二 无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产下一页返回项目七无形资产31无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定通常按照以下顺序确定:通常按照以下顺序确定:(1)有法律规定有法律规定的,其使用寿命通常不应超过法律法的,其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权;规规定期限。如商标权、专利权、著作权;(2)无法律法规规定无法律法规规定的,看合同是否有规定年限;的,看合同是否有规定年限;(3)二者都规定二者都规定的,熟低原则;的,熟低原则;(4)二者都无规定二者都无规定的,参照其他单位类似无形资产的的,参照其他单位类似无形资产的使用寿命;或综合各方面因素,合理确定使用寿命;或综合各方面因素,合理确定(专家论证专家论证)(5)上述情况都无法确定的,则界定为使用寿命不确)上述情况都无法确定的,则界定为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。项目七无形资产32使用寿命有限的无形资产摊销的处理使用寿命有限的无形资产摊销的处理1、摊销年限、摊销年限预计使用年限预计使用年限2、摊销方法、摊销方法一般采用直线法一般采用直线法3、记入账户、记入账户专门用于生产产品的,记入专门用于生产产品的,记入“制造费用制造费用”;其余记入;其余记入“管理费用管理费用”。4、残值、残值一般为一般为0。例外情况。例外情况:(1)第三方承诺购买;)第三方承诺购买;(2)可在活跃市场得到残值信息)可在活跃市场得到残值信息注意:当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月注意:当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不在摊销。减少的无形资产,当月不在摊销。项目七无形资产33使用寿命有限无形资产摊销的账务处理使用寿命有限无形资产摊销的账务处理借:制造费用借:制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷:累计摊销贷:累计摊销项目七无形资产34【例】【例】A公司购进一项专利权,成本为公司购进一项专利权,成本为5 000 000元,估计使用寿命为元,估计使用寿命为10年,该专利权用于产年,该专利权用于产品生产;另购进一项商标权,成本为品生产;另购进一项商标权,成本为8 000 000,估计使用寿命为估计使用寿命为8年。所需款项均以银行存款支付。年。所需款项均以银行存款支付。假设两项资产的净产值均为零,并按直线法摊销。假设两项资产的净产值均为零,并按直线法摊销。1)购入无形资产时)购入无形资产时借:无形资产借:无形资产专利权专利权 5 000 000 商标权商标权 8 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 13 000 000项目七无形资产352)按年摊销)按年摊销借:制造费用借:制造费用专利权专利权 500 000 管理费用管理费用商标权商标权 1 000 000 贷:累计摊销贷:累计摊销 1 500 000项目七无形资产36使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产无须进行摊销,减值测试已经减值,计提无须进行摊销,减值测试已经减值,计提无形资产减值准备。无形资产减值准备。借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备项目七无形资产37【例【例7-3】甲企业从外部某单位购入】甲企业从外部某单位购入A项专利权,价款项专利权,价款 60 000元,用银行存款付讫。元,用银行存款付讫。会计分录如下。会计分录如下。借:无形资产借:无形资产专利权专利权A 60 000 贷:银行存款贷:银行存款 60 000上一页 下一页返回项目七无形资产38任务三任务三 无形资产的处置与报废无形资产的处置与报废一、无形资产的出租一、无形资产的出租转让使用权转让使用权租金收入租金收入计入计入“其他业务收入其他业务收入”摊销和相关费用摊销和相关费用计入计入“其他业务成本其他业务成本”税金税金计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”下一页返回项目七无形资产39【例【例7-13】2010年年1月月1日,日,A企业将一项专利企业将一项专利技术出租给技术出租给B企业使用,该专利技术账面余额为企业使用,该专利技术账面余额为500万元,摊销期限为万元,摊销期限为10年,出租合同规定,承年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品该产品10万件,应交的营业税金为万件,应交的营业税金为5万元。万元。项目七无形资产40A企业的账务处理如下。企业的账务处理如下。(1)取得该项专利技术使用费时。取得该项专利技术使用费时。借:银行存款借:银行存款 1 000 000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 1 000 000(2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税如下。按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税如下。借:其他业务成本借:其他业务成本 500 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 000 贷:累计摊销贷:累计摊销 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50 000特别提示特别提示出租的无形资产摊销应记入出租的无形资产摊销应记入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。上一页 下一页返回项目七无形资产41二、无形资产的出售二、无形资产的出售转让其所有权借:银行存款(按实际收到的金额)借:银行存款(按实际收到的金额)累计摊销(按已计提的累计摊销)累计摊销(按已计提的累计摊销)无形资产减值准备(已计提减值准备的)无形资产减值准备(已计提减值准备的)营业外支出营业外支出处置非流动资产损失(差额)处置非流动资产损失(差额)贷:应交税费(按应支付的相关税费)贷:应交税费(按应支付的相关税费)无形资产(按其账面余额)无形资产(按其账面余额)营业外收入营业外收入处置非流动资产利得(差额)处置非流动资产利得(差额)上一页 下一页返回项目七无形资产42【例【例7-14】某企业购入一项专利权,支付价款共计】某企业购入一项专利权,支付价款共计 150 000元,作无形资产入账,确定的摊销期限为元,作无形资产入账,确定的摊销期限为10年;年;该企业在购入该项专利权使用该企业在购入该项专利权使用18个月后又将其所有权出售给个月后又将其所有权出售给其他单位,取得出售收入其他单位,取得出售收入130 000元,按元,按5%营业税率计算营业税率计算的应交营业税为的应交营业税为6 500元,该项专利权未计提减值准备。元,该项专利权未计提减值准备。有关会计分录如下。有关会计分录如下。(1)购入专利权时。购入专利权时。借:无形资产借:无形资产某项专利权某项专利权 150 000 贷:银行存款贷:银行存款 150 000(2)按月摊销时。按月摊销时。月摊销额月摊销额150 00010121 250(元元)借:管理费用借:管理费用 1 250 贷:累计摊销贷:累计摊销某项专利权某项专利权 1 250上一页 下一页返回项目七无形资产43(3)出售时。出售时。借:银行存款借:银行存款 130 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 4 000 累计摊销累计摊销某项专利权某项专利权(1 250 18)22 500 贷:无形资产贷:无形资产某项专利权某项专利权 150 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 6 500 上一页 下一页返回项目七无形资产44三、无形资产的报废核算三、无形资产的报废核算无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以报废。该无形资产的账面价值予以报废。借:累计摊销借:累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷:无形资产贷:无形资产 【例【例7-15】如果五海公司许可乙公司使用其配方,】如果五海公司许可乙公司使用其配方,合同规定,乙公司每销售合同规定,乙公司每销售1千克专利配方产品,需千克专利配方产品,需支付支付4元使用费,乙公司本月共售出元使用费,乙公司本月共售出5 000千克。千克。上一页 下一页返回项目七无形资产45则双方应编制如下会计分录。则双方应编制如下会计分录。五海公司收到乙公司的款项时五海公司收到乙公司的款项时借:银行存款借:银行存款 20 000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 20 000乙公司支付费用时乙公司支付费用时借:管理费用借:管理费用 20 000 贷:银行存款贷:银行存款 20 000上一页 下一页返回项目七无形资产46四、无形资产的减值核算四、无形资产的减值核算无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额无形资产账面价值无形资产账面价值 差额差额 计提计提“无形资产减值准备无形资产减值准备”借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备注意:注意:无形资产减值损失为无形资产减值损失为永久性减值永久性减值,一经确认,一经确认,以后会计期间不得转回,在处置无形资产时结转已以后会计期间不得转回,在处置无形资产时结转已计提的减值准备。计提的减值准备。上一页 下一页返回项目七无形资产47无形资产的可收回金额的确定无形资产的可收回金额的确定处置资产的净额处置资产的净额:公允价值公允价值-处置费用处置费用资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值较高者较高者可收回金额可收回金额项目七无形资产48【例【例7-16】207年年1月月1日,甲企业取得日,甲企业取得B商标权这一无商标权这一无形资产,取得价值形资产,取得价值1 200 000元。根据相关规定,甲企业元。根据相关规定,甲企业尚可使用尚可使用B商标权的预计使用年限为商标权的预计使用年限为6年,预计净残值为零,年,预计净残值为零,B商标权成本可以按直线法在商标权成本可以按直线法在6年内摊销。年内摊销。208年年12月月31日,由于与日,由于与B商标权相关的经济因素发生不利变化,致使商标权相关的经济因素发生不利变化,致使B商商标权发生价值减损。甲企业据此估计其可收回金额为标权发生价值减损。甲企业据此估计其可收回金额为35万元。万元。如果在如果在2010年年12月月31日,导致日,导致B商标权在商标权在2008年发生减年发生减值损失的不利经济因素已全部消失,估计值损失的不利经济因素已全部消失,估计B商标权的可收回商标权的可收回金额为金额为40万元。假设不考虑所得税及其他相关税费的影响;万元。假设不考虑所得税及其他相关税费的影响;无形资产的预计使用年限保持不变。无形资产的预计使用年限保持不变。上一页 下一页返回项目七无形资产49根据上述资料,可以编制根据上述资料,可以编制B商标权取得后,在整个使用年限商标权取得后,在整个使用年限共共6年的会计分录如下。年的会计分录如下。(1)20 7年、年、20 8年摊销年摊销B商标权无形资产账面价值。商标权无形资产账面价值。借:管理费用借:管理费用 200 000 贷:累计摊销贷:累计摊销 200 000(2)208年计提年计提B商标权无形资产减值准备。商标权无形资产减值准备。借:资产减值损失借:资产减值损失 450 000 贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备商标权商标权B减值准备减值准备450 000(3)20 9年至年至2012年各年摊销年各年摊销B商标权无形资产账面价商标权无形资产账面价值。值。借:管理费用借:管理费用 87 500 贷:累计摊销贷:累计摊销 87 500上一页 下一页返回项目七无形资产50(4)2012年年12月月31日转销日转销“无形资产无形资产B商标权商标权”和和“无形资产减值准备无形资产减值准备B商标权减值准备商标权减值准备”的余额。的余额。借:无形资产减值准备借:无形资产减值准备商标权商标权B减值准备减值准备 450 000 累计摊销累计摊销 750 000 贷:无形资产贷:无形资产商标权商标权B 1 200 000【例【例7-17】五海公司于】五海公司于207年年5月月10日开发成功并申请日开发成功并申请取得了取得了C项专利权,研制过程中共发生开发费项专利权,研制过程中共发生开发费9万元,其中,万元,其中,207年发生年发生3.5万元,包括原材料费用万元,包括原材料费用0.5万元、工资费万元、工资费用用2万元、福利费费用万元、福利费费用0.28万元、以银行存款支付万元、以银行存款支付0.72万万元。申请专利的过程中发生专利登记费元。申请专利的过程中发生专利登记费30 000元,律师费元,律师费6 000元,该专利权按元,该专利权按5年平均摊销年平均摊销(假设不考虑残值假设不考虑残值)。若用。若用了了2年后计提减值准备年后计提减值准备6 000元。假定不考虑所得税及其他元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。相关税费的影响。上一页 下一页返回项目七无形资产51应编制如下会计分录。应编制如下会计分录。发生研制费时发生研制费时借:研发支出借:研发支出 71 000 贷:原材料贷:原材料 5 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800 银行存款银行存款 43 200资本化为专利权时资本化为专利权时借:无形资产借:无形资产专利权专利权C 71 000 贷:研发支出贷:研发支出 71 000每年摊销时每年摊销时借:管理费用借:管理费用无形资产摊销无形资产摊销 14 200 贷:累计摊销贷:累计摊销专利权专利权C 14 200上一页 下一页返回项目七无形资产52计提减值准备时计提减值准备时借:资产减值损失借:资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 6 000 贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备 6 000计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额为计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额为(71 00014 20026 000)(62)9 150(元元)借:管理费用借:管理费用无形资产摊销无形资产摊销 9 150 贷:累计摊销贷:累计摊销专利权专利权C 9 150上一页返回项目七无形资产53任务四任务四 投资性房地产投资性房地产下一页返回重点重点 1.投资性房地投资性房地产的确认和计量产的确认和计量 2.投资性房地投资性房地产转换和处置的产转换和处置的会计处理会计处理难点难点 1.投资性房地产的后投资性房地产的后续计量续计量 2.投资性房地产转换投资性房地产转换和处置的会计处理和处置的会计处理 3.区别投资性房地产区别投资性房地产与自用房地产的范围与自用房地产的范围及会计处理及会计处理项目七无形资产54一、投资性房地产的定义、特征及范围一、投资性房地产的定义、特征及范围(一)投资性房地产的定义与特征(一)投资性房地产的定义与特征项目七无形资产55(二)投资性房地产的范围(二)投资性房地产的范围1 1、已出租的土地使用权、已出租的土地使用权 【注意】(转租)对于以经营租赁方式租入建筑【注意】(转租)对于以经营租赁方式租入建筑物,再转租给其他单位的,不能确认为投资性物,再转租给其他单位的,不能确认为投资性房地产。房地产。2 2、已出租的建筑物、已出租的建筑物【注意】转租【注意】转租建筑物建筑物不能确认为投资性房地产;不能确认为投资性房地产;经营出租的经营出租的空置建筑物空置建筑物作为投资性房地产。作为投资性房地产。(空置建筑物指空置建筑物指购入、自建或开发完工未使用)购入、自建或开发完工未使用)3 3、持有并准备增值后转让的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权(闲置土闲置土地除外地除外),如企业厂址搬迁,土地使用权停止,如企业厂址搬迁,土地使用权停止使用,管理当局书面决议继续持有,增值后转使用,管理当局书面决议继续持有,增值后转让。让。项目七无形资产564.一项房地产,部分用于赚取租金或资本增一项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值的部分管理,用于赚取租金或资本增值的部分能能够单独计量和出售够单独计量和出售的,可以确认为投资性的,可以确认为投资性房地产。房地产。5.企业将建筑物出租,按租赁协议向承租企业将建筑物出租,按租赁协议向承租入提供的相关辅助服务在整个协议中入提供的相关辅助服务在整个协议中不重不重大大的,应当将该建筑物确认为投资性房地的,应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如,企业将办公楼出租并向承租入产。比如,企业将办公楼出租并向承租入提供保安、维修等辅助服务。提供保安、维修等辅助服务。上一页 下一页返回项目七无形资产57案案 例例1】甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同,乙企业将其】甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同,乙企业将其持有使用权的一块土地出租给甲企业,以赚取租金,为期持有使用权的一块土地出租给甲企业,以赚取租金,为期10年。甲企业又将这块土地转租给丙企业,以赚取租金差价,年。甲企业又将这块土地转租给丙企业,以赚取租金差价,为期为期3年。假设不违反国家有关规定。(乙企业?甲企业?)年。假设不违反国家有关规定。(乙企业?甲企业?)2】企业出租给本企业职工居住的宿舍,虽然也收取租金,】企业出租给本企业职工居住的宿舍,虽然也收取租金,有福利性质,间接为企业自身的生产经营服务,因此具有自有福利性质,间接为企业自身的生产经营服务,因此具有自用房地产的性质。用房地产的性质。又如,企业拥有并自行经营的旅馆饭店。旅馆饭店的经又如,企业拥有并自行经营的旅馆饭店。旅馆饭店的经营者在向顾客提供住宿服务的同时,还提供餐饮、娱乐等其营者在向顾客提供住宿服务的同时,还提供餐饮、娱乐等其他服务,其经营目的主要是通过向客户提供服务取得服务收他服务,其经营目的主要是通过向客户提供服务取得服务收入,因此,企业自行经营的旅馆饭店是企业的经营场所,应入,因此,企业自行经营的旅馆饭店是企业的经营场所,应当属于自用房地产。当属于自用房地产。项目七无形资产58二、投资性房地产的确认与初始计量二、投资性房地产的确认与初始计量(一)投资性房地产的确认(一)投资性房地产的确认将某个项目确认为投资性房地产,首将某个项目确认为投资性房地产,首先应符合投资性房地产的概念,其次要同先应符合投资性房地产的概念,其次要同时满足下列条件的,才能予以确认:时满足下列条件的,才能予以确认:1.1.与该投资性房地产有关的经济利益与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;很可能流入企业;2.2.该投资性房地产的成本能够可靠地该投资性房地产的成本能够可靠地计量。计量。上一页 下一页返回项目七无形资产59(二)投资性房地产的初始计量(二)投资性房地产的初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1.1.外购的投资性房地产外购的投资性房地产 对于企业外购的房地产,只有在购入房对于企业外购的房地产,只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起,下同)或用于资本增值,才能称之日起,下同)或用于资本增值,才能称之为外购的投资性房地产。为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本,包括购买价款、外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。项目七无形资产60(2 2)自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产 企业自行建造(或开发,下同)的房地产,企业自行建造(或开发,下同)的房地产,只有在自行建造或开发活动完成(即达到只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本,由建造自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。必要支出构成。(3)以其他方式取得的投资性房地产的成本,)以其他方式取得的投资性房地产的成本,按照相关会计准则的规定确定。按照相关会计准则的规定确定。上一页 下一页返回项目七无形资产61三、投资性房地产的账务处理三、投资性房地产的账务处理上一页 下一页返回成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式科目设置科目设置投资性房地产投资性房地产投资性房地(成本)投资性房地(成本)投资性房地产(公投资性房地产(公允价值变动)允价值变动)是否计提折是否计提折旧(摊销)旧(摊销)借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计贷:投资性房地产累计折旧(摊销)折旧(摊销)否否资产负债表资产负债表日日减值:减值:借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:投资性房地产减贷:投资性房地产减值准备值准备不计减值不计减值按公允价值计量按公允价值计量项目七无形资产62成本模式与公允价值模式的相同点 1、设置“投资性房地产”科目核算;2、投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入。项目七无形资产63(一)成本模式计量投资性房地产(一)成本模式计量投资性房地产成本模式的会计处理,主要涉及成本模式的会计处理,主要涉及“投资性投资性房地产房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊投资性房地产累计折旧(摊销)销)”、“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”等科等科目。可比照目。可比照“固定资产固定资产”、“无形资产等无形资产等相关科目进行处理。相关科目进行处理。固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产减值准备项目七无形资产64采用成本模式进行后续计量,应当采用成本模式进行后续计量,应当遵循以下会计处理:遵循以下会计处理:按照固定资产或无形资产的有关规定,按期按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)(月)计提折旧或进行摊销计提折旧或进行摊销时:时:借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销)贷:投资性房地产累计折旧(摊销)取得的取得的租金收入租金收入时:时:借:银行存款借:银行存款 贷:其他业务收入贷:其他业务收入项目七无形资产65投资性房地产存在减值迹象的,应当适用投资性房地产存在减值迹象的,应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备发生减值的,应当计提减值准备 借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备贷:投资性房地产减值准备已经计提减值准备的投资性房地产,其减已经计提减值准备的投资性房地产,其减值损失在以后会计期间值损失在以后会计期间不得转回不得转回。项目七无形资产66p205(例(例7-8,7-9)例:例:2009年年1月月1日甲公司自行建造并装修完工日甲公司自行建造并装修完工一幢厂房,准备对外出租,公司采用成本模式一幢厂房,准备对外出租,公司采用成本模式进行核算。进行核算。(1)厂房建造成本为)厂房建造成本为500万元,装修费为万元,装修费为100万元,款项全部以存款支付。万元,款项全部以存款支付。(2)1月月1日,以每月日,以每月2万元的租金将厂房出万元的租金将厂房出租给乙公司,租给乙公司,1月份的租金以收到,租期为一月份的租金以收到,租期为一年。年。(3)每月提取折旧)每月提取折旧1.5万元,试进行相应的万元,试进行相应的会计处理。会计处理。项目七无形资产67甲企业的账务处理如下:甲企业的账务处理如下:(1)借:在建工程)借:在建工程 6 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 6 000 000 (2)借:投资性房地产)借:投资性房地产 6 000 000 贷:在建工程贷:在建工程 6 000 000 借:借:银行存款银行存款 20 000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 20 000 (3)借:其他业务成本)借:其他业务成本 15 000 贷:投资性房地产累计折旧贷:投资性房地产累计折旧 15 000项目七无形资产68例:甲公司于例:甲公司于2009年年1月月1日以存款日以存款1000万元取得一项土地使用权并准备对外出租。万元取得一项土地使用权并准备对外出租。1月月3日将其对外出租,每年获得租金日将其对外出租,每年获得租金200万元,公司采用成本模式核算。该土地使万元,公司采用成本模式核算。该土地使用权按用权按20年分摊。年分摊。2009年年12月,由于月,由于土地降价,提取土地降价,提取20万元减值准备。试进行万元减值准备。试进行相应会计处理。相应会计处理。项目七无形资产691月月1日,取得时日,取得时 借:无形资产借:无形资产 10 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 10 000 0001月月3日,出租时日,出租时 借:投资性房地产借:投资性房地产土地使用权土地使用权 10 000 000 贷:无形资产贷:无形资产 10 000 000 借:银行存款(或其他应收款)借:银行存款(或其他应收款)2 000 000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 2 000 000 借:其他应业务成本借:其他应业务成本 500 000 贷:投资性房地产累计摊销贷:投资性房地产累计摊销 500 00012月,降价时月,降价时 借:资产减值损失借:资产减值损失 200 000 贷:投资性房地产减值准备贷:投资性房地产减值准备 200 000项目七无形资产70(二)采用公允价值模式计量(二)采用公允价值模式计量 1.1.前提:前提:有有确凿证据确凿证据表明投资性房地产公允价值能够表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用的,可以对投资性房地产采用公允价值计量。公允价值计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式,就企业一旦选择采用公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用公允价应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。值模式进行后续计量。项目七无形资产71项目七无形资产723.公允价值模式下的会计处理公允价值模式下的会计处理不计提不计提折旧或摊销,企业应当以期末公允价折旧或摊销,企业应当以期末公允价值为基础调整账面价值,公允价值与原账面值为基础调整账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。价值的差额计入当期损益。项目七无形资产73案例分析案例分析2007年年1月月1日甲公司自行建造并装修完日甲公司自行建造并装修完工一幢厂房,准备对外出租,公司采用公工一幢厂房,准备对外出租,公司采用公允价值模式进行核算。厂房建造成本为允价值模式进行核算。厂房建造成本为900万元,装修费为万元,装修费为100万元,款项全部万元,款项全部以存款支付。以存款支付。当年租金收入为当年租金收入为80万元。万元。2007年年12月月31日,该投资性房地产期末日,该投资性房地产期末公允价值为公允价值为1100万元。万元。2008年年12月月31日,该投资性房地产期末公允价值为日,该投资性房地产期末公允价值为1050万元。试进行会计处理。万元。试进行会计处理。项目七无形资产74借:投资性房地产借:投资性房地产成本成本 1000 贷:银行存款贷:银行存款 1000借:银行存款借:银行存款 80 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 80借:投资性房地产借:投资性房地产公允价值变动公允价值变动 100 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 100借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 50 贷:投资性房地产贷:投资性房地产公允价值变动公允价值变动 50项目七无形资产75投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更1、投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。、投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。2、从成本模式转为公允价值模式的,应当作为、从成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更会计政策变更处理,将变更时公允价值与账面价值的处理,将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存差额调整期初留存收益收益。借:投资性房地产借:投资性房地产XX(成本)(成本)公允价值公允价值 投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 账面价值账面价值 贷:投资性房地产贷:投资性房地产XX 盈余公积盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润 留存收益留存收益3、投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式!、投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式!项目七无形资产76案例分析案例分析甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用,并一直采用成甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用,并一直采用成本模式进行后续计量。本模式进行后续计量。209年年1月月1日,甲企业认为,出日,甲企业认为,出租给乙公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比租给乙公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为该写字楼的原造价为90 000 000元,已计提折旧元,已计提折旧2 700 000元,账面价值为元,账面价值为87 300 000元。元。209年年1月月1日,日,该写字楼的公允价值为该写字楼的公允价值为95 000 000元。元。假设甲企业按净利润的假设甲企业按净利润的l0%计提盈余公积。计提盈余公积。项目七无形资产77借:投资性房地产借:投资性房地产成本成本 95 000 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 2 700 000贷:投资性房地产贷:投资性房地产 90 000 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 6 930 000盈余公积盈余公积 770 00095 000 000(90 000 000-2 700 000)10%=770 000项目七无形资产78(三)投资性房地产的(三)投资性房地产的转换转换上一页 下一页返回采用成本模式下:采用成本模式下:投资性房地产投资性房地产自用建筑自用建筑物、土地物、土地使用权使用权采用公允价值模采用公允价值模式下:投资性房式下:投资性房地产地产自用建筑自用建筑物、土地物、土地使用权使用权项目七无形资产791.1.在成本模式下在成本模式下,相互转换相互转换,均以转换前,均以转换前的账面价值作为转换后的入账价值。的账面价值作为转换后的入账价值。(1)土地使用权和建筑物在投资性房地产)土地使用权和建筑物在投资性房地产和非投资性房地产之间转换时,三个科目和非投资性房地产之间转换时,三个科目对应结转对应结转即可。即可。(2)存货房地产转为投资性房地产时,将)存货房地产转为投资性房地产时,将账面价值转为投资性房地产的价值。账面价值转为投资性房地产的价值。(3)成本模式下的结转不产生损益。)成本模式下的结转不产生损益。项目七无形资产80项目七无形资产81案例分析:案例分析:投资性房地产投资性房地产 自用房地产自用房地产【例
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